• 2. Определим сумму среднего дневного заработка. Средний
дневной заработок равен: 560000 руб. : 730 дн. = 767,12 руб.
• 3. Определим сумму дневного пособия: 767,12 руб. х 80% = 613,70
руб.
• 4. Рассчитаем сумму пособия. Сумма пособия за пять календарных
дней нетрудоспособности равна: 613,70 руб. х 5 к/дн. = 3568,50 руб. Величина
пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя за первые 3
календарных дня нетрудоспособности, составит: 613,70 руб. х 3 кал. Дн. =
1841,10 руб. Величина пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России:
3568,50 руб. - 1841,10 руб. = 1727,40руб.
Если страховой стаж работника менее шести месяцев, пособие
выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц
МРОТ. Страховой стаж работника менее пяти лет, пособие ему выплачивается
в размере 60% среднего заработка. [25. с. 5]
Если пособие оплачивают по несчастному случаю, то размер пособия
выплачивается в полном пособии, т.е. 100 % средней заработной платы не
зависимо от стажа работы.
В случае получения травмы, если стаж более 6 месяцев, то средняя
заработная плата определятся по максимальной и минимальной сумме.
Максимально за каждый год расчетного периода можно принять сумму,
которая равна предельной величине базы для начисления страховых взносов в
ФСС России за соответствующий год.
Минимальный предел среднедневного заработка в целях исчисления
пособия по болезни применяется, если в расчетном периоде у сотрудника не
было заработка, либо его заработок в пересчете на полный календарный месяц
оказался меньше
МРОТ, установленного на дату открытия больничного листка,
то в таком случае минимальный среднемесячный заработок за расчетный
период принимается равным 1 МРОТ в месяц. Минимальный средний дневной
заработок определяется по формуле:
41
Минимальный размер МРОТ (на дату открытия
24 мес.
730 дн.
среднего дневного
=
больничного листка)
х
заработка
Если к моменту открытия больничного листка страховой стаж
сотрудника менее шести месяцев, то сумма больничного пособия за полный
месяц не должна превышать МРОТ.
Такой порядок расчета применяйте вне зависимости от причины
нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая
травма, несчастный случай на производстве и т. Д.).
Первые три дня оплачиваются за счет учреждения, последующие за счет
средств ФСС.
Пособие по временной нетрудоспособности при болезни или травме
работника, а также при необходимости ухода за больным ребенком или другим
членом семьи выплачивается на основании листка нетрудоспособности
(больничного листа) (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, Информация ФСС12).
Для получения пособия работник должен представить больничный лист
до истечения шести месяцев со дня окончания этого больничного (ч. 1 ст. 12
Закона N 255-ФЗ).13
При болезни или травме самого работника днем окончания больничного
признается, в частности:
- если в больничном заполнено поле «Приступить к работе» - дата,
указанная в этом поле;
- если в больничном заполнено поле «Иное» и в нем указан код «36» -
день, следующий за датой, указанной в графе «По какое число» таблицы
«Освобождение от работы».
При уходе за больным ребенком или другим членом семьи днем
окончания больничного признается дата, указанная в графе «По какое число»
12 Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ч.5 ст. 13
13 Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1 ст.12
42
таблицы «Освобождение от работы».
Если работник представил больничный лист по истечении шести
месяцев со дня окончания больничного, пособие работодателем не
выплачивается.
При болезни или травме самого работника первые три дня больничного
оплачиваются за счет работодателя, а остальные дни - за счет средств ФСС (п.
1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
При уходе за больным ребенком или другим членом семьи пособие за
все дни больничного выплачивается за счет ФСС (ч. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Пример. Расчет пособия по уходу за больным ребенком.
Дятлова М.Е. была на больничном по уходу за ребенком с 16 по 30
апреля 2016 г. (15 дней). Средний дневной заработок Дятловой М.Е. равен
1538,63 руб., страховой стаж - 7 лет. Ребенку 6 лет.
Первые 10 дней больничного оплачиваются исходя из 80% среднего
заработка, оставшиеся 5 дней - исходя из 50%. Общая сумма пособия за 15 дней
составит 16 155,62 руб. (1538,63 руб. x 80% x 10 дн. + 1538,63 руб. x 50% x 5
дн.). Пособие полностью выплачивается за счет ФСС.
Д 69 К 70 = 16 155,62 руб. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности.
Также производят различные удержания из начисленной заработной
платы, которые делят на две группы: обязательные удержания и удержания по
инициативе организации.
Каждый вид удержания осуществляется на основании нормативных
актов и семейного или налогового кодекса
43
Рисунок 9 - Виды удерж аний из заработной платы
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых
вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные
налоговые вычеты14.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%.
Если работник - резидент РФ, то сумма НДФЛ рассчитывается по
формуле (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ):
Н Д Ф Л = ( заработ ная плат а — ст андарт ны е налоговы е вы чет ы ) * 13%
Пример. Листов Г.С. осуществляет трудовую деятельность в ООО
“Карьер”. Заработная плата сотрудника составляет 15000 рублей в месяц.
Документов о праве на льготы им предоставлено не было. Необходимо
произвести расчет НДФЛ, подлежащего к уплате.
14 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 31.07.1998 г. №147-ФЗ «О
введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
44
Ставка налога - 13 %, поскольку Листов Г.С. является налоговым
резидентом РФ. Таким образом, 15000*13% = 1950 рублей.
“На руки” сотрудник получит: 15000-1950=13050 рублей.
Пример. Машкина М.Е. работает в ООО “Карьер”. Ежемесячный доход
составляет 20000 рублей. Имеет двоих детей, причем один из них - ребенок-
инвалид в возрасте до 18 лет. Иных прав на стандартные налоговые вычеты не
имеет. Является резидентом РФ. Произведем расчет суммы денежных средств,
которые она получит после удержания НДФЛ.
• вычет на первого ребенка - 1400 рублей;
• вычет на ребенка-инвалида - 12000 рублей.
Суммируем: 12000 + 1400 = 13400 рублей.
Налогооблагаемая база Машкиной М.Е. будет составлять: 20000 - 13400
= 6600 рублей.
Производим расчет НДФЛ к уплате: 6600 * 13% = 858 рублей.
Таким образом, Машкина М.Е. получит “чистыми” сумму денежных
средств в размере 20000 - 858 =19142 рублей.
Организация ежемесячно перечисляет удержанные суммы в бюджет.
При этом существуют определенные налоговые льготы, которыми могут
воспользоваться налогоплательщики для уменьшения налогооблагаемой базы.
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором
указана причина и размер удержания с сотрудника.
По исполнительным документам из зарплаты сотрудника организация
должна удерживать:
- периодические платежи (например, алименты);
- платежи, не превышающие 10 000 руб. (например, административные
штрафы);
- взыскания по имущественной задолженности (если у сотрудника нет
имущества или его недостаточно для погашения долга).
45
Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в
специальном журнале или карточке. Организация удерживает из заработка
сотрудника алименты.
Алименты, установленные в твердой сумме, необходимо индексировать.
Индексацию проводят пропорционально увеличению размера прожиточного
минимума.
Размер алиментов после изменения величины прожиточного минимума
определяется по формуле:
Размер алиментов в Размер алиментов в Вновь установленный
твердой сумме
твердой сумме до размер прожиточного
после изменения изменения размера минимума
размера прожиточного
прожиточного
минимума
минимума
х
Размер прожиточного
минимума,
действовавший до
изменения его
величины
Независимо от количества исполнительных документов, поступивших
на сотрудника, максимальный размер удержаний по общему правилу ограничен
50% его месячного дохода. Суммы удержаний по исполнительным документам
взыскиваются со всего дохода сотрудника, уменьшенные на сумму НДФЛ.
Организация может удержать с сотрудника до 70 % его доходов, если
удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей,
возмещается вред, причиненный здоровью другого человека, ущерб лицам,
потерявшим кормильца или ущерб, причиненный преступлением.
Если хотя бы один исполнительный лист допускает удержание с
сотрудника 70% доходов, то пятидесятипроцентное ограничение,
установленное в отношении других исполнительных листов, не действует.
Рассмотрим, как в ООО «Карьер» рассчитываются и учитываются
удержания из заработной платы.
46
Удержание алиментов производится на основании нотариально
заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.
Пример. Рассмотрим расчет алиментов на ребенка из зарплаты Федорова
Ивана Аркадьевича. Размер заработной платы - 35 000 рублей, размер
алиментов - 25% от заработной платы.
Начислена заработная плата Федорову И.А. - 35 000 рублей.
Удержание НДФЛ: 35 000 * 13% = 4 550 рублей.
Удержание алиментов: (35 000 — 4 550) * 25% = 7 612,50 рублей.
Переведение суммы алиментов на банковский счет получателя: 7 612,50
рублей.
Удержана банковская комиссия за перевод средств: 76,13 рублей.
Переведение банковской комиссии за перевод средств: 76,13 рублей
Переведение заработной платы Федорову И.А.: (35 000 - 4 550 - 7
612,50 - 76,13) = 22 761,37 рублей.
2.3 Анализ оплаты труда на предприятии
Повышение уровня оплаты труда способствует росту мотивации и
производительности. Так как основные рабочие имеют повременно-сдельную
оплату труда, то данный фактор важно исследовать для выполнения
поставленных задач дипломной работы.
Анализ расходования средств на оплату труда имеет большее значение.
В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за
использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии за
счет роста производительности труда.
При проведении анализа использования фонда заработной платы, в
первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное
отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемой
организации ООО «Карьер».
В таблице представлены расчетные показатели для анализа.
47
Таблица 10
Д анны е для анализа ф онда заработной платы
Вид оплаты
Сумма, тыс. руб.
2014
2015 2016
Отклон
ение от
плана
план факт
1. Всего оплата труда рабочих
без отпускных
2369 2999 2600
2757 -157
1.1 Переменная часть оплаты
труда рабочих
1419 1949 1600 1680
-80
1.2 Постоянная часть оплаты
труда
950 1050 1000
1077
-77
2. Всего оплата отпусков
рабочих
213 223
221 222
-1
2.1 Относящаяся к
переменной части
135
144
170 161
+9
2.1 Относящаяся к постоянной
части
78 79 51 61
-10
3. Оплата труда служащих
84 94
80 75 + 5
4. Общий фонд заработной
платы
2666 3316 2901
3054
- 153,00
в том числе:
переменная часть
1554
2093 1770
1841 -71
постоянная часть 1112
1223 1131 1213
-82
5. Удельный вес в общем
фонде зарплаты, %
переменной части 59,00 64,00 61,00 61,00
0,00
постоянной части
42,00 37,00 39,00 40,00 + 0,1
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически
использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по
организации, формула.
ДФЗПабс=ФЗП2016г-ФЗП0,
где ДФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы,
48
ФЗП2016г. - фонд заработной платы отчетного периода,
ФЗП0 - фонд заработной платы плановый.
ДФЗПабс=Э 054,00 - 2901 = 153
Поэтому, фактический фонд заработной платы ООО «Карьер»
превышает ожидаемый.
Абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема
производства, по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда
заработной платы.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом,
скорректированным на индекс объема производства услуг. Поэтому,
корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая
изменяется пропорционально объему производства. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты. [20. с. 637]
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объема производства (зарплата работников по окладам, все виды доплат,
соответствующая сумма отпускных).
ДФЗПотн = ФЗП2016г - ФЗПск = ФЗП2016г - (ФЗПперО* 1вп + ФЗПпостО),
где ДФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты, тыс. руб.,
ФЗП2016г - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.,
ФЗПск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема
выполненных услуг, тыс. руб.,
ФЗПперо и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма
базового фонда зарплаты, тыс. руб.,
1вп - индекс объема производства,
1вп= 13 993,40/10 989,63=1,28
49
ДФЗПотн = 3 054,00 - (1 702*1,28+800) = 3 054,00 - (2 978,56+800) = +
75,44
Исходя из этого, в ООО «Карьер» имеется относительный перерасход в
использовании фонда заработной платы в размере 75,44 тыс. руб.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы
имеет изучение данных о среднем заработке работников.
В процессе анализа следует установить соответствие между темпами
роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного
воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его
оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда
заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы
прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который
определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней
зарплате в базисном периоде. Он исчисляется по формулам :
1гв = ГВ2015г./ГВ2014г.,
1зп = ГЗП2015/ГЗП2014г.,
где 1гв - индекс среднегодовой выработки одним работником,
1зп - индекс среднегодовой заработной платы одного работника,
ГВ2015г - среднегодовая выработка одним работником
отчетного периода, тыс. руб.,
ГВ2 0 1 4г. - среднегодовая выработка одним работником
базового периода, тыс. руб.,
ГЗП2 0 1 5 г. - среднегодовая зарплата одного работника отчетного периода,
тыс. руб.,
ГЗП2 0 1 4 г. - среднегодовая зарплата одного работника базового периода,
тыс. руб.
50