42
налоговая карточка являются регистрами аналитического учета расчетов с
работниками по заработной плате и выполняют функцию расчетных
документов. Платежная ведомость также является регистром аналитического
учета, но в отличие от предыдущих документов, она выполняет функцию
платежного документа.
Сумма заработной платы, подлежащая выплате работникам,
определяется как разница между начисленной суммы оплаты труда и
удержаниями из заработной платы. Выплата заработной платы отражается
следующими проводками:
Дт 70 Кт 50, в случае выплаты заработной платы из кассы
организации;
Дт 70 Кт 51, в случае выплаты заработной платы с расчетного счета
организации.
Все расходы, связанные с заработной платой и отчислениями в фонды с
заработной платы относятся на себестоимость оказанных услуг:
Дт 20 Кт 70 и Дт 20 Кт 69
Общая величина задолженности перед персоналом по оплате труда
отражается в бухгалтерском балансе предприятия в статье «Кредиторская
задолженность». Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда и страхованию отражается в таких статьях бухгалтерского
баланса, как «Дебиторская задолженность» и «Оборотные активы».
Помимо этого данные о начислении заработной платы включены в
раздел 6 «Затраты на производство» Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках.
Своевременно начисленная, грамотно документально оформленная и
выплаченная заработная плата, несомненно, свидетельствует о соблюдении
всех норм и правил ведения на данном предприятии бухгалтерского учета в
разрезе начисления заработной платы работникам. Но, для того, чтобы узнать
как принятая в данной организации форма оплаты труда, ее начисление и
43
общая сумма выплаченной заработной платы за год влияет на финансовую
составляющую всего предприятия в целом, необходимо провести ее анализ.
44
2.3. Анализ динамики и структуры затрат на оплату труда
персонала
Оплата труда на предприятии оказывает большое влияние на его
финансовую составляющую в целом. Это связано с тем, что оплата труда
является для предприятия статьей расхода. А, как известно, основной задачей
любой коммерческой структуры является минимизация расходов и
увеличение прибыли.
Анализ оплаты труда проводится на основании данных, содержащихся
в бухгалтерской отчетности, а также данных аналитического и
синтетического учета расчетов по оплате труда.
Анализ расчетов по оплате труда и эффективность использования
фонда оплаты труда на предприятии необходимо начать с изучения сведений
об использовании средств, направляемых на оплату труда. В таблице 3
приведена структура средств, направленных на оплату труда ООО
«ИНТЕРВАЛ» за последние три года.
Таблица 3
Сведения о средствах, направленных на оплату труда в
ООО «ИНТЕРВАЛ» за 2014 -2016 гг.
Вид оплаты
Сумма
выплат
за 2014
г. (тыс.
руб.)
Сумма
выплат
за 2015г.
(тыс.
руб.)
Сумма
выплат
за 2016г.
(тыс.
руб.)
Изменен
ие 2015г.
по
отношен
ию к
2014г.
(тыс.
руб.)
Изменен
ие 2016г.
по
отношен
ию к
2015г.
(тыс.
руб.)
Простая повременная
15700
17750
19100
+2050
+1350
Премиальная повременная
9350
9500
9660
+150
+160
Премии по итогам года
700
1500
1450
+800
-50
45
Доплата за работу в
сверхурочное время,
праздничные и выходные дни
-
120
150
+120
+30
Оплата ежегодных и
дополнительных отпусков
1900
2100
2430
+200
+330
Итого выплат из фонда
оплаты труда
27650
30970
32790
+3320
+1820
Материальная помощь
1140
1700
1720
+560
+20
Итого выплат за счет
прибыли
1140
1700
1720
+560
+20
Пособия по временной
нетрудоспособности
1090
1085
1300
-5
+215
Итого выплат социального
характера
1090
1085
1300
-5
+215
Как видно из таблицы 3, наибольший удельный вес в составе средств,
использованных на оплату труда в ООО «ИНТЕРВАЛ», занимает фонд
оплаты труда, включаемый в себестоимость оказываемых услуг.
Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что за период
с 2014 по 2016 годы наибольшую часть в средствах, направляемых на
потребление, занимает фонд оплаты труда, который в 2014 году составил –
27650 тыс. руб., в 2015 году – 30970 тыс. руб., в 2016 году – 32790 тыс. руб.
Оставшуюся долю занимают выплаты за счет прибыли, которые в 2014 году
составили – 1140 тыс. руб., в 2015 году – 1700 тыс. руб., в 2016 году – 1720
руб. и выплаты социального характера, которые в 2014, 2015 и 2016 годах
составили 1090, 1085 и 1300 тыс. руб. соответственно.
Из данных таблицы 3 видно, что сумма каждого вида оплаты труда
ежегодно увеличивалась, а структура средств, направленных на оплату труда,
не изменилась.
Далее рассчитаем абсолютное и относительное отклонение
фактической величины затрат на оплату труда от базовой величины.
Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП1) с
базовой величиной фонда оплаты труда (ФЗПО) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников:
ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗПО
46
ФЗПабс 1 = ФЗП2015 – ФЗП2014 = 30970 – 27650 = +3320 тыс.руб.
ФЗПабс 2 = ФЗП2016 – ФЗП2015 = 32790 – 30970 = +1820 тыс.руб.
Таким образом, мы видим, что на ООО «ИНТЕРВАЛ» имеет место
быть абсолютный перерасход средств как в 2015 году, так и в 2016 году.
Стоит отметить, что в 2016 году перерасход по заработной плате был в 2 раза
ниже, чем в 2015 году.
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени
выполнения плана по производству продукции ил количества оказанных
услуг. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда
заработной платы (ФЗП
отн
).
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП
пер
)
умножается на коэффициент объема производства продукции или количества
оказанных услуг (К
пп
).
Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается по
формуле:
ФЗП
отн
= ФЗП
1
- (ФЗП
пер
х К
пп
+ ФЗП
пост
)
В данном случае корректируется только переменная часть фонда
заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства продукции или количеству оказанных услуг. Сюда входит
заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам,
заработная плата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда
работников непромышленных производств и соответствующая им сумма
отпускных). Данные для расчета относительного отклонения заработной
платы в ООО «ИНТЕРВАЛ» за период 2014 – 2016 гг. представлены в
таблице 4.
47
Таблица 4
Исходные данные для анализа затрат на оплату труда в
ООО «ИНТЕРВАЛ» за период 2014- 2016 гг.
Вид оплаты
Сумма
выплат
за 2014
г. (тыс.
руб.)
Сумма
выплат
за 2015г.
(тыс.
руб.)
Сумма
выплат
за 2016г.
(тыс.
руб.)
Изменен
ие 2015г.
по
отношен
ию к
2014г.
(тыс.
руб.)
Изменен
ие 2016г.
по
отношен
ию к
2015г.
(тыс.
руб.)
Процентная часть оплаты труда
при премиальной повременной
форме
935
950
966
+15
+16
Премии по итогам года
700
1500
1450
+800
-50
Материальная помощь
1140
1700
1720
+560
+20
Оплата ежегодных и
дополнительных отпусков
1900
2100
2430
+200
+330
Пособия по временной
нетрудоспособности
1090
1085
1300
-5
+215
Итого переменная часть
оплаты труда
5765
7335
7866
+1570
+531
Доплата за работу в
сверхурочное время,
праздничные и выходные дни
-
120
150
+120
+30
Повременная оплата труда
24115
26300
27800
+2185
+1500
Итого постоянная часть
оплаты труда
24115
26420
27950
+2305
+1530
На основании данных таблицы 4 определим относительное отклонение
по затратам на оплату труда в ООО «ИНТЕРВАЛ» с учетом изменения
объема оказанных услуг.
ФЗП
отн
= ФЗП
1
- ФЗП
ск =
ФЗП
1
– (ФЗПпер * Jвп
+ ФЗП
пост
), где
ФЗП
отн
- относительное отклонение по затратам на оплату труда;
48
ФЗП
1
- затраты на оплату труда в отчетном периоде;
ФЗП
ск
- фонд оплаты труда плановый, скорректированный на индекс
объема производства продукции;
ФЗПпер - переменная сумма базового фонда оплаты труда;
ФЗП
пост
- постоянная сумма базового фонда оплаты труда;
Jвп - индекс объема производства продукции (оказанных услуг).
Относительное отклонение в 2015 году составило:
30970 – (5765 * 1,030 + 24115) = +917,05 тыс.руб.
Относительное отклонение в 2016 году составило:
32790 – (7335 * 1,025 + 26420) = -1148,37 тыс.руб.
Из расчетов видно, что в ООО «ИНТЕРВАЛ» в 2015 году имеет место
относительный перерасход, который составил 917,05 тыс. руб. В 2016 году,
напротив, образовалась экономия в размере 1148,37 тыс. руб., которая
свидетельствует о более рациональном использовании фонда оплаты труда.
После определения отклонений, необходимо выявить причины
изменения переменной и постоянной заработной платы. Переменная часть
фонда оплаты труда зависит от объема производства продукции (VВП), его
структуры (Jdi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты
труда (ОТi). В нашем случае, под объемом производства следует понимать
объем оказанных услуг, так как основной деятельностью ООО «ИНТЕРВАЛ»
является осуществление наземных перевозок.
Модель переменной части фонда оплаты труда имеет следующий вид:
ФЗПпер = VВП * Jdi * ТЕi * ОТi
В таблице 5 представлены исходные данные для определения
отклонений переменной части фонда оплаты труда, за период 2014 – 2015 гг.
49
Таблица 5
Исходные данные для определения отклонений
переменной части фонда оплаты труда, в ООО «ИНТЕРВАЛ» за
2014 – 2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Объем производства работ (услуг), млн. руб.
127,7
143,0
144,0
Трудоемкость работ, оказания услуг
2,463
2,472
2,38
Уровень оплаты труда
57,92
58,33
64,42
Индекс объема производства работ (услуг)
-
1,030
1,025
Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное
отклонение по фонду оплаты труда необходимо иметь данные, приведенные
в таблице 6.
Таблица 6
Данные для расчета влияния на отклонения переменной
части фонда заработной платы в ООО «ИНТЕРВАЛ»
за 2015- 2016 гг.
Показатели фонда оплаты труда
2015 г.
(сумма,
млн.
руб.)
2016 г.
(сумма
млн. руб.)
ФЗП0
Базовая величина
18230
20660
ФЗПусл1
Базовая величина, пересчитанная на фактический
объем производства продукции отчетного
периода при базовой структуре
18686
21280
ФЗПусл2
Базовая величина, пересчитанная на фактический
объем производства продукции и фактическую
структуру отчетного периода
20445
20855
ФЗПусл3
Фактически при фактической удельной
трудоемкости и базовом уровне оплаты труда
20515
20073
ФЗП1
Фактически в отчетном периоде
20660
22170
Изменение абсолютное:
(за 2015 г.: 20660-18230; за 2016 г.: 22170-20660
+2430
+1510
Изменение относительное:
(за 2015 г.:20660-18686; за 2016г. 22170-21280)
+1974
+890
50
Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда
оплаты труда проводится следующим образом:
ФЗПусл1 = ФЗПусл1 – ФЗП0, за счет изменения объема производства
работ, услуг.
ФЗПусл2 = ФЗПусл2 – ФЗПусл1, за счет изменения структуры
произведенных работ, услуг.
ФЗПусл3 = ФЗПусл3 – ФЗПусл2, за счет изменения удельной трудоемкости
работ, услуг.
ФЗПусл4 = ФЗП1 - ФЗПусл3, за счет изменения уровня оплаты труда
Проведем расчет влияния факторов на изменение переменной части
фонда оплаты труда за 2015 год:
За счет изменения объема производства работ, услуг:
ФЗПусл1 = 18686 – 18230 = +456 тыс. руб.
За счет изменения структуры производственных работ, услуг:
ФЗПусл2 = 20445 – 18686 = +1759 тыс. руб.
За счет изменения удельной трудоемкости работ, услуг:
ФЗПусл3 = 20515 – 20445 = +70 тыс. руб.
За счет изменения уровня оплаты труда:
ФЗПусл4 = 20660 – 20515 = +145 тыс. руб.
Итого отклонения составили: +2430 тыс. руб.
Проведем расчет влияния факторов на изменение переменной части
фонда оплаты труда за 2016 год:
За счет изменения объема производства работ, услуг:
ФЗПусл1 = 21280 – 20660 = +620 тыс. руб.
За счет изменения структуры производственных работ, услуг:
ФЗПусл2 = 20855 – 21280 = -425 тыс. руб.
За счет изменения удельной трудоемкости работ, услуг:
ФЗПусл3 = 20073 – 20855 = -782 тыс. руб.
За счет изменения уровня оплаты труда:
ФЗПусл4 = 22170 – 20073 = +2097 тыс. руб.
51
Итого отклонения составили: +1510 тыс. руб.
Данные расчеты свидетельствуют о том, что в ООО «ИНТЕРВАЛ»
имеется как абсолютный, так и относительный перерасход переменной
заработной платы в 2015 и 2016 годах.
В 2015 году абсолютный перерасход составил 2430 тыс. руб.,
относительный – 1974 тыс. руб. Перерасход заработной платы произошел в
основном за счет изменения структуры выполняемых работ, оказанных услуг
– на 1759 тыс. руб., и за счет изменения объема выполняемых работ,
оказанных услуг – на 456 тыс. руб.
В 2016 году абсолютный перерасход составил 1510 тыс. руб.,
относительный – 890 тыс. руб. К перерасходу фонда оплаты труда привело
увеличение уровня оплаты труда на 2097 тыс. руб., и изменение объема
выполняемых работ, оказываемых услуг – на 620 тыс. руб.
После проведенного анализа изменений переменной части фонда
оплаты труда, необходимо провести анализ изменений постоянной части
фонда оплаты труда, в которую входят: заработная плата сотрудников с
повременной формой оплаты труда, а также все виды доплат.
Фонд оплаты труда этих категорий работников зависит от их
среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих с повременной
оплатой труда зависит от количества отработанных дней в среднем одним
рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и
среднечасового заработка.
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду
повременной заработной платы используются следующие формулы:
ФЗП = ЧР * ГЗП, где
ЧР – среднесписочная численность рабочих,
ГЗП – среднегодовая заработная плата 1 работника.