48
если строительно-монтажные работы оплачиваются посредством
перечисления авансов, в составе которых учитываются не только денежные
средства, но и материалы и суммы арендной платы за аренду зданий и
сооружений, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
необходимо открыть дополнительные субсчета второго порядка для учета
авансов и третьего порядка для учета авансов по видам;
при необходимости организовывается учет продаж (счет 90
«Продажи») и финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки») по
видам поступлений в зависимости от выбранного метода определения
финансового результата.
С февраля 2013 года на предприятии ведется автоматизированный
бухгалтерский учет с использованием программного комплекса на базе 1С
предприятие 7.2. До февраля 2013 года учет в журнально-ордерной форме.
Однако данная форма ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерная)
является морально устаревшей, малоэффективной.
43
В бухгалтерском учёте ООО «ИМИ» можно выделить следующие
потоки поступающих денежных средств
44
:
выручка;
целевое финансирование, в том числе:
поступления на счета предприятия ЖКХ средств,
предназначенных для перечисления организациям коммунального хозяйства;
средства (в том числе в виде материалов и основных средств),
выделяемые органами государственной власти на проведения целевых
программ в сфере ЖКХ;
средств, выделяемых из бюджетов различных уровней в форме
субсидий и субвенций на финансирование определенных расходов (доли
расходов) и т. д.;
средства, выделяемые собственником (ами) предприятий ЖКХ;
43
По материалам ежегодного отчета ООО «ИМИ» /не опубликован
44
Поданных бухгалтерии ООО «ИМИ»
49
На счетах ООО «ИМИ» аккумулируются средства жильцов, часть из
которых является выручкой для предприятий ЖКХ, а часть – нет. В
соответствии со ст. 4 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной
политики» от 24 декабря 1992 г. № 4218-1 граждане и юридические лица
обязаны своевременно производить оплату жилья и коммунальных услуг.
Согласно ст. 15 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики»
оплата жилья включает в себя:
плату за содержание жилья;
плату за ремонт жилья;
плату за наем жилого помещения для нанимателя жилого
помещения.
Плата за содержание жилья включает в себя услуги по содержанию
общего имущества жилого дома (в том числе подвала, чердака, подъезда,
крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических
устройств и технических помещений жилого дома. Плата за ремонт жилья
включает в себя плату за текущий ремонт общего имущества жилого дома в
соответствии с установленным Правительством РФ перечнем связанных с
таким ремонтом работ. В соответствии с п. 3 Постановление Правительства
РФ органы государственной власти городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга и органы местного самоуправления на основе перечней,
указанных в настоящем пункте, с учетом состояния и конструктивных
особенностей жилых домов, географических, природно-климатических,
социально-экономических, градостроительных и других особенностей
поселения вправе утверждать региональные и местные перечни услуг по
содержанию жилья и работ по ремонту жилья
45
. Плата за содержание и
ремонт жилья в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённым Приказом Минфина РФ от
45
Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 (ред. от 26.03.2014) "Об утверждении Правил
содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание и
ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами,
превышающими установленную продолжительность"// "Российская газета", N 184, 22.08.2006
50
6 мая 1999 г. № 32н, для предприятий ЖКХ является выручкой от реализации
продукции, работ, услуг.
Сложнее дело обстоит с платой за наём жилого помещения. В
соответствии с п. 3 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной
политики» от 24 декабря 1992 г. № 4218-1 взимаемая собственником по
договору социального найма жилого помещения с нанимателя плата является
доходом собственника жилья от предоставления жилого помещения в наем
46
.
Плата за наем не является доходом предприятия ЖКХ, так как не
увеличивает его экономические выгоды в денежной или натуральной форме
(ст. 41 Налогового кодекса РФ)
47
. Единственным исключением, когда плата
за наём жилья становиться доходом предприятия ЖКХ, является истечение
срока исковой давности, в течение которого предприятие ЖКХ не
перечисляло плату за наём собственнику. Собственник жилого помещения
должен уполномочить предприятие ЖКХ собирать плату за наём.
Бухгалтерский учёт оплаты жилья на ООО «ИМИ» ведётся в
соответствии с Письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете
отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» № 118 от 29
октября 1993 г. Кроме того, бухгалтерский учёт оплаты жилья разъяснён
письмом Минфина РФ № 04-05-11/4 от 10 февраля 2003 г.
48
В соответствии с рекомендациями Минфина РФ плата за содержание
и ремонт жилищного фонда, при её начислении учитывается по кредиту
счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов
расчетов. Платежи населения за наем жилья учитываются обособленно от
доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 86 «Целевое
финансирование».
46
Федеральный закон от 06.05.2003 N 52-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "Об основах федеральной жилищной политики" и другие законодательные
акты Российской Федерации в части совершенствования системы оплаты жилья и коммунальных услуг"//
"Российская газета", N 86, 08.05.2003
47
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)//
"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
48
Письмо Минфина РФ от 29.10.1993 N 118 (ред. от 03.04.1996) "Об отражении в бухгалтерском учете
отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве"//"Финансовая газета", N N 46 - 47, 1993
51
В части налогообложения оплаты жилья налогом на добавленную
стоимость, следует отметить, что плата за наём жилого помещения не
подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 149 НК РФ, на что
указывают многочисленные письма Минфина и МНС РФ, а также
арбитражная практика
49
. По остальным составляющим платы за жильё
имеется противоречивая арбитражная практика. Письма Минфина и МНС РФ
в этом случае указывают на то, что налогоплательщик обязан уплачивать
НДС. Споры между налогоплательщиками и налоговиками возникают из-за
трактовки пп. 10 п. 1 ст. 149 НК РФ в редакции как до, так и после 01.01.2004
г. По этому поводу стороны приводят аргументы как в одну, так и в другую
сторону. Минфин и ФНС РФ указывают на то, что в соответствие с пп. 10 п.
1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация «услуг по
предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности». В статье 671 Гражданского кодекса говорится о том,
что предоставление жилого помещения во владение и пользование
осуществляется на основании договора найма жилого помещения. Значит,
освобождается от налогообложения только наем жилого помещения.
Налогоплательщики же своё мнение основывают на том, что понятие «услуг
по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде
всех форм собственности» в НК РФ отсутствует, соответственно,
применяется п. 1 ст. 11 НК РФ
50
, согласно которому институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено НК РФ. Согласно ст. 50 ЖК РСФСР пользование
жилыми помещениями в домах государственного и общественного
49
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)//
"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
50
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
52
жилищного фонда осуществляется в соответствии с договором найма жилого
помещения и правилами пользования жилыми помещениями.
По договору найма жилого помещения на основании ст. 671 ГК РФ
одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо
(наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое
помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. В
соответствии со ст.15 Закона Российской Федерации от 24.12.1992 № 4218-1
«Об основах федеральной жилищной политики» оплата жилья включает
внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для
нанимателя жилого помещения также внесение платы за наем жилого
помещения. Учитывая изложенное, освобождение от НДС, согласно пп.10 п.2
ст.149 НК РФ, предоставляется по услугам, включённым в оплату жилья.
Средства, предназначенные для перечисления предприятиям
коммунального хозяйства, собираемые предприятием ЖКХ, учитываются на
счетах бухгалтерского учёта аналогично платы за наём жилья (письмо
Минфина РФ № 04-05-11/4 от 10 февраля 2003 г.)
51
. Данные средства не
являются доходом предприятия ЖКХ, так как не увеличивают
экономические выгоды предприятия в денежной или натуральной форме
(Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 августа 2004 г. № А05-10661/03-10)
52
.
Достаточно сложным моментом при учёте платы за коммунальные
услуги является положительная разница в тарифах, то есть, например,
производитель тепла отпускает тепло по тарифам, утверждённым
Региональной энергетической комиссией, а предприятие ЖКХ взимает с
населения плату по тарифам, утверждённым местной администрацией. В
данном случае разницу в тарифах следует рассматривать как выручку от
51
Письмо Минфина № 04-05-11/4 от 10 февраля 2003 г.[электронный ресурс]:
http://www.consultant.ru/search/?q=%D0%BF%D0%B8%D1%81%D1%8C%D0%BC%D0%BE+%D0%9C%D0%
B8%D0%BD%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0+%D0%A0%D0%A4+%E2%84%96+04-05-
11%2F4+&x=0&y=0
52
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2004 N А05-10661/03-10[Электронный ресурс]:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ASZ;n=35876
53
посреднической деятельности и исчислять с неё НДС и налог на прибыль.
Доводом в пользу данного вывода является увеличение экономической
выгоды для предприятия ЖКХ.
При участии предприятия ЖКХ вразличного рода целевых
программах, поступление активов оформляется следующими проводками:
Дт 76 Кт 86 – принято решение о целевом финансировании;
Дт 08,10,51,15 Кт 76 – поступление актива;
Дт 01 Кт 08 – актив в виде основного средства поставлен на баланс;
Дт 86 Кт 98 – отражен доход будущих периодов;
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по активу, полученному в виде
основного средства;
Дт 98 Кт 91 – признан доход в бухгалтерском учёте по мере
начисления амортизации по активу, полученному в виде основного средства,
или по мере получения (списания) актива по остальным видам активов.
В налоговом учёте активы, полученные в рамках целевого
финансирования, если они получены из бюджета, не учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251
Налогового кодекса РФ. Поступление активов в рамках целевого
финансирования не облагается НДС, так как отсутствует объект
налогообложения.
Если в качестве целевого финансирования поступили денежные
средства, то возникает вопрос, уменьшают ли налоговую базу по налогу на
прибыль МПЗ, купленные за счёт целевого финансирования, подлежит ли
вычету НДС по приобретенным МПЗ?
Точка зрения налоговиков по вопросу НДС отражена в п. 32.1.
Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость, утверждённых Приказом МНС РФ от 20 декабря
2000г. № БГ-3-03/447. Согласно ей НДС по приобретённым активам
покрывается за счёт источников целевого финансирования и к вычету не
принимается. Однако следует отметить, что главой 21 Налогового кодекса
54
РФ не предусматривается зависимость права на вычет НДС от источника
поступления денежных средств. В подтверждение данной точки зрения
можно привести Постановление Федерального арбитражного суда
Московского округа от 26 декабря 2003 г. № КА-А41/10296-03
53
.
По поводу налогу на прибыль можно отметить следующее:
имущество приобретённое, созданное за счёт средств целевого
финансирования не подлежит амортизации на основании п. 2 ст. 256
Налогового кодекса РФ;
премии, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений не уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Другие ограничения по включение имущества, купленного за счёт
целевого финансирования, в базу, уменьшающую налог на прибыль, в
Налоговом кодексе РФ отсутствуют. Однако для признания расходов следует
учитывать общие принципы, предусмотренные ст. 252 НК РФ и мнение
Минфина РФ, отраженного в письме от 5 декабря 2002 г. № 04-02-06/3/86,
согласно которому в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ заложен
принцип зеркальности отражения доходов и расходов налогоплательщика.
Следовательно, расходы, произведенные за счет средств целевого
финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
(согласно мнению Минфина РФ)
54
.
4. Бухгалтерский учёт и налогообложение средств, выделяемых из
бюджетов различных уровней в форме субсидий и субвенций на
финансирование определенных расходов, аналогичен учёту и
налогообложению целевых программ. В части НДС можно отметить, что
поступление субсидий и субвенций не образует объект налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ (см., например, Постановление
53
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2003 N КА-А41/10296-03[Электронный ресурс]:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AMS;n=36013
54
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
55
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 августа
2004 г. № А52/613/04/2). В части налога на прибыль отсутствуют какие-либо
ограничения по включение имущества, купленного за счёт субсидий и
субвенций, в базу, уменьшающую налог на прибыль, при выполнении прочих
равных условий, предусмотренных главой 25 НК РФ. По мнению Минфина
РФ, отраженному в письме от 5 декабря 2002 г. № 04-02-06/3/86, имущество,
приобретённое за счёт субсидий и субвенций, не уменьшает налоговую базу
по налогу на прибыль.
5. Учет средств, выделяемых собственником предприятия ЖКХ сверх
уставного капитала, в соответствии с письмом > Минфина РФ от 5 августа
2003 г. № 16-00-14/247 производится в следующем порядке:
Дт 10,51,08… Кт 75 – отражено поступление активов;
Дт 75 Кт 84 – отражено увеличение нераспределённой прибыли на
сумму поступивших активов.
Активы, поступившие от собственника предприятия ЖКХ, не
облагаются налогом на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового
кодекса РФ.
6. Учёт разницы между экономически обоснованными ценами и
тарифами (далее – разница) на услуги предприятий ЖКХ, утверждёнными
для населения, ведётся в следующем порядке:
Дт 76 Кт 86 – начислена сумма разницы;
Дт 51 Кт 76 – поступила сумма разницы;
Дт 86 Кт 91 – разница признана в качестве внереализационного
дохода (если все затраты на данный момент произведены и предприятие
получило убыток (иначе через 98 счёт)).
В соответствии с п.13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным
в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей
налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Соответственно,
разница, поступающая из бюджета, не является доходом от реализации
56
продукции, работ, услуг (Письмо Минфина РФ от 5 декабря 2002 г. № 04-02-
06/3/86).
Получаемая предприятием ЖКХ разница не является объектом
налогообложения по НДС в силу п. 2 ст. 154 НК РФ, что подтверждено
многочисленной арбитражной практикой, например, Постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 августа
2004 г. № А52/613/04/2 и Постановление Федерального арбитражного суда
Московского округа от 21 мая 2003 г. № КА-А41/2841-03.
По поводу обоснованных и документально подтвержденных затрат,
произведённых за счёт разницы, мнение Минфина изложено в письме от 5
декабря 2002 г. № 04-02-06/3/86. Согласно ему данные затраты не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Ещё раз отметим, что
мнение Минфина РФ не основано на законе.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Объект исследования ООО «ИМИ» является обществом с
ограниченной ответственностью
Высшим органом ООО «ИМИ» является общее собрание участников
общества. Общее собрание участников ООО «ИМИ» может быть очередным
или внеочередным. Очередное собрание участников осуществляется не реже
одного раза в год. (рисунок 3).
Все участники ООО «ИМИ» имеют право присутствовать на общем
собрании участников ООО «ИМИ», принимать участие в обсуждении
вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Положения
учредительных документов или решения органов, ограничивающие
указанные права участников, ничтожны.
Каждый участник ООО «ИМИ» имеет на общем собрании участников
число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале ООО
«ИМИ». Уставом ООО «ИМИ» при его учреждении или путем внесения в
устав ООО «ИМИ» изменений по решению общего собрания участников,
57
принятому всеми участниками единогласно, может быть установлен иной
порядок определения числа голосов участников Общества. Изменение и
исключение положений устава ООО «ИМИ», устанавливающих такой
порядок, осуществляются по решению общего собрания участников
Общества, принятому всеми участниками единогласно.
Рис. 3.Организационная структура ООО «ИМИ»
Исполнительным органом ООО «ИМИ» является генеральный
директор, которым и осуществляется оперативное управление компанией.
Персонал предприятия формируется за счет привлечения
квалифицированных кадров, на основании трудового законодательства в
соответствии со штатным расписанием. Трудовая деятельность на
предприятии регламентируется трудовым кодексом РФ и осуществляется в
строгом соответствии с ним.
Работники предприятия подлежат социальному и медицинскому
страхованию в порядке, установленном законодательством, производятся
отчисления во все государственные фонды, налоговые отчисления
Директор
Главный
инженер
Главный
бухгалтер
Электрики
Техники
Мастера
Рабочие
Заместитель
директора
Юристы
Начальник
отдела кадров
Начальник от-дела
по труду
Расчетная группа
Материаль-ная
группа
Экономисты
Бухгалтера