52
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП, где
ЧР - среднесписочная численность рабочих,
Д – количество отработанных дней 1 работником за год,
ДЗП – среднедневная заработная плата 1 работника.
ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, где
ЧР - среднесписочная численность рабочих,
Д – количество отработанных дней 1 работником за год,
П – средняя продолжительность рабочего дня,
ЧЗП – среднечасовая заработная плата 1 работника.
Расчет влияния факторов на изменение постоянной части фонда оплаты
труда производится способом абсолютных разниц. Для проведения данного
анализа необходимо использовать данные, содержащиеся в таблице 7.
Таблица 7
Исходные данные для анализа постоянного фонда оплаты
труда в ООО «ИНТЕРВАЛ» за 2014 – 2016 гг.
Показатель
Значение
показате
ля 2014 г.
Значен
ие
показат
еля
2015 г.
Значен
ие
показат
еля
2016 г.
Изменен
ие 2015 г.
к 2014 г.
Изменен
ие 2016
г. к 2015
г.
Среднесписочная численность
рабочих повременщиков, чел.
78
80
82
+2
+2
Кол-во отработанных дней 1
рабочим в среднем за год
218
220
210
+2
-10
Средняя продолжительность
рабочей смены, час.
7,85
7,95
7,8
+0,1
-0,15
Фонд повременной оплаты труда,
тыс. руб.
24115
26300
27800
2185
1500
Среднегодовая заработная плата
95208
93600
88750
-1608
-4850
53
1 работника, руб.
Среднедневная заработная плата
1 работника, руб.
436,73
425,45
422,62
-11,28
-2,83
Среднечасовая заработная плата
1 работника, руб.
55,63
53,51
54,18
-2,12
+0,67
ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) * Д0 * П0 * ЧЗП0
ФЗПд = ЧР1 * (Д1 – Д0) * П0 * ЧЗП0
ФЗПп = ЧР1 * Д1 * (П1 – П0) * ЧЗП0
ФЗПчзп = ЧР1 * Д1 * П1 * (ЧЗП1 - ЧЗП0)
В 2015 году:
ФЗПчр1 = (80-78) * 220 * 7,95 * 53,51 = +187178 руб.
ФЗПд1 = 80 * (220-218) * 7,95 * 53,51 = +68065 руб.
ФЗПп1 = 80 * 220 * (7,95 – 7,85) * 53,51 = 61193 руб.
ФЗПчзп1 = 80 * 220 * 7,95 * (53,51 – 55,63) = -296630 руб.
Итого отклонения составили: 19806 руб.
В 2016 году:
ФЗПчр2 = (82-80) * 210 * 7,8 * 54,18 = +177494 руб.
ФЗПд2 = 82 * (210 – 220) * 7,8 * 54,18 = -346535 руб.
ФЗПп2 = 82 * 210 * (7,8 – 7,95) * 54,18 = -139947 руб.
ФЗПчзп2 = 82 * 210 * 7,8 * (54,18 – 53,51) = +89992 руб.
Итого отклонения составили: -218996 руб.
Увеличение повременного фонда заработной платы в 2015 году на
19806 руб. произошло за счет увеличения среднесписочной численности
работников, а также количества отработанных работником дней за год – 2
дня и увеличения средней продолжительности рабочей смены на 0,1 часа.
В 2016 году сокращение вышеуказанных показателей на 10 дней и 0,15
часа, при одновременном увеличении среднесписочной численности
54
работников, привели к снижению повременного фонда заработной платы на
218996 руб.
При анализе использования фонда оплаты труда важно также изучить
величину динамики среднего заработка работников ООО «ИНТЕРВАЛ», а
также факторы, определяющие его уровень. При этом надо учитывать, что
среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней
одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой
заработной платы. расчет влияния этих факторов на изменение уровня
среднегодовой заработной платы по категориям работников произведен
приемом абсолютных разниц.
В 2015 году произошло снижение заработной платы сотрудников с
повременной формой оплаты труда на 1610 тыс. руб. Данное снижение
произошло за счет уменьшения среднечасовой заработной платы.
В 2016 году также произошло снижение заработной платы сотрудников
с повременной формой оплаты труда – на 4850 тыс. руб. Данное снижение
вызвано в основном уменьшением количества отработанных дней
работниками.
При анализе фонда оплаты труда также следует установить
соответствие между темпами роста средней заработной платы и
производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения
прибыли и рентабельности, необходимо, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если данный
принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда оплаты труда,
повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы
прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной
отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Jсз),
который определяется отношением средней заработной платы за отчетный
период (СЗ1) к средней заработной плате в базисном периоде (СЗ0):
Jсз = СЗ1 / СЗ0
Изменение среднего заработка в 2015 году:
55
Численность в 2014 г. – 78 человек, в 2015г. – 80 человек, в 2016 г. – 82
человека.
СЗ2014 = 29880 / 78 = 383 тыс. руб.
СЗ2015 = 33755 / 80 = 421,94 тыс. руб.
СЗ2016 = 35816 / 82 = 436,78 тыс. руб.
Jсз1 = 421,94 / 383 = 1,10
Jсз2 = 436,78 / 421,94 = 1,03
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности
труда:
Jгв = ГВ1 / ГВ0
ГВ = Д * П * ЧВ
ЧВ2014 = 414,12 руб.
ЧВ2015 = 395,94 руб.
ЧВ2016 = 434,77 руб.
ГВ2014 = 218 * 7,85 * 414,12 = 708 ,7 тыс. руб.
ГВ2015 = 220 * 7,95 * 395,94 = 692,5 тыс. руб.
ГВ2016 = 210 * 7,8 * 434,77 = 712,2 тыс. руб.
Jгв1 = 692,5 / 708,7 = 0,98
Jгв2 = 712,2 / 692,5 = 1,03
Произведенные расчеты показывают, что в ООО «ИНТЕРВАЛ» в 2016
году темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты
труда, в то время как в 2015 году они были немного снижены.
Коэффициент опережения равен: Коп = Jгв / Jсз
Коп 2015 = 0,98 / 1,03 = 0,95
Коп 2016 = 1,03 / 1,02 = 1,01
Для определения суммы экономии (-Э) или суммы перерасхода (+Э)
фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами
56
роста производительности труда и его оплаты необходимо использовать
следующую формулу:
Э = ФЗП1 * (Jсз – Jгв) / Jсз
Э2015 = ФЗП2015 * (Jсз1 – Jгв1) / Jсз1 = 33755 * (1,03 – 0,98) / 1,03 = 1639 тыс.
руб.
Э2016 = ФЗП2016 * (Jсз2 – Jгв2) / Jсз2 = 35816 * (1,02 – 1,03) / 1,02 = -351 тыс.
руб.
Таким образом, в ООО «ИНТЕРВАЛ» в 2015 году превышение темпов
роста оплаты труда над темпами роста производительности труда привело к
перерасходу фонда оплаты труда на 1639 тыс. руб. В 2016 году более
высокие темпы роста производительности труда, по сравнению с темпами
роста оплаты труда, способствовали экономии фонда оплаты труда на сумму
351 тыс. руб. Такое положение дел обусловлено тем, что в 2015 году на
производство работ, услуг затрачивалось больше труда, чем в 2016 году.
Иными словами работа была более трудоемкой и выработка при этом была
ниже. В 2016 году ситуация в корне изменилась и выработка стала больше,
то есть работа стала менее трудоемкой.
Следующим этапом анализа оплаты труда является определение
оценки эффективности использования средств на оплату труда.
Для проведения данного анализа необходимо использовать данные
бухгалтерской отчетности, а также данные аналитического и синтетического
учета.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как объем производства, услуг в
действующих ценах, размер выручки, сумма валовой, чистой,
капитализированной прибыли на 1 рубль заработной платы и другие
показатели. В процессе проведения анализа следует изучить динамику выше
перечисленных показателей.
57
Таблица 8
Показатели эффективности использования фонда оплаты
труда в ООО «ИНТЕРВАЛ» ЗА 2014- 2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
2015г. по
сравнению с
2014г.
Изменения
2016г. по
сравнению с
2015г.
Производство работ, услуг
на 1 рубль заработной
платы (руб.)
4,56
4,35
4,41
-0,15
+0,06
Выручка на 1 рубль
заработной платы (руб.)
4,51
4,17
4,03
-0,48
-0,14
Сумма валовой прибыли на
1 рубль заработной платы
(руб.)
0,093
0,093
0,094
0,0
+0,001
Сумма чистой прибыли на 1
рубль заработной платы
(руб.)
0,063
0,062
0,068
-0,001
+0,006
Из данных таблицы 8 видно, что в 2015 году по сравнению с 2014
годом производство работ, услуг на 1 рубль заработной платы уменьшилось
на 15 коп., также уменьшилась и выручка на 1 рубль заработной платы – на
48 коп., сумма валовой прибыли на 1 рубль заработной платы не изменилась
и составила 9,3 коп., незначительно увеличилась сумма чистой прибыли на 1
рубль заработной платы – на 0,1 коп.
В 2016 году ситуация немного изменилась. Производство работ, услуг
на 1 рубль заработной платы увеличилось на 6 коп., увеличилась и сумма
чистой прибыли на 1 рубль заработной платы – на 0,6 коп., сумма валовой
прибыли на 1 рубль заработной платы возросла на 0,1 коп. Исключение
составляет выручка на 1 рубль заработной платы, которая по аналогии с 2015
годом продолжает снижаться. За 2016 год выручка снизилась на 14 коп.
58
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что ООО
«ИНТЕРВАЛ» работает стабильно, с каждым годом улучшая свои
производственные показатели.
Увеличение показателей в 2016 году связано с увеличением часовой
выработки рабочего и снижением трудоемкости продукции. Сумма валовой
прибыли практически не изменяется, но возрастает сумма чистой прибыли на
1 рубль заработной платы. Данные показатели свидетельствуют о том, что
затраты предприятия снижаются, что может быть связано с улучшением
контроля за расходными операциями, совершенствованием процесса
оказываемых транспортных услуг. Что же касается реализации на 1 рубль
заработной платы, то данный показатель с каждым годом снижается. Это
может быть связано с сокращением числа оптовых покупателей
автомобильных запчастей, перепродажей который занимается ООО
«ИНТЕРВАЛ». Также, спаду реализации могло способствовать превышение
темпов роста оплаты труда над темпами роста реализации.
При анализе эффективности использования фонда оплаты труда, важно
установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего
эффективность использования фонда оплаты труда.
Выручка на 1 рубль заработной платы зависит от соотношения
реализованной и произведенной продукции, выполненных работ, оказанных
услуг.
Прибыль от реализации продукции, выполненных работ, оказанных
услуг на 1 рубль заработной платы зависит от уровня рентабельности
оборота.
При анализе размера чистой прибыли на 1 рубль заработной платы
добавляется еще и такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме
валовой прибыли.
Далее необходимо провести факторный анализ прибыли на 1 рубль
заработной платы. Для проведения данного анализа используем данные,
указанные в таблице 9.
59
Таблица 9
Данные для факторного анализа прибыли на рубль
заработной платы ООО «ИНТЕРВАЛ» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отношение
2015г. к
2014г.
Отношение
2016г. к
2015г.
Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг),
тыс. руб. (Прп)
2614,7
2947,2
3135
+332,5
+187,8
Чистая прибыль, тыс. руб.
(ЧП)
1775
1958,3
2254,3
+183,3
+296
Доля чистой прибыли в
общей сумме прибыли
(Дчп)
0,6788
0,6645
0,7191
-0,0143
+0,0546
Выручка от реализации,
тыс. руб. (В)
126920
131330
133840
+4410
+2510
Стоимость выпущенной
продукции (работ, услуг),
тыс. руб.
128273
137117
146705
+6844
+9588
Удельный вес выручки в
стоимости произведенной
продукции (работ, услуг)
(Дрп)
0,9894
0,9578
0,9123
-0,0165
-0,0455
Рентабельность оборота,
% (Rоб)
20,60
22,44
23,42
+1,84
+0,98
Фонд заработной платы,
тыс. руб. (ФЗП)
29880
33755
35816
+3875
+2061
Среднесписочная
численность работников,
чел.
78
80
82
+2
+2
Среднегодовая зарплата 1
работника, тыс.руб. (ГПЗ)
156,2
157,5
158,3
+1,3
+0,8
60
Прибыль на 1 рубль
заработной платы, коп.
9,298
9,356
9,431
+0,058
+0,075
Чистая прибыль на 1
рубль заработной платы,
руб.
0,06316
0,06220
0,06778
-0,00096
+0,00558
Удельный вес рабочих в
общей численности
производственного
персонала, % (Jд)
68
70
73
+2
+3
Отработано дней 1
рабочим за год (Д)
218
220
210
+2
-10
Средняя
продолжительность
рабочего дня, час. (П)
7,85
7,95
7,8
0,1
-0,15
Среднечасовая выработка
рабочего, руб. (ЧВ)
414,12
395,94
434,77
-21,18
+38,83
В результате проведенного анализа в ООО «ИНТЕРВАЛ», были
получены следующие данные.
Производство продукции на 1 рубль заработной платы в ООО
«ИНТЕРВАЛ» составило:
В 2014 году
(ВП2014 / ФЗП2014) = ЧВ2014 * П2014 * Д2014 * Jд2014 / ГПЗ2014
414,12 * 7,85 * 218 * 0,79 / 156200 = 3,59 руб.
В 2015 году
(ВП2015 / ФЗП2015) = ЧВ2015 * П2015 * Д2015 * Jд2015 / ГПЗ2015
395,94 * 7,95 * 220 * 0,80 / 157500 = 3,52 руб.
В 2016 году
(ВП2016 / ФЗП2016) = ЧВ2016 * П2016 * Д2016 * Jд2016 / ГПЗ2016
434,77 * 7,8 * 210 * 0,81 / 158300 = 3,65 руб.
Исходя из данных расчета можно сделать вывод о том, что в 2015 году
по сравнению с 2014 годом производство на 1 рубль заработной платы в
61
ООО «ИНТЕРВАЛ» уменьшилось на 7 коп. В 2016 году по сравнению с 2015
годом данный показатель увеличился на 13 коп. Данное увеличение связано с
изменением среднечасовой выработки рабочего. Так, в 2014 году выработка
рабочего понизилась до 395, 94 руб., что в свою очередь привело к
уменьшению производства работ, услуг на 1 рубль заработной платы на 7
коп. Увеличение того же показателя в 2016 году привело к росту
производства работ, услуг на 1 рубль заработной платы на 13 коп.
Выручка на 1 рубль заработной платы в ООО «ИНТЕРВАЛ» составила:
В 2014 году
В2014 / ФЗП2014 = Дрп2014 * ЧВ2014 * П2014 * Д2014 * Jд2014 / ГПЗ2014
0,9894 * 414,12 * 7,85 * 218 * 0,79 / 156200 = 3,55 руб.
В 2015 году
В2015 / ФЗП2015 = Дрп2015 * ЧВ2015 * П2015 * Д2015 * Jд2015 / ГПЗ2015
0,9578 * 395,94 * 7,95 * 220 * 0,8 / 157500 = 3,37 руб.
В 2016 году
В2016 / ФЗП2016 = Дрп2016 * ЧВ2016 * П2016 * Д2016 * Jд2016 / ГПЗ2016
0,9123 * 434,77 * 7,8 * 210 * 0,81 / 158300 = 3,33 руб.
Таким образом, выручка на 1 рубль заработной платы в 2015 году в
сравнении с 2014 годом, и в 2016 году по сравнению с 2015 годом
уменьшилась на 18 и 4 копейки соответственно. Данный показатель говорит
о том, что темпы роста оплаты труда опережают темпы роста реализации
продукции.
Прибыль от реализации работ, услуг на 1 рубль заработной платы в
ООО «ИНТЕРВАЛ» составила:
В 2014 году
Прп2014 / ФЗП2014 = Rоб2014 * Дрп2014 * ЧВ2014 * П2014 * Д2014 * Jд2014 / ГПЗ2014
0,206 * 0,9894 * 414,12 * 7,85 * 218 * 0,79 / 156200 = 73 коп.
В 2015 году
Прп2015 / ФЗП2015 = Rоб2015 * Дрп2015 * ЧВ2015 * П2015 * Д2015 * Jд2015 / ГПЗ2015
0,224 * 0,9578 * 395,94 * 7,95 * 220 * 0,8 / 157500 = 76 коп.