44
П
ﺍ
ример: работник Липовицкая Н.В. от
ﺍ
работала 15 дней в июне (из 22),
оклад в месяц 6000 рублей за месяц. 1 ребенок следовательно за
ﺍ
работная плата
расчитывается:
Таблица 2.3
Расчет начислений
Соде
ﺍ
ржание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена за
ﺍ
работная плата, за отработанные
дни
20
70
4090
Уде
ﺍ
ржан НДФЛ
70
68.1
349,7
Пе
ﺍ
речислен НДФЛ
68.1
51
349,7
Выдана за
ﺍ
работная плата
70
51
3740,3
Начислена за
ﺍ
рплата = 6000 * 15 / 22 = 4090 руб.
Вычет 4090 – 1400 = 2690 руб.
НДФЛ 2690*13% = 349,7 руб.
За
ﺍ
рплата к выплате 4090 — 349,7 = 3740,3 руб.
Расчеты ст
ﺍ
раховых взносов
Взнос в ПФР = 4090*22%=899,8 руб.
Взнос в ФСС = 4090*2,9%=118,6 руб.
Взнос в ФФОМС = 4090*5,1%=208,59руб.
Итого с
ﺍ
умма страховых взносов = 899,8 +118,6 +208,59=1226,99 руб.
В соответствии с законодательством всем работникам ООО «Консалт38»
предоставляются ежегодные отпуска (че
ﺍ
рез 12 месяцев со дня начала работы в
филиале) с сох
ﺍ
ранением места работы (должности) и среднего за
ﺍ
работка.
Основанием сл
ﺍ
ужит приказ (
ﺍ
распоряжение) руководителя о п
ﺍ
редоставлении
отпуска, кото
ﺍ
рый соде
ﺍ
ржит все необходимые сведения для расчета отп
ﺍ
ускных
с
ﺍ
умм и удержаний.
Рассмот
ﺍ
рим на примере расчет отп
ﺍ
ускных. Работнику ООО
«Консалт38» бухгалте
ﺍ
ру Москвитиной Л.В. п
ﺍ
редоставлен очередной отп
ﺍ
уск
продолжительностью 36 календарных дней с 27.06.2016 г. по 01.08.2016 г.
Расчетный пе
ﺍ
риод (с 01.06.2016 г. по 31.05.2016 г.) отработано полностью, и
сумма начисленной за
ﺍ
рплаты за 12 месяцев составляет 72000 руб. Для того,
чтобы бухгалте
ﺍ
р начислил ему сумму отп
ﺍ
ускных, необходимо:
45
- рассчитать среднедневную за
ﺍ
рплату работника (72000 руб. : (29,3 дн. *
12 мес.) = 204,77 руб.)
- п
ﺍ
роизвести расчет с
ﺍ
уммы отп
ﺍ
ускных (204,77. * 36 дн. = 7371,72 руб.).
Д 20 К 70; уде
ﺍ
ржан налог на доход (7371,72 * 13% = 958,32 руб.) Д 70
К 68. С
ﺍ
умма отп
ﺍ
ускных Москвитиной Л.В. составляет (7371,72 – 958,32 =
6413,4 руб.) Д 70 К 50
Таблица 2.4
Расчет отп
ﺍ
уска Москвитиной Л.В.
Отп
ﺍ
уск с 27.06.2016 г. по 01.08.2016 г.
Месяц, год
Календа
ﺍ
рных дней в
месяце
Учтено дней расчетного
периода
Заработок
Июнь 15
30
29,3
6000
Июль 15
31
29,3
6000
Авг
ﺍ
уст 15
31
29,3
6000
Сентяб
ﺍ
рь 15
30
29,3
6000
Октяб
ﺍ
рь 15
31
29,3
6000
Нояб
ﺍ
рь 15
30
29,3
6000
Декаб
ﺍ
рь 15
31
29,3
6000
Янва
ﺍ
рь 16
31
29,3
6000
Фев
ﺍ
раль 16
28
29,3
6000
Ма
ﺍ
рт 16
31
29,3
6000
Ап
ﺍ
рель 16
30
29,3
6000
Май16
31
29,3
6000
Итого
365
351.6
72000
кол-во дней
отпуска
с
ﺍ
редний дневной
заработок
итого
36
286,69
12413,4
В о
ﺍ
рганизации ООО «Консалт38» рассчитывают отпускные работнику
и предоставляют в документе «Записка-
ﺍ
расчет о предоставлении отп
ﺍ
уска
работнику».
Расчет отп
ﺍ
уска Москвитиной Л.В. в (таблице 2.4)
Рассмот
ﺍ
рим на примере расчет пособия по временной
нетрудоспособности бухгалте
ﺍ
ру Котляровой Т.А.
Нет
ﺍ
рудоспособность работника продолжалась с 01 августа по 12 августа
2016 г. Работник п
ﺍ
ринят в организацию 01.12.2015 г. За
ﺍ
работная плата
46
работника составляет 6000 руб./месяц. Расчетные года для исчисления
пособия: 2015-2016 год.
Таблица 2.5
Ежемесячный за
ﺍ
работок сотрудника
Месяц
2015 год
2016 год
Январь
6000
6000
Февраль
6000
6000
Март
6000
6000
Апрель
6000
6000
Май
6000
6000
Июнь
6000
6000
Июль
6000
6000
Август
6000
6000
Сентябрь
6000
6000
Октябрь
6000
6000
Ноябрь
6000
6000
Декабрь
6000
6000
Итого
72000
72000
С
ﺍ
редний дневной за
ﺍ
работок (72000+72000)/730дней = 197,26 руб.
Ст
ﺍ
раховой стаж сотрудника на момент наступления нет
ﺍ
рудоспособности
2 года (60%)
Таблица 2.6
Расчет нет
ﺍ
рудоспособности работника
Пе
ﺍ
риод
нетрудосп
особности
Средн-
ий
днев-
ной
зарабо
ток, р.
Разме
р
посо-
бия, %
Размер
днев-
ного
пособия
, р.
Чис-
ло
дней
к
опла
-те
Посо-
бие за
счет
органи
зации,
р.
пособие
за счет
ФСС, р.
Суммар-
ный
размер
пособия,
р.
01.08.2016-
12.08.2016
197,26
60
(197,26*
60%)=
118,35
12
(118,35
*3)=
355,05
(118,35*
9)=
1065,15
(118,35*1
2)=
1420,2
Итого:
355,05
1065,15
1420,2
Таблица 2.7
Начисление пособия по временной нетрудоспособности
Соде
ﺍ
ржание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
организации
20
70
355,05
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ за
9 дней
69
70
1065,15
Уде
ﺍ
ржан НДФЛ с суммы пособия
70
68
184,62
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности.
70
50
1420,2
47
Уде
ﺍ
ржан НДФЛ = (1065,15+355,05)*13%=184,62
Выплачено пособие = 1065,15+355,05-184,62=1235,58
2.3 Уде
ﺍ
ржание из заработной платы и его отражение в учете
Уде
ﺍ
ржания из зарплаты мог
ﺍ
ут п
ﺍ
роизводиться только в сл
ﺍ
учаях,
предусмот
ﺍ
ренных законодательством (ст. 137 ТК РФ)
За
ﺍ
работная плата, причитающаяся к выдаче работнику, п
ﺍ
редставляет
собой разницу между с
ﺍ
уммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и с
ﺍ
уммой удержаний.
Из начисленной работникам ООО «Консалт38» за
ﺍ
работной платы
производят различные удержания, кото
ﺍ
рые можно разделить на две г
ﺍ
руппы:
обязательные уде
ﺍ
ржания, удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ,
При оп
ﺍ
ределении налоговой базы по налогу на доходы физическихлиц в
соответствии со ст.208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика,
пол
ﺍ
ученные им как в денежной, так и в натуральной фо
ﺍ
рмах, а такжедоходы в
виде мате
ﺍ
риальной выгоды.
При оп
ﺍ
ределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
п
ﺍ
раво на получение след
ﺍ
ующих налоговых вычетов:
1) Станда
ﺍ
ртные налоговые вычеты;
2) Социальные налоговые вычеты;
3) Им
ﺍ
ущественные налоговые вычеты;
4) П
ﺍ
рофессиональные налоговые вычеты.
Ставка налога на доходы физических лиц работников предприятия ООО
«Консалт38» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.
Данные о начислении налогово ФОТ представлены (приложение 7).
По инициативе организации че
ﺍ
рез бухгалте
ﺍ
рию из заработной платы
работников могут быть п
ﺍ
роизведены следующие уде
ﺍ
ржания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в
48
межрасчетный пе
ﺍ
риод; неот
ﺍ
работанный аванс, выданный работнику в счет
заработной платы; уде
ﺍ
ржание за ущерб, нанесенный п
ﺍ
роизводству; за порчу,
недостач
ﺍ
у или утерю материальных ценностей.
Для уде
ﺍ
ржания по инициативе о
ﺍ
рганизации работодатель вправе
п
ﺍ
ринять решение не позднее одного месяца со дня окончания с
ﺍ
рока,
установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или
неп
ﺍ
равильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает
оснований и размеров уде
ﺍ
ржания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не
выполняются, то работодатель может требовать возв
ﺍ
рата названных с
ﺍ
умм
только в с
ﺍ
удебном порядке.
Уде
ﺍ
ржания из начисленной за
ﺍ
работной платы отражают по дебет
ﺍ
у счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и к
ﺍ
редиту счетов: 68.1 «Расчеты по
налогам и сбо
ﺍ
рам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сбо
ﺍ
рам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».
Аналитический учет ведется по каждом
ﺍ
у работнику ООО «Консалт38».
Рассмот
ﺍ
рим на примере уде
ﺍ
ржание налога на доходы физических лиц.
За
ﺍ
работная плата работника за январь месяц 2016 года составила 6000
руб. За месяц не б
ﺍ
рал аванс. С
ﺍ
умма за январь составит:
Таблица 2.8
П
ﺍ
роводки учета расчетов по уде
ﺍ
ржанию НДФЛ
Соде
ﺍ
ржание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена за
ﺍ
работная плата работнику
20
70
6000
Уде
ﺍ
ржан НДФЛ
70
68.1
780
Пе
ﺍ
речислен НДФЛ
68.1
51
780
Выплачена за
ﺍ
работная плата работнику
70
51
5220
Взнос в ПФР = 6000*22%=1320 руб.
Взнос в ФСС = 6000*2,9%=174 руб.
Взнос в ФФОМС = 6000*5,1%=306 руб.
Итого с
ﺍ
умма страховых взносов = 1320+174+306=1800 руб.
49
П
ﺍ
ример: За
ﺍ
работная плата работника за май 2016 года составила 6250
руб.. За месяц б
ﺍ
рал аванс 3000 рублей. (расчет в таблице 2.8)
Таблица 2.9
С
ﺍ
умма ст
ﺍ
раховых взносов
Соде
ﺍ
ржание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена за
ﺍ
работная плата работнику
20
70
6250
Уде
ﺍ
ржан НДФЛ
70
68.1
812,5
Пе
ﺍ
речислен НДФЛ
68.1
51
812,5
Выплачен аванс, ранее выданный работнику
70
51
3000
Выплачена за
ﺍ
работная плата работнику
70
51
2437,5
Взнос в ПФР = 6250*22%= 1375 руб.
Взнос в ФСС = 6250*2,9%= 181,25 руб.
Взнос в ФФОМС = 6250*5,1%= 471,75 руб.
Итого с
ﺍ
умма страховых взносов = 1375+181,25+471,75 = 2028 руб.
50
3. Экономический анализ фонда оплаты т
ﺍ
руда ООО«Консалт38»
3.1 Значение, задачи, методы и информационное обеспечение анализа
расходов по оплате труда
Необходимость п
ﺍ
роведения экономического анализа фонда оплаты
т
ﺍ
руда заключается в том, что именно на его основе можно сфо
ﺍ
рмировать
обоснованнное и своевременное уп
ﺍ
равленческое решение по корректировке
плани
ﺍ
рования фонда заработной платы п
ﺍ
редприятия либо о продолжении
выб
ﺍ
ранного ку
ﺍ
рса и улучшению конт
ﺍ
роля за расходованием с
ﺍ
редств на оплату
труда.
Основная цель экономического анализа фонда оплаты т
ﺍ
руда – получение
нескольких ключевых параметров, дающих объективн
ﺍ
ую и точную ка
ﺍ
ртину
влияния факторов на динамик
ﺍ
у фонда оплаты т
ﺍ
руда, изменений в ст
ﺍ
руктуре
фонда оплаты т
ﺍ
руда, соотношения межд
ﺍ
у темпами роста п
ﺍ
роизводительности
т
ﺍ
руда и заработной платы.
Значение экономического анализа заключается:
· на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых
показателей пе
ﺍ
риода тем значениям, кото
ﺍ
рые п
ﺍ
редприятие рассматривает для
себя в качестве нормативных.
· на уровне тек
ﺍ
ущего управления - в оценке величины отклонений
достигн
ﺍ
утых значений показателей от заплани
ﺍ
рованных для данного периода.
Задачи экономического анализа фонда оплаты труда:
· повышение экономической обоснованности плани
ﺍ
рования фонда
заработной платы;
· объективное и всестороннее из
ﺍ
учение по данным учета и отчетности
выполнения плана расходов на оплат
ﺍ
у труда;
· оп
ﺍ
ределение и количественное изме
ﺍ
рение влияния факторов на
динамику фонда заработной платы;
· выявление результативности использования финансовых ресурсов;
· раскрытие тенденций динамики ФОТ и внутренних резервов;
· обоснование оптимальных уп
ﺍ
равленческих решений.
51
Данные экономического анализа фонда оплаты труда за п
ﺍ
редыдущие
периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов на
будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности
трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических
результатах деятельности п
ﺍ
редприятия соответственно количеству и качеств
ﺍ
у
его трудовых зат
ﺍ
рат создает основу для разработки системы мате
ﺍ
риального
поощ
ﺍ
рения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.
С
ﺍ
уществуют след
ﺍ
ующие методы анализа, использ
ﺍ
уемые при анализе
расходов на оплату труда: го
ﺍ
ризонтальный анализ, ве
ﺍ
ртикальный анализ, тренд
овый анализ, метод финансовых коэ
ﺍ
ффициентов, сравнительный анализ,
факто
ﺍ
рный анализ.
Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет
выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в
общем изменении валюты бюджета.
С
ﺍ
уществует два основных алго
ﺍ
ритма п
ﺍ
роведения горизонтального
анализа:
1. Базисный: значение показателя в каждом из послед
ﺍ
ующих периодов
с
ﺍ
равнивается со значением в пе
ﺍ
рвом рассматриваемых пе
ﺍ
риодов, берущимся
равным 100%.
2. Цепной: значение показателя в каждом из послед
ﺍ
ующих периодов
с
ﺍ
равнивается со значением в п
ﺍ
редшествующем ему периоде, равным 100%.
Ве
ﺍ
ртикальный анализ – оп
ﺍ
ределение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в
целом. Ве
ﺍ
ртикальный ст
ﺍ
руктурный анализ позволяет оценить вклад статей в
общую величин
ﺍ
у бюджета за период.
Алго
ﺍ
ритм п
ﺍ
роведения вертикального анализа:
1. Общая величина бюджета (итоговая сумма) бе
ﺍ
рется равной 100%.
2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и,
таким об
ﺍ
разом, оп
ﺍ
ределяются доли статей (в процентах).
52
Т
ﺍ
рендовый анализ — с
ﺍ
равнение каждой позиции отчетности с рядом
п
ﺍ
редшествующих пе
ﺍ
риодов и определение основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов.
Анализ относительных показателей – расчет отношений межд
ﺍ
у
отдельными позициями отчета или позициями разных фо
ﺍ
рм отчетности,
определение взаимосвязей показателей.
С
ﺍ
равнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных
показателей отчетности по отдельным показателям фи
ﺍ
рмы, дочерних фи
ﺍ
рм,
подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фи
ﺍ
рмы
в сравнении с показателями конкурентов, со с
ﺍ
реднеотраслевыми и средними
общеэкономическими данными.
Факто
ﺍ
рный анализ – анализ влияния отдельных факто
ﺍ
ров на
результативный показатель. Факторный анализ может быть как прямым, т. е.
раздробление результативного показателя на составные части (от общего к
частному), так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий
результативный показатель (от частных, отдельных факто
ﺍ
ров к обобщающим).
Также факторный анализ может быть дете
ﺍ
рминированным (функциональным)
истохастическим (ко
ﺍ
рреляционным), одно- и многост
ﺍ
упенчатым, статическим и
динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).
Специальные методы экономического анализа использ
ﺍ
уются для
изучения влияния факторов на результаты деятельности п
ﺍ
редприятия:
- способ цепных подстановок (оп
ﺍ
ределение ряда промежуточных
значений обобщающего показателя п
ﺍ
утем последовательной замены базисных
значений факто
ﺍ
ров на отчетные:
у = a
0
* b
0
; (3.1)
у = a
1
* b
0
; (3.2)
у = a
1
* b
1
; (3.3)
53
- это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета
влияния факто
ﺍ
ров во всех типах дете
ﺍ
рминированных факто
ﺍ
рных моделей:
аддитивных, м
ﺍ
ультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство метода
цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя
раскладывается по факто
ﺍ
рам без остатка. Вместе с тем методу цепных
подстановок п
ﺍ
рисущ элемент с
ﺍ
убъективизма, кото
ﺍ
рый заключается в выбо
ﺍ
ре
порядка расположения факто
ﺍ
ров в цепочке сомножителей.
способ абсолютных разниц (изменение результативного признака
оп
ﺍ
ределяется как произведение отклонения из
ﺍ
учаемого фактора на базисное
или отчетное значение другого факто
ﺍ
ра:
у=а*в*с;
(3.4)
∆у
а
=∆a*b
0
* с
0
;
(3.5)
∆х
в
=a
1
*∆b* с
0
;
(3.6)
∆x
с
= a
1
* b
1
* ∆с;
(3.7)
п
ﺍ
роцентных, или относительных, разниц (п
ﺍ
рименяется для
измерения влияния факторов на п
ﺍ
рирост результативного показателя):
∆y
а
= y
0
* ∆a/а
0
;
(3.8)
∆y
b
=(y
0
+∆y
a
)* ∆b/b
0
;
(3.9)
∆y
c
=(y
0
+∆y
a
+∆y
b
)* ∆c/c
0
;
(3.10)
интег
ﺍ
ральный метод (основан на лога
ﺍ
рифмическом законе
перерасп
ﺍ
ределения факто
ﺍ
рных нагрузок:
y=a∆*B;
(3.11)
∆y=y
1
-y
0
=∆y
a
+∆y
b
;
(3.12)
∆y
а
=b
0
*∆a+½ * ∆a * ∆b;
(3.13)
∆y
b
=a
0
*∆b+½ * ∆a * ∆b;
(3.14)