32
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «ИНТЕРВАЛ»
В современном мире, заработная плата является показателем уровня
жизни населения, а также неким индикатором востребованности той или
иной профессии на рынке труда. Это связано с тем, что последний
экономический кризис, прокатившийся в нашей стране, привел к тому, что
для большей части населения РФ заработная плата стала единственным
источником дохода и средством существования.
В связи с этим, на многих предприятия РФ в последнее время остро
стоит вопрос о надлежащем учете заработной платы, своевременности ее
выплаты и даже о возможности сокращения, по мере возможности, такой
статьи расходов, как оплата труда.
В ООО «ИНТЕРВАЛ», в силу специфики ее деятельности, применяется
простая повременная и премиальная повременная формы оплаты труда.
Простая повременная форма оплаты труда подразумевает под собой
определение заработной платы путем умножения тарифной ставки на
количество отработанных часов.
Премиальная повременная форма оплаты труда включает в себя
помимо оклада выплату премии, расчет которой осуществляется в процентах
к тарифной ставке.
В большинстве структурных подразделений ООО «ИНТЕРВАЛ»
применяется простая повременная форма оплаты труда. Иными словами, в
случае полного отработанного времени за месяц, сотрудник получает
заработную плату согласно своего оклада, заранее оговоренного и
прописанного в трудовом договоре, при поступлении его на работу в данную
организацию.
К примеру, у бухгалтера Петровой Л.В. должностной оклад равен
18 000 рублей 00 копеек. В сентябре 2016 года она не уходила в ежегодный
оплачиваемый отпуск, не брала отпуск без сохранения заработной платы и не
33
уходила на больничный. Получается, что сотрудница бухгалтерии отработала
полный месяц, по итогам которого она получит заработную плату в размере
15 660 руб. 00 коп., за вычетом НДФЛ, который составил – 2340 руб. 00 коп.
Если же в следующем месяце бухгалтер Петрова Л.В. решит взять 5
дней отпуска за свой счет, то расчет ее заработной платы за месяц будет
выглядеть следующим образом:
18000 руб. (оклад) / 21 день (кол-во рабочих дней в октябре 2016г.) =
857,14 руб. (среднемесячная заработная плата).
857,14 руб. (среднемесячная заработная плата) * 16 дней (кол-во дней,
отработанных в октябре 2016г.) = 13714,24 руб. (начислена заработная плата
за октябрь 2016г.).
13714,24 руб. (начислена заработная плата за октябрь 2016г.) – 13%
(НДФЛ) = 11931,38 руб. (заработная плата за октябрь 2016г. к выдаче).
Сумма заработной платы за октябрь 2016г., которая причитается
бухгалтеру Петровой Л.В., составит 11931 руб. 38 коп.
Премиальная повременная форма оплаты труда применяется при
начислении заработной платы сотрудникам оптового склада и включает в
себя оклад и премию от суммы проданного товара за месяц в размере 10%.
Начисление заработной платы сотрудникам оптового склада представлено в
таблице 1.
Таблица 1
Начисление заработной платы сотрудникам оптового
склада ООО «ИНТЕРВАЛ» за август 2016г.
Ф.И.О.
сотрудника,
должность
Размер оклада
(руб.)
Выручка от
продажи за
месяц (руб.)
Премия от
продажи в
размере 10%
(руб.)
Сумма
зарплаты за
месяц (руб.)
Васильев А.Н.,
продавец
15 000
128 000
12 800
27 800
Давыдов И.А.,
продавец
15 000
128 000
12 800
27 800
Дроздов В.И.,
начальник
оптового склада
25 000
128 000
12 800
37 800
34
Королев А.А.,
товаровед
20 000
128 000
12 800
32 800
Кудрявцев П.В.,
продавец
15 000
128 000
12 800
27 800
Озеров Д.В.,
продавец
15 000
128 000
12 800
27 800
Яковлев К.В.,
кассир
11 000
128 000
12 800
23 800
Как следует из таблицы 1, 50% заработной платы сотрудников
оптового склада автозапчастей состоит из премии, получаемой за счет
ежемесячной суммы выручки от проданных товаров. Такая форма
начисления заработной платы работникам сферы торговли, которыми
являются сотрудники оптового слада ООО «ИНТЕРВАЛ», согласно одного
из видов ее деятельности, является наиболее оптимальной, с точки зрения
мотивации персонала к дальнейшему увеличению уровня продаж, но в то же
время в ней есть недочеты, допущенные руководителем компании. К данным
ошибкам можно отнести начисление заработной платы по премиальной
повременной форме начальнику оптового склада, товароведу и кассиру,
которые не принимают непосредственного участия в продаже товара и
никаким образом не влияют на уровень ежемесячной выручки.
Начисление заработной платы сотрудникам и ее выплата производится
на основании законодательных и нормативных актов, действующих на
территории РФ, а также в соответствии с трудовыми договорами,
заключенными между работодателем и работниками.
Заработная плата в ООО «ИНТЕРВАЛ» выплачивается 2 раза в месяц
(ст.136 ТК РФ) 3-го и 18-го числа каждого месяца. Аванс, выплачиваемый
18-го числа каждого месяца, составляет 30% от заработной платы. Все
перечисления заработной платы производятся на банковские карты
сотрудников. Вновь поступившим на работу сотрудникам заработная плата
выдается наличными денежными средствами в кассе организации, согласно
ведомостей на выплату заработной платы, до изготовления на их имя
банковских карт.
35
Начисление заработной платы в ООО «ИНТЕРВАЛ» производится не
только на основании установленных окладов и процентов от продаж, но и на
основании различных премий, оплаты работы за сверхурочное время, а также
в выходные и праздничные дни, материальной помощи, предоставленной
сотрудникам компании.
Сверхурочной работой считается та работа, которая выполняется по
окончании трудового дня, рабочей смены сотрудника. Данный вид
переработки в обязательном порядке фиксируется в табеле учета рабочего
времени и оплачивается в соответствии с законодательством РФ. Оплата за
первые два часа сверхурочной работы производится в полуторном размере от
установленного тарифа оплаты труда или оклада конкретного сотрудника,
последующие часы оплачиваются в двойном размере от установленного
тарифа оплаты труда или оклада. В соответствии со ст. 152 ТК РФ денежное
вознаграждение работнику за выполнение сверхурочной работы может быть
заменено предоставлением дополнительного отгула равнозначному
количеству отработанных им сверхурочных часов.
Пример оплаты за сверхурочную работу в ООО «ИНТЕРВАЛ».
В октябре 2016 года юрист ООО «ИНТЕРВАЛ» Калентьев А.И. был
привлечен к сверхурочной работе с 17-00 до 21-00. При окладе юриста
равному 22 000 руб. 00 коп., денежная выплата за сверхурочную работу
составит:
22 000 руб. 00 коп. (оклад) / 168 ч. (кол-во часов в октябре 2016г.) =
130,95 руб. (среднечасовой заработок).
130,95 руб. * 2 ч. (первые два сверхурочных часа) * 1,5 (размер тарифа
оплаты за первые 2 сверхурочных часа) = 392,85 руб. (размер выплаты за
первые 2 часа сверхурочной работы).
130,95 руб. * 2 ч. * 2 (размер тарифа за последующие часы
сверхурочной работы) = 523,80 руб. (размер выплаты за последующие часы
сверхурочной работы).
36
392,85 руб. + 523,80 руб. = 916,65 руб. (оплата за 4 часа сверхурочной
работы).
По аналогии со сверхурочной работой, работа в праздничные или
выходные дни фиксируется в табеле учета рабочего времени ООО
«ИНТЕРВАЛ» и подтверждается приказом руководителя на привлечение
сотрудника к данному виду труда и согласием работника. Оплата за работу в
выходные или праздничные дни производится в двойном размере от тарифа
или оклада сотрудника. Также, данная выплата может быть заменена, по
просьбе работника, на предоставление ему дополнительных выходных дней,
в соответствии с количеством отработанных дней в выходные или
праздничные дни.
Рассмотрим начисление доплаты за работу в выходной день,
произведенное в ООО «ИНТЕРВАЛ».
В декабре 2016г. главный бухгалтер ООО «ИНТЕРВАЛ» Андреева Е.В.
была привлечена к работе в выходной день. Должностной оклад главного
бухгалтера составляет 35 000 руб. 00 коп., отработанное время за декабрь
составляет 23 дня, включая 1 день работы в выходной.
Определяем среднедневную оплату труда:
35 000 руб. (оклад) / 22 дн. (кол-во рабочих дней в декабре 2016г.) =
1 590,91 руб.
Доплата за работу в выходной день определяется умножением
среднедневной заработной платы на 2 (двойной тариф).
1 590,91 руб. * 2 = 3 181,82 руб.
Доплата за работу в выходной день составляет 3 181,82 руб.
В соответствии с учетной политикой ООО «ИНТЕРВАЛ» в
организации практикуется выплата материальной помощи сотрудникам.
Данная помощь выплачивается:
- членам семьи умершего работника;
- работникам, в связи со смертью близких членов семьи (родители,
дети, жена, муж);
37
- работникам, в связи с рождением или усыновлением ребенка;
- работникам, в связи с заключением брака;
- работникам, в связи с лечением и прочими социальными нуждами.
Согласно учетной политики ООО «ИНТЕРВАЛ» сумма ежегодной
материальной помощи на каждого работника не может превышать 20 000
рублей, в не зависимости от причин ее выплаты и количества обращения
сотрудника за один календарный год.
Помимо этого налогооблагаемая база материальной помощи составляет
сумму, превышающую 4 000 рублей на каждого сотрудника в год (п. 28
ст. 217 НК РФ). Иными словами, при размере материальной помощи в 20 000
рублей, налогом на доходы физических лиц (13%) будет облагаться сумма
16 000 руб., сумма в размере 4 000 рублей не подлежит налогообложению.
Исключение в данном случае составляет выплата материальной
помощи в связи с рождением или усыновлением ребенка, в связи со смертью
работника или его членов семьи. Перечисленные виды материальной помощи
не подлежат налогообложению НДФЛ (п.8 ст.217 НК РФ).
Стоит также отметить, что согласно НК РФ, необлагаемая
материальная помощь, выплачиваемая в связи с рождением или
усыновлением ребенка составляет 50 000 рублей на одного ребенка.
Руководитель организации вправе самостоятельно установить размер
материальной помощи, которую компания может оказать в соответствии со
своим финансовым состоянием. В ООО «ИНТЕРВАЛ» сумма выплат на
материальную помощь четко регламентирована в учетной политике
компании и составляет 20 000 рублей в год на каждого сотрудника.
Начисление и выплата материальной помощи сотрудникам ООО
«ИНТЕРВАЛ» отражается следующими проводками:
Дт 91 Кт 73 – начислена материальная помощь.
Дт 73 Кт 68 – удержан НДФЛ из материальной помощи,
превышающий сумму 4 000 рублей.
38
Дт 91 Кт 69 – начислены страховые взносы с материальной помощи,
превышающей сумму 4 000 рублей.
Дт 73 Кт 50 – материальная помощь выплачена из кассы организации.
Дт 73 Кт 51 – материальная помощь перечислена на банковскую карту
сотрудника.
Помимо всех выше перечисленных доплат за дополнительные часы
работы и видов материальной помощи, на ООО «ИНТЕРВАЛ» по окончании
каждого финансового года выплачиваются премии сотрудникам фирмы
(ст.191 ТК РФ).
Данный вид премии отражен в учетной политике и положении о
премировании компании. В выше указанных документах прописано, что
размер ежегодных премий для сотрудников с простой повременной формой
оплаты труда равен 25 % от оклада. Для сотрудников с премиально-
повременной формой оплаты труда размер ежегодных премий составляет 35
% от оклада, без учета ежемесячных премий. Начисление премий
сотрудникам по окончании финансового года наглядно продемонстрировано
в таблице 2.
Таблица 2
Начисление премий сотрудникам ООО «ИНТЕРВАЛ»
по итогам 2016 г.
Ф.И.О.
Оклад (руб.)
Процент премии
(%)
Сумма премии за
год (руб.)
Андреева Е.В.,
главный бухгалтер
35 000
25
8 750
Васильев А.Н.,
продавец
15 000
35
5 250
Давыдов И.А.,
продавец
15 000
35
5 250
Дроздов В.И.,
начальник оптового
склада
25 000
35
8 750
Калентьев А.И.,
юрист
22 000
25
5 500
Петрова Л.В.,
бухгалтер
18 000
25
4 500
Попов В.В.,
24 800
25
6 200
39
водитель
Трифонов Н.А.,
водитель
24 800
25
6 200
Уренцов Д.Ф.,
мастер ремонтной
бригады
22 700
25
5 675
Начисление ежегодных премий в ООО «ИНТЕРВАЛ» по окончании
финансового года производится за счет расходов от обычных видов
деятельности компании. Данный вид начисления также прописан в учетной
политике организации.
Начисление и выплата ежегодных премий отражается следующими
проводками:
Дт 20 Кт 70 – начисление премии за счет расходов от обычных видов
деятельности компании.
Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ с премии
Дт 20 Кт 69 – начислены страховые взносы с премии
Дт 70 Кт 50 – выплачена премия из кассы организации
Дт 70 Кт 51 – перечислена премия на банковские карты сотрудников
Выплаты поощрительного и стимулирующего характера играют
большую роль в работе предприятия, потому как способствуют увеличению
работоспособности сотрудников, их большей трудовой отдаче, которые в
свою очередь приводят к развитию и росту предприятия.
Расчет заработной платы – одна из самых трудоемких операций,
поскольку при ее начислении необходимо учитывать нормы трудового
законодательства.
Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух
направлениях:
- для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и
последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;
- для накапливания по объектам учета затрат и последующего
отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.
40
В ООО «ИНТЕРВАЛ» применяется следующий порядок учета
операций по оплате труда и связанных с ней расчетов:
- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
компании;
- расчет всех видов удержаний из заработной платы;
- расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда;
- удержание НДФЛ из общей суммы начисленного заработка отдельно
по каждому сотруднику;
- выдача расчетных листков работникам, отражающим начисления
заработной платы и удержания из нее, не позднее трех дней до дня выплаты
заработной платы;
- формирование ведомостей на выплату заработной платы;
- оплата НДФЛ, удержанного из заработной платы сотрудников;
- оплата взносов в фонды, начисленных исходя из заработной платы;
- оплата удержаний из заработной платы сотрудников;
- передача платежного поручения и реестра в банк для перевода
заработной платы на банковские карты сотрудников;
- получение в банке наличных денежных средств, для выплаты
заработной платы сотрудникам из кассы предприятия;
- выдача заработной платы из кассы предприятия;
- депонирование заработной платы, своевременно не полученной
сотрудниками компании.
Начисление заработной платы происходит на основании табеля учета
рабочего времени (форма Т-13) и сведений о суммах окладов работников,
содержащихся в их трудовых договорах.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета в ООО
«ИНТЕРВАЛ» сотрудники бухгалтерии опираются на рабочий план счетов,
сведения, содержащиеся в учетной политике компании, ПБУ и закон о
бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011г. Все расчеты с персоналом
41
компании, касающиеся оплаты труда ведутся на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
По Дебету счета 70 отражается:
- фактические выплаты персоналу, начисленной заработной платы и
других доходов (премий, пособий, доходов от участия в уставном капитале и
т.д.);
- удержания из заработной платы согласно исполнительных
документов и прочие удержания (перечисления денежных средств на
накопительный банковский счет работника, согласно его письменного
заявления);
- начисление НДФЛ, удерживаемого из общей суммы начисления
заработной платы по каждому сотруднику;
- депонирование невыплачено заработной платы.
По Кредиту счета 70 отражается:
- начисление заработной платы персоналу;
- начисление пособий по социальному страхования;
- начисление дивидендов.
Для отражения всех начислений и удержаний из заработной платы по
каждому сотруднику ООО «ИНТЕРВАЛ» ведется «Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических лиц» и «Карточка
индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и
сумм начисленных страховых взносов», которые открываются на каждый
календарный год.
Начисления сумм оплаты труда и других выплат работникам ООО
«ИНТЕРВАЛ» осуществляются на их лицевых счетах, созданных
персонально на каждого сотрудника при приеме на работу. Далее, результаты
начисления, отраженные на лицевых счетах, переносятся в расчетную (Т-51)
и платежную ведомости (Т-53), а также в налоговую карточку.
В расчетную ведомость заносят суммы удержаний по их видам и
суммы, причитающиеся к выдаче работникам. Расчетная ведомость и