Статья 183 Трудового кодекса РФ4 гласит, что при временной
нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по
временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности
выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное
страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2017 году
не может превышать 755 000 руб. за год. Расчетный период для исчисления
пособия по временной нетрудоспособности составляет 24 календарных
месяцев, предшествующих году его ухода на больничный. Работающие
граждане вправе рассчитывать на получение компенсации по временной
нетрудоспособности. Основанием служит предъявление работодателю
больничного листа. Больничные листы оплачиваются не позднее чем через 6
месяцев после окончания периода нетрудоспособности. Выплаты
осуществляются за счет средств ФСС, однако часть перечислений относиться к
расходам непосредственно самих работодателей первых 3-х дней болезни.
Произвести начисление по предъявленному больничному требуется в течение
10 дней. Оплата больничных листов в 2017 году должна быть совершена в
ближайшие дни выдачи заработной платы.
Объем оплаты осуществляется исходя из стажа сотрудника. В 100%
если стаж составляет более 8 лет. 80% — при наличии трудовой деятельности
от 5 лет. Если показатель ниже, то 60% больничного. Расчет больничного листа
по беременности и родам, то стаж не учитывается. Листок нетрудоспособности
оплачивается полностью.
Суммарный заработок делится на количество календарных дней в году
— 730 дней. Исключаются дни болезни и декретные отпуска. Если средний
заработок ниже установленной величины МРОТ, то расчет пособия следует
производить исходя из МРОТ.
4 "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.05.2017)
11
Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Далее удерживается НДФЛ:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм
начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц,
суммы по исполнительным листам судебных органов и в других случаях.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен
ст.225 НК РФ5. При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в
ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по
ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых
определены ст. 218 НК РФ.
Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен
Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в
расчетно - платежной ведомости. Также применяют отдельно расчетные
ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все
расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате
работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной
платы.
5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 04.05.2017)
12
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным
ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по
тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость закрываются
двумя суммами — выплачено наличными и депонировано.
В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет. Срок
хранения лицевых счетов — 75 лет.
По общему правилу, установленному статьей 136 ТК РФ, зарплата
выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется
на банковский счет работника на условиях, определенных трудовым договором.
Этой же статьей установлено, что зарплата выплачивается не реже чем каждые
полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового
распорядка организации. В том случае, если выплата зарплаты совпадает с
выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы
производится накануне этого дня.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки -
три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.
Организации имеют право хранить в кассе наличные денежные средства
только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному
страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день
получения наличных денег в банке.
Депонированные суммы заработной платы должны быть сданы на
расчетный счет предприятия. На сданные суммы оформляется расходный
кассовый ордер (форма № КО-2).
При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы
невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет
«Расчеты по депонированным суммам».
В бухгалтерском учете делаются проводки:
13
-при выдаче аванса за первую половину месяца:
1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-К-т 50 «Касса»;
-при выплате заработной платы за вторую половину месяца:
2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета 70 - начислена заработная
плата за первую (вторую) половину месяца;
3) Д-т счета 70 — К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной
платы;
4) Д-т счета 70 — К-т счета 50 — выплачена заработная плата из кассы
организации.
Заработная плата, производимая работнику в рамках трудовых
отношений, является объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (далее - ОСС на случай ВНиМ), на обязательное медицинское
страхование (далее - ОМС) (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ)6. Датой осуществления
выплат в виде заработной платы является день ее начисления (п.1 ст. 424
НКРФ).
Сумма начисленной заработной платы включается в базу для
начисления страховых взносов, по каждому работнику, с начала расчетного
периода нарастающим итогом (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
В общем случае исчисление страховых взносов производится исходя из
тарифов, установленных ст. 426 НК РФ, которые составляют:
• на ОПС - 22%;
• на ОСС на случай ВНиМ - 2,9%;
•на ОМС - 5,1%.
6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 04.05.2017)
14
Исчисление и уплата страховых взносов производятся по итогам
календарного месяца, исходя из базы для исчисления страховых взносов с
начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного
месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов,
исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный
месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в
отношении страховых взносов на ОПС, страховых взносов на ОСС на случай
ВНиМ, страховых взносов на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых
взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст.
431 НК РФ).
Сумма страховых взносов, уплачивается в срок не позднее 15-го числа
следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу
профессионального риска и тариф страховых взносов для нее установлен в
размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ "О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний")7.
Страховые взносы с заработной платы учитываются в составе прочих
расходов (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы с заработной платы признаются расходами по
обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который произведено
начисление взносов (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н).
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
7 Федеральный закон "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" от 22.12.2005 N 179-ФЗ (последняя редакция)
15
временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Существуют 3 вида налоговых вычетов по НДФЛ - стандартными,
социальными и имущественными.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются работнику,
если у него были какие-то расходы:
• или есть ребенок - условно детский вычет по НДФЛ (пп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ);
• или есть определенный «статус», награда или инвалидность -
недетские вычеты (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)8.
Если работник трудится одновременно на нескольких работах, то
получить стандартные вычеты он может только на одной из них по своему
выбору. В бухгалтерию он должен предоставить заявление в свободной форме
и приложить к нему документы, подтверждающие право на вычет
(п. 3 ст. 218
НК РФ).
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете
следующей записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Исполнительный лист это вид исполнительного документа, выдаваемого
на основании решений, определений и постановлений судов и
устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника. Чаще
всего это исполнительные листы, направленные на удержание алиментов на
содержание несовершеннолетних детей.
8 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 04.05.2017)
16
Администрация компании по месту работы лица, обязанного уплачивать
алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате
алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно
удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица,
обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет
лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не
позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или)
иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном
журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами, а также
извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного
листа в организацию.
Согласно ст.98 ФЗ от 02.10.2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном
производстве»9, лица, выплачивающие должнику:
• заработную плату,
• иные периодические платежи,
со дня получения исполнительного документа обязаны удерживать
денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в
соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе.
Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Исполнительные листы»
Работники в соответствии с законодательством несут материальную
ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине
предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:
9 Федеральный Закон от 02.10.2007 №229-ФЗ (ред. 28.05.2017) «Об исполнительном производстве»
17
• когда ущерб причинен преступными действиями работника,
установленными приговором суда;
• когда в соответствии с законодательством на работника возложена
полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию,
при исполнении трудовых обязанностей;
• когда между работником и предприятием заключен письменный
договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности
за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему
для хранения или для других целей;
• когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;
• когда имущество и другие ценности были получены работником под
отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
■ когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или
умышленной порчей материалов; полуфабрикатов, изделий (продукции), в том
числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов,
специальной одежды и других предметов, выданных предприятием,
учреждением, организацией работнику в пользование;
Письменные договоры о полной материальной ответственности могут
быть заключены предприятием с работниками (достигшими 18-летнего
возраста), занимающими должности или выполняющими работы,
непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском),
перевозкой или применением в процессе производства переданных им
ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о
полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в
порядке, определяемом законодательством.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения
работника к дисциплинарной, административной или уголовной
ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб
предприятию.
18
В бухгалтерском учете операция по возмещению причиненного
работниками организации материального ущерба в результате недостач и
хищения материальных средств и ценностей отражается записями:
1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 50 «Касса»
2) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба» [20, с. 240].
1.3 Методика анализа оплаты труда
В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых
ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных
форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за
мерой труда и потребления.
В основные задачи анализа использования труда и заработной платы
входят:
В области использования рабочей силы:
- исследование численности, состава, структуры, уровня квалификации
путей повышения культурно-технического уровня;
- проверка данных об использовании рабочего времени и разработка
необходимых организационно-технических резервов;
- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы,
дисциплины труда;
- анализ влияния численности рабочих на динамику продукции.
В области производительности труда:
19
- установление уровня производительности труда по предприятию и
рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями
предыдущих периодов;
- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста
производительности труда выявления, классификации и расчета влияния
факторов;
- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения
и влияния на рост производительности труда;
- выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет
их влияния на динамику продукции.
В области оплаты труда:
- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты
труда;
- определение размеров и динамики средней заработной платы
отдельных категорий и профессий работников;
- выявление отклонений в численности работников и в средней
заработной плате на расход фонда зарплаты;
- изучение эффективности применяемых систем премирования;
- исследование темпов роста заработной платы и соотношения с
темпами производительности труда;
- обеспечение опережающего роста производительности труда по
сравнению с повышением его оплаты;
- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности
использования фонда заработной платы.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в
себестоимости оказанных услуг.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий
работников, так как оплата труда рабочих в большей степени подвержена
влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или
20