56
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В ООО «Континент» набор новых работников осуществляет специалист
отдела кадров.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами представлена в
таблице 8.
Таблица 8
Динамика численности и структуры персонала ܳООО «Континент»
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонение
Темп
роста
2017к
2015гг.
2016к
2015г.
2017
к
2016
г.
2017к
2015г.
Среднесписочная
численность
персонала в том
числе:
41
36
42
5
-4
1
102,44
- руководители
3
2
3
-1
1
0
100
- специалисты
9
9
8
0
-1
-1
88,89
- рабочие
29
25
31
-4
+6
2
106,9
Таким образом, среднесписочная численность персонала на конец 2017
года составила 42 человека, по сравнению с 2015 годом рост произошел на
2,44%. Основной состав предприятия – рабочие (31 человек)а) за период 2015-
2017 гг. данное категория увеличилась на 6,9%.
Анализ качественного состава проведен в таблице 9.
Таблица 9
Качественный состав персонала ООО «Континент»
Группа работников
Среднесписочная
численность работников
Удельный вес, %
2015г.
2016г.
2017г.
2015г.
2016г.
2017г.
По возрасту, лет:
до 20 лет
1
0
0
2,44
0
0
от 20 до 30
8
9
5
19,51
25
11,9
от 30 до 40
11
12
16
26,83
33,33
38,1
от 40 до 50
9
4
6
21,95
11,11
14,29
от 50 до 60
8
9
11
19,51
25
26,19
старше 60
4
2
4
9,76
5,56
9,52
Итого:
41
36
42
100
100
100
57
Продолжение таблицы 9
По образованию:
неполное среднее
5
3
0
12,19
8,33
0
среднее общее
6
4
4
14,63
11,11
9,52
среднее специальное
7
10
3
17,07
27,78
7,14
неполное высшее
6
5
8
14,67
13,89
19,05
высшее
17
14
27
41,44
38,89
64,59
Итого:
41
36
42
100
100
100
По трудовому стажу,
лет:
до 3
8
5
4
19,51
13,89
9,52
от 3 до 5
6
3
1
14,63
8,33
2,38
от 5 до 10
13
14
14
31,71
38,89
33,33
от 10 до 20
5
2
17
12,2
5,56
40,48
свыше 20
9
12
6
21,95
33,33
14,29
Итого:
41
36
42
100
100
100
Таким образом, как отрицательную тенденцию следует рассматривать
снижение доли работников до 30 лет. Это привело к тому, что в настоящее
время перед предприятием остро встала проблема привлечения молодых
кадров. Значительных изменений в трудовом стаже работников предприятия за
2015–2017 год не произошло. Персонал предприятия отличается своим
постоянством, и что большинство работников проработало на данном
предприятии много лет.
Динамика и структура фонда заработной платы работников ООО
«Континент» за 2015-2017 гг. показаны в таблице 10.
Таблица 10
Динамика и структура фонда заработной платы работников ООО
«Континент» за 2015-2017 гг.
№
№
п/п
Наименование
показателя
2015 г.
2016 г.
2016/2015
2017
г.
2017/2016
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
Фонд заработной
платы -всего
5706,6
5812,9
106,3
101,
9
5967,9
154,9
102,
7
1
Общая сумма
тарифной части
заработной платы
2562,7
2512,0
-50,6
98,0
2690,4
178,3
107,
1
2
Премии за счет всех
источников
1578,0
1697,3
119,3
107,
6
1614,5
-82,8
95,1
в том числе:
58
Продолжение таблицы 10
2.1.
За основные
показатели
производственно-
хозяйственной
1542,9
1510,5
-32,3
97,9
1550,3
39,8
102,
6
деятельности
2.2.
Квартальное
вознаграждение
30,1
12,0
-18,1
39,9
26,0
14,0
216,
4
2.3.
К юбилейным датам
2,0
2,4
0,4
120,
0
1,9
0,4
80,8
2.4.
К праздникам
2,9
32,8
29,8
1119
,5
36,1
3,3
110,
3
3.
Вознаграждение по
итогам работы за год
0,0
0,0
0,0
0,0
18,9
18,9
0,0
4.
Оплата ежегодных и
дополнительных
отпусков, компенсация
за неиспользованный
отпуск
544,8
454,3
-90,5
83,4
4 75,5
21,2
104,
7
5.
Вознаграждения за
выслугу лет, стаж
работы
200,1
183,3
-16,7
91,6
179,0
-4,3
97,6
6.
Доплаты связанные с
режимом работы и
условиями труда
16,1
16,5
0,4
102,
9
24,2
7,6
146,
2
7.
Доплаты и надбавки
стимулирующего
характера
520,8
594,6
738,0
114,
2
6 01,6
7,0
101,
2
8.
Материальная помощь
при уходе работника в
отпуск
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
9.
Прочие выплаты,
входящие в состав
заработной платы
221,0
257,4
36,3
116,
4
251,8
-5,6
97,8
Общий фонд заработной платы работников ООО «Континент» без
выплат социального характера за 2017 год составил 5967,9тыс. руб., что на
154,9 тыс. руб. или 3 % выше по сравнению с 2016 годом, увеличение фонда
заработной платы произошло по следующим видам выплат:
1) По общей сумме тарифной части заработной платы на 178,3 тыс.
руб., или на 7% в результате увеличения численности работников, а так же в
связи с тем, что некоторым работникам Общества установлена система оплаты
труда определенная трудовым договором.
2) По премии за основные показатели производственно-хозяйственной
59
деятельности на 39,8 тыс. руб., или на 3%, в связи с выплатой премии за
предыдущий период (декабрь 2016 г.) в связи с изменениями условий
Коллективного договора на 2017-2017 годы и изменением учетной политики
Общества на 2017 год.
3) По выплате квартального вознаграждения генеральному директору
на 14,0 тыс. руб. В 2016 году вознаграждение было выплачено только за 1 и 2
квартал 2016 года, а в 2017 году за 3, 4 квартал 2016 года и 1,2 квартал 2017
года.
4) По выплате вознаграждения по итогам работы за год генеральному
директору в сумме 18,9 тыс. руб.
5) По оплате ежегодных и дополнительных отпусков на 21,2 тыс. руб.,
или на 5%, в основном за счет выплаты работникам компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении.
6) По доплатам, связанным с режимом работы и условиями труда
компенсационным выплатам, связанным с режимом работы и условиями труда
на 7,7 тыс. руб., за счет увеличения количества отработанного времени во
вредных условиях и в ночное время, а так же желанием всех работников,
занятых на работах с вредными условиями труда, в получении
компенсационной выплаты эквивалентной стоимости молока.
7) По доплатам и надбавкам стимулирующего характера на 7,0 тыс.
руб., или на 1%.
8) По выплатам несписочному персоналу на 14,5 тыс. руб. или 15% за
счет увеличения выплат членам совета директоров на 10,3тыс. руб. или 11%,
что связано с ростом минимальной месячной тарифной ставки рабочих первого
разряда промышленно-производственного персонала в 2017 году по сравнению
с 2016 годом на 11%, а так же оплатой труда работникам выполнявших работы
по договорам гражданско-правового характера в сумме 4,2 тыс. руб.
В тоже время по следующим видам выплат произошло снижение:
1) По вознаграждению за выслугу лет на 4,3 тыс. руб. или на 2%, что
связано с высокой текучестью кадров. Данное вознаграждение выплачивается
60
работникам со стажем работы в ООО «Континент» от 1 года.
2) По прочим выплатам входящим в состав заработной платы
включающим оплату по среднему заработку, оплату выходных и праздничных
дней, оплату сверхурочных работ, учебных отпусков, оплату проезда работника
к месту работы. В 2017 году по данной статье произошло снижение на 5,6 тыс.
руб., или на 2%.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда –
среднегодовая выработка продукции одним работающим.
Среднегодовую выработку продукции одним работником можно
представить в виде произведения следующих факторов: ГВппп = Уд • Д • П •
ЧВ.
Таблица 11
Исходные данные для факторного анализа производительности
труда
Показатель
2016
2017
Отклонение
Среднегодовая численность ППП
36
42
6
В том числе рабочих
25
31
6
Удельный вес рабочих в общей численности
работников (Уд)
0,69
0,74
0,044
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
224
226
2
Средняя продолжительность рабочего дня, ч
(П)
7,8
7,8
0
Отработано часов всеми рабочими, ч
43680
54646,8
10966,8
Производство продукции в плановых ценах,
руб.
72598
95617
23019
Среднегодовая выработка одного работника,
руб.
2016,61
2276,6
259,98
Выработки рабочего:
среднегодовая, (ГВ)
2903,92
3084,42
180,5
Из данных таблицы видно что среднегодовая выработка одного
работника занятого в основном производстве увеличилась на 259.984 руб. или
на 12.892% в том числе за счет изменения:
а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия
∆ ГГВуд = ∆ УУд • Д2016 • ЧВ2016+ = (0.0437) * 224 * 7.8 * 1.662 =
126.758
б) количества отработанных дней одним рабочим за год:
61
∆ ГГВд = УД2017 • ∆ ДД • ЧВ2016 = 0.738 * (2) * 7.8 * 1.662 = 19.137
в) продолжительности рабочего дня:
∆ ГГВп = УД2017 • Д2017 • ∆ ПП • ЧВ2016= 0.738 * 226 * (0) * 1.662 = 0
г) среднечасовой выработки рабочих:
∆ ГГВчв = УД2017 • Д2017 • П2017 • ∆ ЧЧВ = 0.738 * 226 * 7.8 * (0.0877)
= 114.088
Наибольшее влияние на изменение производительности труда оказало
изменение удельного веса рабочих в общей численности персонала
предприятия.
В таблице 12 проведем факторный анализ фонда заработной платы.
Таблица 12
Факторный анализ фонда заработной платы ООО «Континент»
Показатель
31.12.2016 г.
31.12.2017 г.
1. Объем оказанных услуг, руб. в
действовавших ценах
72598
95617
2. Средняя списочная численность персонала
основной деятельности, чел.
36
42
3. Средняя трудоемкость единицы продукции,
чел./ руб. (стр.2 : стр.1)
0,000496
0,000439
4. Постоянная часть фонда оплаты труда, руб.
5812,9
5967,9
Экономическая модель для исследования: Y = X1*X2*X3*X4
Воспользовавшись записью исходной модели, получим:
для 2016 года: 1,36 * 161,469 * 0,000496 * 72598 = 7905,544 руб.
для 2017 года: 1,37 * 142,093 * 0,000439 * 95617 = 8176,023 руб.
Используя приведенные в таблице данные, можно теперь сделать
следующие выводы:
1. Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель
факторов общая величина издержек связанных с потреблением живого труда и
подлежащих включению в издержки производства увеличилась в отчетном
году:
8176,023 – 7905,544 = 270,479 руб.
62
2. Это общее изменение может быть следующим образом распределено
на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов,
включенных в модель:
а) Влияние увеличения коэффициента нарастания затрат связанных с
использованием живого труда в связи с применением нормативов начислений
на фонд оплаты труда составляет:
(1,37 – 1,36) * 142,093 * 0,000439 * 95617 = 59,679 руб.
б) Влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного
работника основной деятельности привело к спаду общей суммы издержек
производства связанных с использованием живого труда на:
1,36 * (142,093 – 161,469) * 0,000439 * 95617 = -1106,791 руб.
в) Влияние снижения трудоемкости единицы продукции привело к
снижению издержек связанных с потреблением в производстве живого труда:
1,36 * 161,469 * (0,000439 – 0,000496) * 95617 = -1189,059 руб.
г) Влияние увеличения стоимости произведенной продукции (оно в
расчетах принято в действующих ценах так как оплата труда определена в
фактических размерах как и начисления на нее) привело к возрастанию
издержек связанных с применением живого труда в из общей величине:
1,36 * 161,469 * 0,000496 * (95617 - 72598) = 2506,649 руб.
Сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением
результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных
с использованием живого труда.
Действительно, 59,679 – 1106,791 – 1189,059 + 2506,649 = 270,479 руб.
Следовательно все учтенные моделью факторы повлияли на снижение
экономической эффективности использования в производстве затрат живого
труда.
Таким образом, по результатам проведения факторного анализа можно
сделать следующие выводы: общий фонд заработной платы работников без
выплат социального характера за 2017 год составил 5967,9тыс. руб., что на
154,9 тыс. руб. или 3 % выше по сравнению с 2016 годом, увеличение фонда
63
заработной платы произошло за счет увеличения среднесписочной численности
сотрудников, увеличение среднего числа дней, отработанных за год одним
сотрудником привело к увеличению фонда заработной платы и изменение
размера фонда заработной платы дало увеличение среднечасовой заработной
платы.
В целом при анализе трудовых ресурсов ООО «Континент» можно
отметить положительную динамику.
64
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «КОНТИНЕНТ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда
на предприятии
Вознаграждение за труд всегда было в числе основных ценностей для
человека, независимо от того времени, в котором он живет. Задолго до того, как
появились нормы вознаграждения человека, его труд оплачивался в
натуральной и/или денежной форме.
Согласно ТК РФ, заработная плата – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и
стимулирующие выплаты.
Существует множество форм оплаты труда, однако, самыми
«популярными» являются: сдельная форма оплаты труда (заработок зависит от
количества произведенных единиц продукции) и повременная (заработок
определяется от кол-ва отработанных часов). Сдельная и повременная, в свою
очередь, имеют несколько разновидностей.
Экономика России на сегодняшний день находится в стадии рыночной
экономики, однако, множество предпринимателей и организаций нашли
способы нарушать законодательные акты, но при этом оставаться
безнаказанными. Итак, одна из важнейших проблем – это присутствие
«черной» заработной платы. Любому предприятию важно уменьшить
налоговую базу, тем самым руководство решается не брать на работу человека
по договору, а словесно договориться о действиях каждой из сторон. Во-
первых, таким образом, присутствует обман законодательства со стороны
предприятия, а также сам работник будет в проигрыше, ведь размер пенсии
зависит от срока работы в течении всей жизни. В итоге, в выигрыше остается
лишь предприятие, и то не факт, ведь налоговые проверки могут обнаружить
любой факт обмана.
65
Также присутствует проблема нестабильности российской экономики в
целом. Предприятие может честно выплачивать и увеличивать заработную
плату работника, однако, цены на товары будут расти. В итоге увеличение
заработной платы не сыграет никакой роли. К числу проблем можно добавить
отсутствие правильной мотивации в работе сотрудника. Причем,
стимулирование как в больших корпорациях, где позитивный результат зависит
от множества людей, так и в маленьких предприятиях, где каждый человек
отвечает отдельную «область» выполнения работы. Формы стимулирования
труда развиваются довольно быстро как материальные, так и нематериальные.
Проблема разработки системы оплаты труда для предприятий
многогранна и сложна. С одной стороны заработная плата – это один из
важнейших элементов стимулирования труда человека. Следовательно, чем она
выше, тем большей отдачи можно требовать от работников. С другой стороны,
заработная плата включается в себестоимость продукции и это заставляет
сдерживать рост заработной платы. При этом присутствует важный момент:
выплачивая заработную плату, предприятие производит авансовые расходы,
которые буду возмещаться постепенно – по мере реализации продукции. В
конечном итоге вероятнее всего два варианта: выручка от реализации
продукции окажется выше затрат на ее производство или ниже, иными
словами, имеет место финансовый результат в виду прибыли или убытка. Если
финансовый результат получается в виде прибыли, предприятие может
направить часть средств на материальное стимулирование работников (премии,
оказание материальной помощи и так далее), а также на развитие производства.
Если же финансовый результат получится в виде убытка, то у предприятия
возникает проблема поддержания своей финансовой устойчивости и
платежеспособности.
На сегодняшний день важнейшими задачами учета труда и заработной
платы являются: своевременный расчет с персоналом по оплате труда;
правильное начисление заработной платы и отчислений органом социального
страхования в себестоимость продукции; а также верный сбор и группировка