45
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности
заместителю главного бухгалтера ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС».
Заместитель главного бухгалтера Викторова С.С. принесла
больничный лист, в котором указан период нетрудоспособности,
составляющий 7 календарных дней – с 30 октября по 5 ноября 2017 года.
Расчетным периодом будут являться 2013 и 2016 годы.
Страховой стаж работника 6 лет и 3 месяца, то есть работнику
положено пособие из расчета 80% среднего заработка.
Рассчитаем минимальный средний дневной заработок с учетом
МРОТ, установленного на 2018 год (в соответствии с Федеральным законом
от 03.12.2012 г. №232-ФЗ), на день наступления страхового случая:
5205 руб. * 24/730 = 171,12 руб.
Заработок С.С. Викторовой в расчетном периоде составил:
- в 2016 году - 95 895,62
- в 2018 году – 80 078,29
В 2016 году был установлен предел 512 000 рублей, в 2018 году –
568000 руб.
Доход работника ниже ограничений, следовательно, его можно
принять к расчету в полном объеме: 95 895,62+80 078,29 = 175 973,91 руб.
Средний дневной заработок составляет: 175 973,91 / 730 = 241,06 руб.
Данная сумма превышает МРОТ, поэтому пособие рассчитаем исходя
из полученной суммы.
Пособие по нетрудоспособности за 7 дней составит: 241,06 х 80% х 7
= 1 349,94 руб.
Из них 578,55 руб. (за три дня) выплатит работодатель, и в
бухгалтерском учете это отразится проводкой: Дт 44Кт 70, а ещё за 4 дня
платит ФСС (771,39), что отражается проводкой: Дт 69.1 Кт 70.
К выдаче работнику полагается пособие по временной
нетрудоспособности: Дт 70 Кт 50 – 1349,94 руб.
46
2.3 Учет реализации, денежных средств и расчетных операций на
предприятии
Товары представляют собой физические предметы, на которые
распространены права собственности.
Оборот организации розничной торговли представляет собой выручку
от реализации всех видов товаров.
Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи,
поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем
хозяйственной деятельности торговых организаций.
В состав расходов на продажу включают:
− расходы на тару;
− расходы на транспортировку;
− расходы на рекламу.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
Счет активный, собирательно-распределительный.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных
организацией расходов, связанных с продажей продукции.
Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90
«Продажи»: Дт 90 Кт 44.
ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» рекламирует
свои товары путем размещения объявлений в СМИ и приобретения
носителей наружной рекламы (щитов). Расходы на рекламу также
учитываются на счете 44.
ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» выбрало
следующий способ списания таких расходов: включать все расходы на
рекламу в себестоимость проданных товаров (Дт 90 «Продажи» Кт 44
«Расходы на продажу»).
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:
47
− в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
− в журнале-ордере № 10 в корреспонденции Дт 44 Кт 69, 70.
Сами обороты по кредиту счета 44 отражаются именно в журнале-
ордере № 11.
Организация производит оценку приобретенных товаров по покупной
стоимости.
При этом разница между покупной и продажной ценой отражается на
счете 42 «Торговая наценка».
В организации учет товаров по продажным ценам отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и расчетов.
По дебету этого же счета отражается учетная стоимость товаров и
налоги (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным
сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам
(в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
В ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» реализация
определяется по моменту отгрузки и отражается в учете (кредит счета 90) на
основании документов на отгрузку (счет, счет-фактура, накладная).
При использовании данного метода в целях налогообложения, налоги
и сборы в бюджет, и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в
момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до
получения выручки.
На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в
бюджет. Покупателю товаров счет-фактура необходим для возмещения НДС
из бюджета.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге
покупок.
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге
продаж.
48
Нормативное регулирование учета денежных средств, осуществляется
на основании: Порядка введения кассовых операции, Положение о
безналичных расчетах в РФ, Положение о правилах организации наличного
денежного обращения.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым
ордером (ф. КО-2).
В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату.
РКО выписывают на основании заявления получателя, которое
визируется руководителем предприятия.
В ордере расписываются кассир и получатель.
Ордер действителен только в день его выдачи.
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей
при выплате заработной платы.
Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную
сумму заработной платы.
Против фамилии лиц, не получивших заработную плату, делают
отметку «депонировано».
На титульном листе платежной ведомости делают надпись о
фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей
депонированию.
Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50.
Дт 50 Кт 62 – поступила выручка от покупателя
Дт 51 Кт 50 – сдана выручка
Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства подотчет
Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата
Инвентаризация кассы проводится один раз в год.
Комиссия по инвентаризации создается приказом руководителя
организации.
49
Указанной комиссией проверяется правильность ведения кассовой
дисциплины, а также лимит кассы, наличие денег в кассе с данными
кассового отчета.
Результаты последней проверки (годовой) были положительными,
устно были даны рекомендации по ведению кассы и кассовых документов.
Излишка и недостачи обнаружено не было.
Схема движения документов по учету наличных денежных средств,
представлена на рисунке 13.
Рис.13 – Схема учета наличных денежных средств
Для учета денежных средств по безналичной форме, используется
активный счет 51 «Расчетный счет».
По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а
по кредиту списание.
Для внесения наличных денег на расчетный счет заполняется
объявление на взнос наличных (в 1-м экземпляре).
50
При снятии денег с расчетного счета заполняется денежный чек, он
должен быть правильно оформлен без помарок.
В денежном чеке обязательно указывается получаемая сумма и ее
назначение.
Безналичные расчеты осуществляются платежным поручением,
которое автоматически формируется в компьютере при вводе данных
получателя.
Обязательно указывается назначение платежа и его очередность.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета, где по
кредиту указано поступление денег на расчетный счет, а по дебету их
списание.
ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» имеет два
расчетных счета в банках Урал ФД г. Пермь и Западно – Уральском
банке СБ РФ.
Рис. 14 – Схема движения документов по учету безналичных денежных
средств
Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам,
ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» использует счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
51
Подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет, с
приложением оправдательных документов не позднее месяца, со дня
получения денежных средств.
Движение документов по учету расчетов с подотчетными лицами
можно посмотреть на рисунке 15.
Рис. 15 – Схема движения документов по учету расчетов с подотчетными
лицами
По дебету 71 счета отражается выдача денежных средств подотчет, а
по кредиту возврат неиспользованных сумм.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отдельно по каждому
контрагенту.
На основании документов, поступивших от поставщиков (счетов-
фактур, накладных и актов) приходуется сырье, материалы и услуги,
оказанные поставщиками.
52
Дт 10, 20,26, 41 Кт 60 – поступили сырье, материалы, товары и
услуги от поставщика
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС
Оплата за услуги и товары, материалы осуществляется перечислением
денежных средств на расчетный счет поставщика на основании выписанного
счета.
Все покупки, совершенные ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» за месяц, отражаются в книге покупок, которая
формируется на конец месяца.
Подробное движение документов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками представлено на рисунке 16.
Рис. 16 – Схема движение документов по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками
На счете 62 «Покупатели и заказчики» организация ведет учет
расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет ведется по каждому контрагенту отдельно.
Договор с поставщиком
Товарная накладная, акт
выполненных работ, счет-фактура
Книга покупок
Анализ счета 60, 76
Оборотно-сальдовая ведомость
Главная книга
Баланс
53
По дебету этого счета отражается возникновение задолженности за
отправленную продукцию Дт 90.2 Кт 41 (отгрузка товаров); Дт 62 Кт 90.1
(учтена выручка).
При этом выделяется НДС Дт 90.3 Кт 68.3.
По кредиту счета 62 отражается погашение задолженности при
поступлении от поставщиков денежных средств Дт 51 Кт 62.
Деньги поступают через банк на расчетный счет по платежному
поручению покупателя.
В конце месяца формируется книга продаж на основании
выставленных счетов – фактур.
ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС» работает со
всеми заказчиками на договорной основе.
При отгрузке продукции заказчику выдаются счет-фактура и
накладная ТОРГ-12.
Ежегодно исследуемое предприятие ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«СЕВЕРЛИФТЕРВИС» проводит инвентаризацию с контрагентами.
Для этого составляют акты сверок, в которых указываются суммы
задолженности, дебиторской или кредиторской, за отчетный год.
Таблица 5
Динамика и состав дебиторской и кредиторской задолженности на ООО
«ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР «СЕВЕРЛИФТЕРВИС», тыс. руб.
Показатели
На
31.12.2016
На 31.12.2018
Изменения
+/-
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
в т. ч.
50,00
60,00
10,00
ЗАО "Сильвинит"
16,00
30,00
14,00
ООО "Меган"
34,00
14,00
-20,00
ОАО "Мост"
-
4,00
4,00
ООО "Тенториум"
-
12,00
12,00
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
109,00
140,00
31,00
54
в т.ч.
ООО "Берег-Прикамье"
39,00
40,00
1,00
ООО "Компания "Хорда"
14,00
24,00
10,00
ООО "Арко"
56,00
76,00
20,00
По данным таблицы видно, что происходит значительное увеличение
дебиторской задолженности к концу 2018 года на 10 тыс. рублей.
Размер кредиторской задолженности значительно вырос на 31 тыс.
рублей.
Следовательно, организация начала приобретать больше сырья и
материалов.
Кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2018 году на
21 тыс. рублей.
Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» (расчетный, пассивный).
По дебету этого счета отражается погашение задолженности перед
бюджетом в корреспонденции со счетом 51 (по платежному поручению).
По кредиту счета 68 отражается сумма, причитающаяся бюджету.
Сальдо по дебету счета 68 показывает задолженность предприятия
ИФНС.
Сальдо по кредиту счета 68 показывает задолженность ИФНС
предприятию (переплата).
Начисления налогов производится ежемесячно.
− Дт 70Кт 68.1 подоходный налог с работников;
− Дт 90 Кт 68.3 НДС, налог с продаж;
− Дт 99 Кт 68.4 налог на прибыль;
− Дт 91 Кт 68.8 налог на имущество предприятия.