44
страхованию и обеспечению производится после начисления заработной платы.
В приложении 8 прилагаются обороты по счету 69.
В таблице 12 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с
Фондом социального страхования
Таблица 12
Бухгалтерский учет расчетов ООО «ИФ «Торекс» с Фондом
социального страхования РФ за ноябрь 2019 г.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Документ
Начислена заработная плата
работникам бухгалтерии
26
70
359083,50
Расчетная
ведомость
Начислены страховые взносы
в ФСС с заработной платы
работников бухгалтерии
26
69.01
10413,42
Бух. справка
Начислены страховые взносы
в ФСС НС и ПЗ с заработной
платы работников
бухгалтерии,
информационно-
технического отдела
организации
26
69.11
3231,75
Бух. справка
Начислена заработная плата
работников основного
подразделения
20
70
1077250,50
Расчетная
ведомость
Начислены страховые взносы
в ФСС с заработной платы
работников основного
подразделения
20
69.01
31240,26
Бух. справка
Начислены страховые взносы
в ФСС НС и ПЗ с заработной
платы работников основного
подразделения
20
69.11
9695,25
Бух. справка
Перечислены страховые
взносы в ФСС
69.01
51
41653,68
Платежное
поручение
Перечислены страховые
взносы в ФСС НС и ПЗ
69.11
51
12927,00
Платежное
поручение
В ООО «ИФ «Торекс» в случае болезни работника ему выплачивается
пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3
дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня – за счет
средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Подсобный рабочий Собиров Ф.О. болел с 15 мая по 7 июня 2019 г. и
принес в бухгалтерию ООО «ИФ «Торекс» лист временной нетрудоспособности,
причиной которого было общее заболевание. Собиров Ф.О. имеет стаж 5 лет и
45
7 месяцев.
Среднедневной заработок для расчета пособия по временной
нетрудоспособности составит: 326419,41 / 730 = 447,15 руб.
Размер среднедневного пособия: 447,15 * 80% = 357,72 рублей
Размер пособия, которое должно компенсироваться работнику. Общий
период заболевания составил 24 календарных дня: 357,72 * 24 = 8585,28 рубля.
Размер пособие по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет
работодателя составит 357,72 * 3 = 1073,16 руб.
Размер пособие по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет
ФСС составит 357,72 * 21 = 7512,12 руб.
НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составит:
8585,28 * 13% = 1116 рублей
Сумма к выплате составит: 8585,28 – 1116 = 7469,28 рублей
В учете это будет отражено следующим образом (таблица 13).
Таблица 13
Схема бухгалтерских записей по начислению больничного листа и
удержания с него НДФЛ в бухгалтерском учете
Дата
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ
08.06.2019
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
за счет средств
работодателя
1073,16
20
70
Расчет пособия по
временной
нетрудоспособности
08.06.2019
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
за счет средств ФСС
7512,12
69-1
70
Расчет пособия по
временной
нетрудоспособности
Продолжение таблицы 13
08.06.2019
Удержан НДФЛ из пособия по
временной
нетрудоспособности
1116
70
68-1
Бухгалтерская
справка
09.06.2019
Пособие по временной
нетрудоспособности
выплачено работнику
7469,28
70
51
Реестр
перечислений
09.06.2019
Перечислен в бюджет НДФЛ
1116
68-
1
51
Платежное
поручение
Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию
46
и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.
Итак, бухгалтерский учет операций ООО «ИФ «Торекс» по начислению
заработной платы осуществляется в соответствии с нормативным
законодательством РФ. В исследуемой организации применяются повременно-
премиальная и сдельная оплаты труда.
2.3 Анализ структуры и динамики и оценка эффективности оплаты труда в
организации
Трудовые ресурсы организации характеризуются системой показателей,
среди которых важное место занимают показатели состава персонала и его
структуры. Структура предприятия характеризуется соотношением различных
категорий работников. В целях анализа структуры кадров определяется и
сравнивается удельный вес каждой категории работников в общей
среднесписочной численности персонала предприятия.
Рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов ООО «ИФ «Торекс»
за период 2017-2019 года в следующей таблице 14.
Таблица 14
Состав и структура трудовых ресурсов ООО «ИФ «Торекс»
Показа
тель
На
01.01.2016
года
На
01.01.2017
года
На
01.01.2018
года
На
01.01.2019
года
На
01.01.2020
года
Персона
л
Всег
о
%*
Всег
о
%*
Всег
о
%*
Всег
о
%*
Всег
о
%*
ИТР
25
40,3
25
43,8
25
44,6
25
40,3
25
36,8
Рабочие
36
59,7
32
56,2
31
55,4
37
59,7
43
63,2
Всего:
61
-
57
-
56
-
62
-
68
-
Общее количество трудовых ресурсов в ООО «ИФ «Торекс» составляет в
2019 году 68 чел., что на 7 человек или на 11,5 % больше чем в 2016 году. Более
50 % всего списочного состава ООО «ИФ «Торекс» составляют рабочие, их
структура за 2019 год составляет 63,2% или 43 чел., что на 19, 4 % выше уровня
2016 года. 36,8 % или 25 чел. в 2019 году составляют инженерно-технические
работники, их состав не изменялся на протяжении рассматриваемого периода.
Средняя заработная плата работников подразделения ООО «ИФ «Торекс»
в 2019 году увеличилась по всем категориям работников.
47
Таблица 15
Средняя заработная плата работников ООО «ИФ «Торекс»
Показатели
2015
2016
2017
2018
2019
Откл.
(+/–
)*
В % к
2014
г.
Среднесписочная
численность, чел.:
Рабочих
61
36
57
32
56
31
62
37
68
43
7
7
111,5
119,4
ИТР
25
25
25
25
25
0
100
Средняя
заработная плата
на одного
работающего, руб.
58987
61365
63350
66048
67048
8061
113,66
Рабочего
53649
56734
58475
66164
62164
8515
115,87
ИТР
93692
95284
98030
100512
101512
7820
108,34
Средняя заработная плата на одного работающего составила в 2019 году
67048 рублей. Средняя заработная плата на одного рабочего составила 58475
рублей, на одного инженерно–технического работника составила 101512 рублей.
Расчет среднего заработка работников ООО «ИФ «Торекс» проводился на
основании годовых ведомостей распределения заработной платы за 2015–2019
года.
Подытоживая изложенное, можно отметить, что в ООО «ИФ «Торекс»
существует довольно органичная и налаженная организация оплаты труда
работников. В течение последних лет там наблюдается рост заработной платы и
фонда заработной платы.
В ООО «ИФ «Торекс» действует тарифная система оплаты труда, а также
применяется повременно–премиальная форма оплаты труда. Оплата труда для
каждой группы работников подразделения ООО «ИФ «Торекс» производится:
– рабочим, труд которых оплачивается на основе тарифной ставки:
месячная тарифная ставка определяется умножением часовой тарифной ставки
на среднемесячное количество рабочих часов;
– рабочим, труд которых оплачивается на основе оклада: при полностью
отработанном месяце оклад работнику начисляется полностью, в случае
частичного отсутствия на работе работник получает часть оклада
пропорционально отработанному времени, в соответствии с утвержденным
графиком работы.
48
– инженерно–техническим работникам (руководителям, специалистам и
служащим) ООО «ИФ «Торекс» труд оплачивается на основе должностных
окладов.
От состава работников, его численности, квалификации и
профессионализма зависит результат деятельности предприятия.
Фактическая численность персонала подразделения ООО «ИФ «Торекс»
на 01.01.2020 года составляла – 68 человек.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что структура персонала
изменилась незначительно. ООО «ИФ «Торекс» характеризуются низкими
коэффициентами по текучести, выбытию, высоким постоянством персонала.
ООО «ИФ «Торекс» набирает персонал из числа местного населения, так как
город обладает квалифицированными работниками, проходящими обучение в
межотраслевом учебном центре и высшем учебном заведении по профильному
образованию.
Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятии,
совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро
ориентируются в любой нетипичной обстановке, а, следовательно, и активно
влияют на производительность труда в ООО «ИФ «Торекс».
Одним из важнейших условий рационального использования трудовых
ресурсов, увеличения выработки продукции является экономное и эффективное
использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально
используется рабочее время, зависит эффективность работы работников,
выполнение всех технико-экономических показателей. Поэтому проводимый
баланс рабочего времени работников подразделения ООО «ИФ «Торекс»
характеризует использование рабочего времени, влияние потерь рабочего
времени и установление их причин.
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего
времени сопоставлялись данные баланса рабочего времени работников
подразделения ООО «ИФ «Торекс» за 2018-2019 года. Снижение потерь
49
рабочего времени предусматривалось в результате проведений мероприятий по
сокращению прогулов, простоев и заболеваний.
Число неявок в 2019 г. в ООО «ИФ «Торекс» снизилось на 4,38% по
сравнению с 2018 г.
Таблица 16
Баланс рабочего времени работников ООО «ИФ «Торекс»
Вид отсутствия
2018
2019
Откло–
нение в
%
всего
чел. дн.
на 1–го
работаю
щего
всего
чел. дн.
на 1–го
работаю
щего
Отработано
39503
195,55
39031
190,39
1,2%
Отработано чел/часов
300767
1489
313038
1527
–3,92
Очередной отпуск
8368
41,42
10370
50,58
–19,3%
Ученические отпуска
195
0,96
123
0,6
58,5%
Учеба в
межотраслевом
профессиональном
центре
760
3,76
705
3,4
7,8%
Нетрудоспособность
2088
10,35
1275
6,2
63,7%
Дополнительный
отпуск по кол.
договору
47
0,23
49
0,24
–4%
С разрешения
администрации
13
0,064
9
0,024
44,4%
Выходные и
праздничные
22725
112,5
23228
113,3
–2,16%
Социальный отпуск
31
0,15
35
0,17
–11,4%
Продолжение таблицы 16
Всего неявок
34227
169,4
35794
174,6
–4,38%
Всего чел/дней
73730
365
74825
365
Х
Среднесписочная
численность
68
62
+9,7
Увеличение неявок рабочего времени в 2019 году по сравнению с 2018
годом произошло по таким видам отсутствия как: нетрудоспособность,
ученические отпуска.
Снижение неявок рабочего времени в 2019 году по сравнению с 2018
годом произошло по таким видам отсутствия как: очередной отпуск,
дополнительные дни по коллективному договору.
50
В состав фонда оплаты труда работников ООО «ИФ «Торекс» включены
начисленные суммы за отработанное и неотработанное время, стимулирующие
доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и
условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты (таблица
17).
Таблица 17
Фонд оплаты труда работников подразделения ООО «ИФ «Торекс»
Показатели
2015
2016
2017
2018
2019
Откло
нение(
+/–)
2019г
Темп
роста
2019г.,
%
Среднесписоч
ная
численность,
чел.:
Рабочих
36
32
31
37
43
7
119,4
ИТР
25
25
25
25
25
0
100
Всего
персонала
61
57
56
62
68
7
111,5
Фонд оплаты
труда (ФОТ),
тыс. руб.
Рабочих
134019
135020
136017
136017
144458
10439
107,7
ИТР
30506
31406
32306
32306
33699
3194
110,5
Всего
персонала
119151
120558
168323
168323
178157
59006
149,5
По сравнению с 2018 годом фонд оплаты труда ООО «ИФ «Торекс»
увеличился на 5,84%. Увеличение фонда оплаты труда произошло за счет
ежегодно проводимой индексации заработной платы, путем увеличения
тарифных ставок и окладов, а также выплат премий поощрительного характера
и годового вознаграждения.
С целью усиления мотивации работников на достижение установленных
показателей деятельности ООО «ИФ «Торекс» и при наличии средств в пределах
фонда заработной платы, утвержденного бизнес–планом ООО «ИФ «Торекс»
работникам предприятия ежегодно выплачивается годовое вознаграждение
(таблица 18).
Таблица 18
Годовое вознаграждение работникам подразделения ООО «ИФ
«Торекс»
51
Показате
ли
ед.
изм.
2015
2016
2017
2018
2019
Отклон
ение
(+/–
)2019г.
Темп
роста
2019,
%
Среднесп
исочная
численнос
ть:
Рабочих
чел.
36
32
31
37
43
7
119,4
ИТР
чел.
25
25
25
25
25
0
100
Всего
персонала
чел.
61
57
56
62
68
7
111,5
Годовое
вознаграж
дение
Рабочих
тыс.
руб.
9445,9
9880,8
10034,
9
10034,
9
12635,
6
3189,7
133,76
ИТР
тыс.
руб.
2250,8
2250,8
2575,8
2575,8
3208,3
957,5
142,54
Всего
персонала
:
тыс.
руб.
11696,7
12131,6
12610,7
12610,7
15843,9
4147,2
135,45
В 2019 году всем работникам подразделения ООО «ИФ «Торекс»
выплачено годовое вознаграждение по итогам работы за год в сумме – 15843,9
тыс. рублей, что составило в среднем на одного работника – 78435 рублей.
В сравнении с 2018 годом, увеличение выплаты работникам годового
вознаграждения составило – 25,6%.
По категории работников, сумма выплаченного годового вознаграждения
в среднем составила:
– на одного рабочего – 71387 рублей (увеличение составило – 25,9%);
– на одного инженерно–технического работника – 128332 рублей
(увеличение составило – 24,5%).
Таким образом, по окончании 2 главы работы резюмируем все
вышесказанное: в ООО «ИФ «Торекс» бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда ведется согласно учетной политике, принятой на
предприятии. На данном предприятии применяется автоматизированная
программа «1С: Бухгалтерия (версия 8.3)».
Трудовые отношения по оплате труда (размеры и порядок выплаты
заработной платы) в ООО «ИФ «Торекс» регулируются трудовым
52
законодательством (гл. 21 ТК РФ). Заработная плата сотрудника определяется
трудовым договором в соответствии с действующей у ООО «ИФ «Торекс»
системой оплаты труда.
Проведенный анализ структуры и динамики и оценка эффективности
оплаты труда показал, что общее количество трудовых ресурсов в ООО «ИФ
«Торекс» составляет в 2019 году 68 чел. Более 50 % всего списочного состава
ООО «ИФ «Торекс» составляют рабочие, их структура за 2019 год составляет
63,2%, 36,8 % или составляют инженерно-технические работники.
Средняя заработная плата на одного работающего составила в 2019 году
67048 рублей. Средняя заработная плата на одного рабочего составила 58475
рублей, на одного инженерно–технического работника составила 101512 рублей.
По сравнению с 2018 годом фонд оплаты труда подразделения ООО «ИФ
«Торекс» увеличился на 5,84%. Увеличение фонда оплаты труда произошло за
счет ежегодно проводимой индексации заработной платы, путем увеличения
тарифных ставок и окладов, а также выплат премий поощрительного характера
и годового вознаграждения.
53
ГЛАВА 3. Разработка предложений и рекомендаций по
совершенствованию учета и анализа расчетов по оплате труда в ООО «ИФ
«ТОРЕКС»
3.1 Предложения по совершенствованию организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда
В целях совершенствования бухгалтерского учета по оплате труда ООО
«ИФ «Торекс» необходимо поменять процесс учета расходов на оплату
отпусков. Так, согласно учетной политики предприятия, резерв на оплату
отпусков формируется на основании нормы отчислений, устанавливаемой по
итогам предыдущего периода.
Однако, данный метод из-за влияния ряда факторов (динамика
численности персонала, различные доплаты и премии, зависящие от выручки
предприятия) не позволяет ООО «ИФ «Торекс» полностью покрыть все расходы
на оплату отпусков. Поэтому ООО «ИФ «Торекс» для расчета резерва на оплату
отпусков предлагается использовать метод группового дохода.
Суть данного метода заключается в расчете для каждого подразделения
предприятия количества невостребованных дней отдыха, на которое имеют
право подчиненные по состоянию на определенную дату. При этом размер
средней заработной платы будет рассчитываться следующим образом:
ЗП ср.д.г. = ЗП гр.с. : Д тек. : Ч (1)
где ЗПгр.с. – средняя оплата труда, начисленная всем работникам за
рассматриваемый промежуток времени;
Дтек. – количество дней в рассматриваемом периоде;
Ч – численность сотрудников.
Тогда для каждой категории работников резерв отпусков будет рассчитан
по следующей формуле: