35
Таблица 3
Финансовые результаты деятельности ООО «Комплекс Бар» за
2015-2017 гг.
Наименование
показателей
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменения
за 2015-2017 гг.
тыс.руб.
%
1
2
3
4
5
6
Выручка
81 389
82 707
39 019
-42 369
-52,1
Себестоимость продаж
53 148
53 366
15 608
-37 540
-70,6
Валовая прибыль
28 241
29 341
23 411
-4 829
-17,1
Коммерческие расходы
12 428
8 538
1 096
-11 332
-91,2
Управленческие расходы
8 006
9 476
857
-7 149
-89,3
Прочие расходы
3 391
5 207
120
-3 271
-96,5
Прочие доходы
112
251
300
188
166,8
Проценты к уплате
120
0
0
0
Прибыль (убыток) до
налогообложения
4 529
6 251
21 039
16 510
364,6
Текущий налог на прибыль
950
344
4 208
3 258
342,9
Чистая прибыль
3 579
5 906
16 831
13 252
370,3
Таким образом, обобщая вышеизложенное следует отметить в основном
положительную динамику финансовых показателей деятельности исследуемого
предприятия. Предприятие обладает устойчивой структурой баланса. Также
наблюдается положительная динамика роста прибыли компании, однако, её рост
в большей степени связан со снижением расходов по реализации и
административных расходов предприятия, поскольку за последние три года
наблюдается существенное падение выручки. Данные явления следует
учитывать при расчете показателей эффективности системы управления
персоналом, поскольку, они могут негативно на них отразится.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии
Учет оплаты труда является одним из важнейших и сложных участков
учетной работы, требующий точных и оперативных данных. В нем отражаются
изменения в численности работников, затратах рабочего времени, фонда оплаты
труда по видам выплат и категориям работников, величины выплат, не относятся
36
к фонду оплаты труда, расчеты с каждым работником предприятия, а также с
бюджетом и внебюджетными фондами.
Учетная политика служит основой всей системы бухгалтерского учета
ООО «Комплекс Бар». Учетная политика ООО «Комплекс Бар» устанавливает
конкретные принципы, основы, правила и практику, принятую на предприятии
для подготовки и представления финансовой отчетности. В учетной политике
ООО «Комплекс Бар» отражены основные положения по учету заработной
платы. Организация оплаты труда воссоздает прямой механизм по восполнению
затрат труда сотрудников согласно их качественных и количественных
характеристик.
Рассмотрим синтетический и аналитический учёт в ООО «Комплекс Бар»:
1. Бухгалтер ООО «Комплекс Бар» оформляет расчётно-платёжную
ведомость (форма Т-49) или платёжную ведомость (форма Т-53) ведомость. Она
действует в течение срока, который определён руководителем предприятия, но
не более пяти рабочих дней, включая день получения наличных в банке.
Ведомость подписана руководителем и главным бухгалтером ООО «Комплекс
Бар».
2. Кассир выдаёт деньги работникам. В получении денег работники
расписываются в ведомости. Суммы, выданные работникам, не отражаются в
кассовой книге до истечения срока, на который оформлена ведомость.
3. По окончании последнего дня срока, на который оформлена ведомость,
кассир напротив Ф.И.О. работников, не получивших деньги, делает запись
«Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. После этого кассир
подписывает ведомость и вместе с реестром передает для сверки в бухгалтерию.
4. Бухгалтер подписывает ведомость и оформляет расходный кассовый
ордер (РКО) на всю сумму денег, которые выданы работникам. Расходный
кассовый ордер подписывают лица, уполномоченные на подписание кассовых
документов доверенностью. Номер и дата расходного кассового ордера
проставляется на последней странице расчётно-платёжной или платёжной
ведомости.
37
5. Кассир на основании РКО вносит запись о выданных наличных деньгах
в кассовую книгу (форма №КО-4). Если сумма наличных, оставшихся в кассе
ООО «Комплекс Бар» после выплаты заработной платы, с учётом
депонированных сумм превысила лимит остатка наличных, то сумму,
превышающую лимит, кассир сдает в этот же день
36
.
Депоненты могут возникать в учёте организации только в том случае,
если она выплачивает заработную плату через кассу. На выдачу зарплаты из
кассы дается пять рабочих дней. Если работник не получил зарплату в срок,
бухгалтер должен депонировать невостребованную сумму
37
.
В бухучёте депонированная зарплата отражается по дебету 70 кредиту 76,
субсчёт «Расчёты по депонированным суммам». При выдаче депонированной
зарплаты оформляется расходный кассовый ордер. Сведения о выданных
депонентах вносятся в Книгу учёта депонированной зарплаты или в карточку
депонента. При повременной оплате труда месячная зарплата работника
определяется исходя из отработанного им в этом месяце времени и указанного в
трудовом договоре размера (статья 129 ТК РФ, Письма Роструда от 22 марта 2012
года №428-6-1, от 27 апреля 2011 года №1111-6-1) или оклада, то есть
фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный
месяц; или дневной (часовой) тарифной ставки, то есть фиксированного размера
зарплаты за каждый отработанный день или час
38
.
В табеле учёта рабочего времени отработанные дни отмечаются
буквенным кодом «Я» или цифровым кодом «01», а количество отработанных
часов указывается цифрой.
Сумма зарплаты (включая все компенсационные и стимулирующие
выплаты), причитающаяся работникам за месяц начисляется независимо от даты
36
Зонова А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.:
Книга по Требованию, 2018. - 480 c.
37
Гетьман В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков
и Ко, 2017. - 504 c.
38
Горелов Н. А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум / Н.А.
Горелов. - М.: Юрайт, 2016. - 414 c.
38
фактической выплаты в последний день месяца, облагается НДФЛ; облагается
страховыми взносами; учитывается в расходах на оплату труда в сумме,
включающей в себя НДФЛ на дату начисления
39
.
Рассмотрим пример расчёта зарплаты работнику на окладе,
отработавшему полный месяц. Работнику установлен оклад 30 000 рублей. Он
отработал все рабочие дни, предусмотренные производственным календарем: в
апреле 2016 года – 22 рабочих дня; в мае 2016 года – 18 рабочих дней.
Если никаких выплат, кроме оклада, ему не полагается, то и за апрель, и
за май работник получит по 30 000 рублей несмотря на то, что количество
рабочих дней в них разное. Если работник отработал не все рабочие дни (часы)
в месяце, то его зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически
отработанного времени по формуле на рисунке 4.
Рисунок 4 – Расчёт заработной платы в ООО «Комплекс Бар»
за не полностью отработанный месяц
Рассмотрим пример расчёт зарплаты работнику на окладе,
отработавшему неполный месяц. Работнику Воронину А.С. установлен оклад 30
000 рублей В марте 2016 года он отработал только пятнадцать из двадцати
рабочих дней, так как с 18 по 24 марта болел. Так как никаких выплат, кроме
оклада и пособия, ему не полагается, то его зарплата за март (без учёта пособия)
составит 22 500 рублей (30 000 рублей/мес. / 20 дней × 15 дней)
40
.
Если работнику установлена часовая тарифная ставка, размер зарплаты за
месяц рассчитывается в порядке, отраженном на рисунке 5.
39
Феоктистов И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2015. - 112 c.
40
Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет. Краткий курс / А.Б. Тепляков. - М.: Книжный мир, 2016.
- 183 c.
39
Рисунок 5 – Расчёт заработной платы в ООО «Комплекс Бар»,
если работнику установлена часовая тарифная ставка
Рассмотрим пример из практики компании по перечислению страховых
взносов. ООО «Комплекс Бар» выплатило сотруднику Фомину А.В.
работающему в должности маркировщика зарплату за январь 2016 года в сумме
58 000 рублей (25 000 рублей – оклад, 5 000 рублей – квартальная премия, 15 000
рублей отпускные, 4 000 рублей – материальная помощь, 8 000 – оплата
больничного листа). Итого с начала года: 58 000 рублей.
На сумму материальной помощи к отпуску и оплаченного больничного
листа взносы не начисляются, уменьшая базу для расчёта отчислений.
58 000 – 12 000 = 46 000 рублей.
Отчисления за январь 2016 года:
– ПФР: 46 000 × 22% = 10 120 рублей.
– ФСС РФ: 46 000× 2,9% = 1 334 рублей.
– ФСС (от несчастных случаев): 46 000 × 0,2% = 92 рублей.
– ФФОМС: 46 000 × 5,1% = 2 346 рублей.
Итого: 13 892 рублей.
У руководителя отделом подбора персонала Иванкина А.К. за полугодие
зарплата сотрудника составила 740 000 рублей. Рассчитаем размер взносов,
которые должны быть начислены:
– ПФР: 711 000 × 22% + (740 000 – 711 000) × 10% = 156 420 + 2 900 = 159
320 рублей.
– ФСС РФ: 670 000× 2,9% = 19 430 рублей.
– ФСС (от несчастных случаев): 740 000×0,2% = 1 480 рублей.
– ФФОМС: 624 000 × 5,1% = 31 824 рублей.
40
Итого: 212 054 рублей.
Сотрудникам была начислена зарплата за январь 2016 года, удержан
НДФЛ. Учёт по счёту 70 ведётся без аналитики по сотрудникам, по счёту 69 – с
субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на счёт
20. 10 февраля 2016 года – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ и страховые
взносы в ФСС на травматизм, 15 февраля 2016 года – уплачены страховые взносы
в ПФР, ФМС, ФСС.
В таблице 4 представлен расчёт НДФЛ.
Таблица 4
Расчёт НДФЛ
Начислено
НДФЛ
Выплачено
Емцева Н.В.
25 000
3 250
21 750
Хорошева А.В
20 000
2 600
17 400
Семенцов О.Л.
30 000
3 900
26 100
Итого
75 000
9 750
65 250
Взносы:
– в ПФР (75 000 × 22%) = 165 00 рублей.
– в ФМС (75 000 × 5,1%) = 3 825 рублей.
– в ФСС (75 000 × 2,9%) = 2 175 рублей.
– в ФСС травматизм (75 000 × 0,2%) = 150 рублей.
Проводки по всем операциям представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена зарплата
20
70
75 000
Удержан НДФЛ
20
68.1
9 750
Начислены страховые взносы:
-в ПФР
20
69.2.07
16 500
-в ФОМС
20
69.3
3825
- ФСС (врем, нетрудоспособность)
20
69.1
2175
- в ФСС (травматизм)
20
69.11
150
Перечислен НДФЛ
68.01
51
9 750
Перечислены взносы ФСС (травм)
69.11
51
150
Выплачена зарплата сотрудникам из
70
50
65 250
41
кассы
Перечислены страховые взносы:
-в ПФР
69.2.07
51
16 500
-в ФМС
69.3
51
3 825
- ФСС (врем, нетрудоспособность)
69.1
51
2 175
Рассмотрим пример из практики компании по расчёту НДФЛ:
Сотруднику Торопову В.А. начислена зарплата за январь 2016 года в
размере 30 000 рублей. У него имеется один ребенок. Так как у Торопова один
ребенок, ему положен стандартный налоговый вычет 1 400 рублей.
НДФЛ = (30 000 – 1 400) ×13% = 3 718 рублей.
Заработная плата Торопова В.А. на руки = 30 000 – 3 718 = 26 282 рублей.
Проводки по учёту НДФЛ с зарплаты Торопова В.А.:
– Д 44 К 70 на сумму 30 000 рублей – отражено начисление заработной
платы Торопову В.А. за январь 2016 года.
– Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 3 718 рублей – удержан из начисленной
зарплаты налог на доходы физических лиц.
– Д 70 К 50 – на сумму 26 282 рублей – выплачена заработная плата
Торопову.
– Д 68 НДФЛ К51 – перечислена сумма налога в бюджет.
Рассмотрим учёт отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск в
ООО «Комплекс Бар». Чтобы рассчитать сумму отпускных, подлежащую
выплате работнику ООО «Комплекс Бар», необходимо вычислить средний
дневной заработок и умножить его на число календарных дней отпуска. Сам же
средний дневной заработок рассчитывается, исходя из различных ситуаций, по-
разному.
1. Расчётный период отработан полностью. Расчётным периодом
считаются двенадцать календарных месяцев, предшествующих отпуску. Если
этот период отработан полностью, средний дневной заработок определяется по
следующей формуле (статья 139 ТК РФ и пункт 10 Положения):
42
Средний дневной заработок = Выплаты, начисленные в пользу
работника за расчётный период / двенадцать дней / Среднемесячное число
календарных дней (29,3)
В ООО «Комплекс Бар» при определении среднего заработка
учитываются все вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда
(заработная плата, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за
профессиональное мастерство, классность, выслуга лет, выплаты, связанные с
условиями труда, и т.д.). А вот выплаты социального характера и иные доходы
работников, не относящиеся к оплате труда, в расчёт не входят (материальная
помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и
др.). В ООО «Комплекс Бар» определено время, которое необходимо исключить
из расчётного периода. Это все периоды, за которые сотруднику начислялась
оплата труда исходя из среднего заработка. А именно: время болезни, отпуска,
служебной командировки и др. Суммы, начисленные за это время, также
исключаются из расчёта.
И.П. Коновалова работает в ООО «Комплекс Бар» на должности офис-
менеджера. С 6 июля 2016 года она ушла в отпуск на 14 календарных дней. Июль
2015 года – июнь 2016 года отработаны полностью. Всего начислено – 394 000
рублей, из них 24 000 рублей составляет стоимость обучения, 25 000 рублей –
плата за лечение.
Так как И.П. Коновалова уходила в отпуск 6 июля, в среднедневном
заработке учитывались выплаты за двенадцать прошедших календарных
месяцев, то есть с июля 2015 года по июнь 2016 года. Суммы, не относящиеся к
оплате труда, в расчёт не принимались. В данном случае это стоимость обучения
и лечения.
Таким образом, учитываемые начисления составили 345 000 рублей =
(394 000 рублей – 24 000 рублей – 25 000 рублей).
Среднедневной заработок равен 977,89 рублей/дней = (345 000 рублей /
12 месяцев / 29,3 дней).
43
Отпускные составят сумму 13 690,46 рублей = (977,89 рублей / дней × 14
дней)
2. Расчётный период отработан не полностью. Бухгалтер ООО «Комплекс
Бар» учитывает в случае, когда расчётный период отработан не полностью,
отпускные рассчитываются следующим образом.
Определяется количество календарных дней в полностью отработанных
календарных месяцах по формуле:
Расчётное количество дней в полностью отработанных месяцах
расчётного периода = Число полностью отработанных месяцев ×
Среднемесячное число календарных дней (29,3).
Исчисляется количество календарных дней в месяцах, отработанных не
полностью:
Количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью =
Среднемесячное число календарных дней (29,3) / Количество календарных дней
месяца, отработанного не полностью × Количество отработанных
календарных дней в данном месяце
41
Если месяцев, в которых сотрудник отсутствовал на рабочем месте,
несколько, то количество календарных дней нужно определить по каждому из
них. Полученные результаты складываются и округляются до двух знаков после
запятой. Рассчитывается общее количество календарных дней, учитываемых при
определении среднего заработка. Определяется сумма среднедневного заработка
по формуле:
41
Герасимова Л. Н. Теория бухгалтерского учета / Л.Н. Герасимова. - М.: Феникс, 2018. - 352
c.
44
Среднедневной заработок = Сумма выплат, начисленных в расчётном
периоде / Количество календарных дней, учитываемых при расчёте среднего
заработка
Учитываемые в среднем заработке выплаты, а также те суммы, которые
исключаются из расчёта, перечислены в пунктах 2 и 3 Положения.
Исчисляется сумма отпускных следующим образом:
Сумма отпускных = Сумма среднедневного заработка × Количество
календарных дней отпуска
Рассмотрим пример из практики ООО «Комплекс Бар». М.В. Григорьев с
21 мая 2016 года ушёл в отпуск на 14 дней. Расчётный период для начисления
отпускных с 1 мая 2016 года по 30 апреля 2016 года. В июле 2016 года ему
предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 дней, а в декабре 2016
года сотрудник десять дней болел. Остальные месяцы расчётного периода
отработаны полностью. За последние двенадцать календарных месяцев выплаты
в пользу М.В. Григорьева составили 360 200 рублей, из них отпускные – 26 700
рублей и выплаты по листку нетрудоспособности – 8 300 рублей. Всего М.В.
Григорьев полностью отработал десять месяцев из двенадцати, а также три
календарных дня в июле и 21 календарный день в декабре 2016 года.
Количество дней, учитываемых для расчёта среднего заработка в
полностью отработанных месяцах, равно 293 дня = (10 месяцев × 29,3).
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле,
составило 2,84 дня = (29,3 / 31 дней × 3 дней), а в декабре 2015 года – 19,92 дня
= (29,3 / 31 дней × 21 дней).
Общее количество дней, учитываемых при расчёте среднего заработка,
равно 315,76 дней = (293 дней + 2,84 дней + 19,92 дней). В учитываемую сумму
выплат не входят средний заработок, сохраняемый во время отпуска, и пособие