35
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее
- Закон N 129-ФЗ).
Состав бухгалтерской отчетности определен Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Такая отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках.
Вместе с тем организация в соответствии с требованиями
представляет в составе отчетности и иные отчетные показатели (Отчет об
изменениях капитала (форма N 3) и др.), пояснительную записку,
являющиеся обязательными для годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы и в
органы статистики.
Составление расчетов по налогам и сборам в ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ
ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» производится согласно Налогового кодекса
РФ.
Данные отчетности используются внешними пользователями для
оценки эффективности деятельности организации, а также для
экономического анализа в самой организации.
Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства
хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего
планирования.
Отчетность должна быть достоверной, своевременной.
В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с
данными за прошлые периоды.
На предприятии бухгалтерская отчетность составляется:
На 1 января — годовая (с 1.01. по 31.12);
На 1 апреля — квартальная (с 1.01. по 31.03);
На 1 июля — полугодовая (с 1.01. по 30.06);
На 1 октября — квартальная (с 1.01. по 30.09).
36
Бухгалтерская отчетность (как годовая, так и квартальная)
составляется полностью с использованием всех форм.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации
считается день фактической передачи ее принадлежности или дата ее
отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не
позднее 1 апреля, следующего за отчетные года, а квартальную – не позднее
30 дней по окончании отчетного периода.
2.3 Учет заработной платы и фонд оплаты труда на предприятии
Для синтетического учета заработной платы в ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ
ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» применяется балансовый счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
За полностью отработанный месяц начисляется установленный
трудовым договором оклад.
Если месяц отработан не полностью, то вознаграждение
выплачивается за фактически отработанное время.
Для этого оклад делится на время работы за месяц по графику, затем
полученный результат умножается на фактически отработанное время.
Для учета личного состава и выплат заработной платы используют
следующие документы:
1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу
2. Личная карточка - заполняется на каждого работника в
одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.
4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.
5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
6. Табель учета использования рабочего времени.
7. Лицевой счет.
37
8. Платежная ведомость.
Табельный учет осуществляет уполномоченное лицо в каждом
подразделении в табеле учета использования рабочего времени.
Отметку о неявке или опозданиях делают в табеле на основании
соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд,
листках о временной нетрудоспособности и др., которые работники
сдают табельщику.
Начисление зарплаты отражается в программе «1С: Зарплата и
Управление Персоналом» документом «Начисление зарплаты» (рис. 4).
Расчет и начисление зарплаты осуществляется в «1С: Зарплата и
Управление персоналом» без использования бухгалтерских счетов: вся
информация хранится в системе в различных регистрах накопления и
сведений.
Рис. 4 – Начисление зарплаты сотрудникам (пример)
Рис. 5 – Расчетный листок руководителя (пример)
38
В бухгалтерском учете ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» начисление заработной платы отражается по дебету
счета 44 и кредиту счета 70.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).
Операция начисления страховых взносов также осуществляется
документом «Начисление зарплаты» (рис. 6).
Рис. 6 – Начисление страховых взносов (пример)
В программе «1С: Зарплата и управление персоналом» в соответствии с
главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ составлен
алгоритм исчисления этого налога (рис. 7).
Рис. 7 – Начисление НДФЛ (пример)
39
Документ «Начисление зарплаты» также предназначен для отражения
расчетов с персоналом по другим операциям, таким как, удержание в счет
возмещения ущерба, нанесенного сотрудником, удержание по
исполнительным документа или в погашение займа, полученного
сотрудником с указанием погашаемой суммы основного долга и процентов
по полученному займу (рис. 8, 9, 10).
В таблице Приложения 3 отражена корреспонденция счетов по учету и
начислению заработной платы в ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС».
Рис. 8 - Разовое удержание в счет возмещения ущерба (пример)
Рис. 9 – Удержания по исполнительному документу (пример)
Рис. 10 – Удержания в погашение займа (пример)
В ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» по решению
руководства осуществляется премирование работников в процентах от
размера начисленной заработной платы.
Эта операция отражается в учете документом «Премия» (рис. 11), в
котором фиксируется установленный процент премии, расчетная база и
сумма премии.
40
Этот документ является основанием для начисления премии и
включения ее в совокупный доход сотрудника при формировании документа
«Начисление зарплаты» в последний день расчетного периода.
Рис. 11 – Начисление премии (пример)
Документ «Зарплата к выплате» не формирует никаких проводок или
записей в регистрах, однако, он позволяет сформировать печатные формы
платежной ведомости.
Вводится он на основании документа «Начисление зарплаты».
Для заполнения табличной части документа можно также нажать
кнопку «Заполнить» и выбрать один из предложенных способов:
− по задолженности на конец месяца;
− списком сотрудников.
В первом случае анализируется регистр накопления «Взаиморасчеты с
сотрудниками организаций» и выводятся в табличную часть только те
сотрудники, которым произведено начисление зарплаты.
Во втором же случае заполнение представляется по общему списку
работников организации.
41
Рис. 12 – Платежная ведомость (Т-53) за февраль 2018 г.
Выплата зарплаты в ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» осуществляется через кассу.
Платежные ведомости выгружаются в программу «1С: Бухгалтерия
8», и на их основании проводится РКО.
При этом выплату через кассу можно отразить двумя способами –
одним расходным кассовым ордером закрыть всю платежную ведомость
сразу или отдельно по каждому сотруднику выписать РКО.
Формирование проводок в программе «1С: Зарплата и управление
персоналом» выполняется с помощью документа «Отражение зарплаты в
бухгалтерском учете».
В ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС»
применяется тарифная форма оплаты труда.
Оклады утверждены в Штатном расписании.
Данные штатного расписания, в котором содержится перечень
42
структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных
единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник
бухгалтерской программы «1С: Зарплата и Управление персоналом».
Заместитель главного бухгалтера заводит данные табеля и изменение в
штатном расписании в бухгалтерскую программу.
Далее программа автоматически рассчитывает заработную плату и
сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в неё
алгоритмами расчета и действующим законодательством.
После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную
ведомость и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм
отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан
НДФЛ и рассчитаны социальные страховые взносы.
После проверки бухгалтер отдает расчетную ведомость на
утверждение главному бухгалтеру.
Выплата заработной платы производится на основании Платежной
ведомости унифицированной формы №Т-53.
Можно сделать вывод, что заместитель главного бухгалтера ООО
«ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» правильно отражает
операции по начислению заработной платы и прочим расчетам с
сотрудниками.
Аналитический учет на предприятии ведется в разрезе сотрудников в
полном объеме.
Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов,
отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск,
оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются,
пособий ФСС.
Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а
также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением
Правительства РФ от 24.12.07 №922 (ред. от 11.11.2009).
43
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и
(или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального
страхования РФ.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его
работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной
платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется
средняя заработная плата.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически
начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней (29,4).
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода
исключаются не рабочие праздничные дни, установленные
законодательством РФ.
Пример начисления отпускных главному бухгалтеру ООО
«ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС».
Главному бухгалтеру ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» Семеновой О. П. предоставляется отпуск, согласно
утвержденному графику отпусков, со 2 апреля 2018 г. продолжительностью
28 дней.
Расчетный период с 01.04.2017 г. по 31.03.2018 г. отработан
полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 139 800
рублей.
Для того чтобы начислить сумму отпускных необходимо:
1) рассчитать среднедневную зарплату работника:
139 800 руб.: (29,4х12 мес.) = 396,26 рублей,
2) произвести расчет суммы отпускных:
44
396,26 руб. * 28 дн. = 11 095,28 руб.
Сумма отпускных О.П. Семеновой составляет 11 095,28 рублей.
Средства, потраченные на отпускные, включаются в ФОТ.
В бухгалтерском учете ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» они относятся в кредит счета 70, а по дебету - на счет
44.
Сумма отпускных облагается НДФЛ, а также на нее начисляются
социальные страховые взносы.
Порядок расчета больничных определен Постановлением
Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством», а также статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 №
255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с
материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка
работника.
Но следует учитывать, что пособие по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть
рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный
календарный месяц, если:
⎯ работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;
⎯ имеются основания для снижения размера пособия;
⎯ за два календарных года, предшествующих году наступления
страхового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный
средний заработок в пересчете за полный календарный
месяц меньше минимального размера оплаты труда.