46
3. Возвращение на расчетный счет излишне уплаченных сумм в
бюджет
Дт 51 Кт 69
4. Перечисление платежей в бюджет РФ
Дт 69 Кт 51
5. Начисление сотрудникам, выплачиваемые за счет социального
страхования (например, по больничному листу)
Дт 69 Кт 70
Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО
«Континент»:
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в бухгалтерском учете
предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым
налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей
организации перед контролирующими органами и выявленных суммах
переплат.
Счет 68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы,
начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с
предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими
счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.).
На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации.
Кроме того, в Дебет счета 68 переносятся суммы НДС, предъявленные
поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы
покупателей (с Кт76АВ)
Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в
бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:
68.01 – учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового
агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;
68.02 – НДС
68.03 – акцизы;
47
68.04 – здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом
расчете налога с полученной компанией прибыли. Уплата распределяется
между федеральным и региональным бюджетом.
68.07 – отображение информации о транспортном налоге;
68.08 – имущественные налоги;
68.09 – иные виды налогов и сборов.
1. Начисление
Дт 70 Кт 68.01 – удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников
Дт 99 Кт 68.04 – налоговые отчисления с прибыли организации
Дт 90.03 Кт 68.02 – начисление НДС к уплате в бюджет с реализации
2. Уплата в контролирующие органы
Дт 68 Кт 50,51,55 – наличными или безналичным перечислением
3. Включение начисляемых сумм в затраты предприятия
Дт 20,23 Кт 68 – издержки основного или вспомогательного производств
Дт 26 Кт 68 – включение в состав общехозяйственных расходов
Дт 91.02 Кт 68 – отражение сумм в составе прочих расходов (например,
расчеты по имуществу предприятия)
4. Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками,
Акцизов
Дт 68 Кт 19
5. Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС
Дт 68 Кт 76АВ
В ООО «Континент» ведется бухгалтерский учет труда и заработной
платы, ведь сотрудникам полагается выплата вознаграждения за работу,
которое складывается в соответствии с Трудовым кодексом (ст.129):
из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;
из стимулирующих выплат, положенных за результаты работы, к
ним относятся: премии, доплаты, поощрительные выплаты.
Зарплату работник за месяц получает два раза, за первую половину
месяца в виде аванса и за вторую. Выплачивается аванс не позднее последнего
48
дня текущего месяца, конкретная дата устанавливается внутренними
документами организации, и рассчитывается по количеству отработанных дней.
По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный
месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое
фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12.
Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из
первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и
путевых листов.
Заработная плата сотрудника административно-хозяйственного отдела
ООО «Континент» составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее
выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:
Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);
Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);
Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).
Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность
перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами (по
алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от
зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть
увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда
удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный
здоровью другого человека).
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты
денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по
дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно
начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и
удержания).
П.Н. Михайлов работает в ООО «Континент» с 16 августа 2017г. в
должности механика. Месячный оклад — 20 000 руб., работает Михайлов с
понедельника по пятницу, выходные — суббота и воскресенье. Расчет
заработной платы за август:
49
Всего в этом месяце 23 рабочих дня, из которых сотрудник отработал 12
(23 – 11). Зарплату Михайлова за этот месяц бухгалтер рассчитал так:
20 000 руб. : 23 дн. × 12 дн. = 10 434,78 руб.
На 1 апреля 2016 г. оклад мастера Иванова А. И. составлял 25 000 руб.
С 15 августа 2017 его перевели на должность ведущего специалиста и повысили
зарплату до 30 000 руб. в месяц.
В августе было 23 рабочих дня. Из них:
на период с 1 по 14 августа приходились 10 рабочих дней;
на период с 15 по 31 августа приходились 13 рабочих дней.
Бухгалтер рассчитал зарплату отдельно за каждый из этих периодов. За
период с 1 по 14 августа (с учетом прежнего должностного оклада) Иванову
А.И. бухгалтер начислил:
25 000 руб. : 23 дн. × 10 дн. = 10 869,57 руб.
За период с 15 по 31 августа (с учетом нового оклада) вышла сумма:
30 000 руб. : 23 дн. × 13 дн. = 16 956,52 руб.
Общая зарплата Иванова за август составила:
10 869,57 руб. + 16 956,52 руб. = 27 826,09 руб.
ООО «Континент» выдает заработную плату каждые полмесяца. Деньги
перечисляет на карты работников. Срок для выплаты первой части — 30-го
числа текущего месяца. В июле этот день приходится на рабочий день, поэтому
бухгалтер перевел аванс 30 августа.
Поскольку Михайлов П.Н. пришел в компанию 16 августа, аванс за этот
месяц ему не полагается вообще. Иванову А.И. перечислили 12 173,92 руб. —
именно столько он заработал с 1 по 15 августа. Удерживать с данных сумм
аванса НДФЛ, а также начислять взносы не нужно.
30 августа бухгалтер сделал следующую проводку на перечисление
денег:
ДЕБЕТ 70 - КРЕДИТ 51 —12 173,92 руб. — перечислен аванс на
зарплатную карту работника (отдельной суммой по каждому сотруднику).
50
Выдаются следующие пособия по государственному социальному
страхованию:
а) временная нетрудоспособность;
б) беременность и роды;
в) рождение ребенка;
г) погребение.
Завьяловой О.Г. декретный отпуск начинается в августе 2017 года. До
декрета она работала постоянно, поэтому берутся в расчет два года – 2015 и
2016. При этом в 2015 году у нее было два больничных листа 7 и 10 дней, итого
– 17 дней. Доход за 2015 год составил 340 тысяч рублей, за 2016 – 480 тысяч.
Предельные величины по годам не превышены. Количество дней за два года
730. Вычитаются дни больничных, что дает в итоге 713 дней.
Расчет среднедневной заработной платы:
(340+480) /713=1150 руб.
Расчет размера декретных:
1150 х 140 дней декрета=161 000 руб.
Асеев А.Г. принят в ООО «Континент» 10.07.2015 и работал до
20.07.2017 без отпуска. Он болел с 11.02.2017 по 20.02.2017.
Сначала определяется расчетный период.
12 месяцев (10.07.2015 — 09.07.2016) + 12 месяцев и 10 дней (10.07.2016
— 20.07.2017) – 10 дней болезни = 24 месяцев.
Число дней отпуска: 28 / 12 × 24 = 55,99 дня.
С 21.07.2017 по 17.08.2017 Кравец А.Г. предоставлено 28 дней отпуска.
Период с 01.07.2016 по 29.06.2017 отработан полностью. Сотрудник
ежемесячно получает оклад 32 000 руб. В декабре 2016 года ему начислена
премия 5 500 руб.
Заработная плата = 32 000 × 12 + 5 500 = 389 500 руб.
Среднедневная заработная плата = 389 500 / 12 / 29,3 = 1 107,79 руб.
Отпускные = 1 107,79 × 28 = 31 018,12 руб.
51
Все расчеты по начислению заработной платы представлены в таблице
4.
Таблица 4
Расчет заработной платы за сентябрь 2017 года работников ООО
«Континент» (заводоуправление)
Фамилия
Начисленн
ый оклад с
начала
года
Ежемесячны
й оклад
Отработан
о дней в
сентябре
Начисленн
ая
зарплата
Вычет
ы
НДФЛ
(Оклад
—
Вычеты
) *
13%
К
выплат
е
Асеев
136000
17000
20
16190
-
2105
14085
Кравец
92000
20000
21
23000
1900
2743
20257
Харламова
110400
24000
21
27600
5800
2834
24766
Бураков
73600
16000
21
18400
2800
2028
16372
Дьячкова
73600
16000
10
8762
500
1074
7688
Итого
Х
Х
Х
93952
Х
10784
83168
Заработная плата работникам ООО «Континент» перечисляется
безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.
При расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ —
расчетная ведомость форма Т51.
В таблице 5 рассмотрена корреспонденция по учету заработной платы в
ООО «Континент» за сентябрь 2017 года.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету заработной платы в ООО
«Континент» за сентябрь 2017 года
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам основного
производства
20
70
56,8
Начислена заработная плата
работникам заводоуправления
26
70
30,00
Начислена задолженность по
выплате пособий работникам
69
70
7,15
Удержан НДФЛ
70
68.1
10,78
52
В таблице 6 отражены операции по выплате заработной платы за
сентябрь 2017 г.
Таблица 6
Порядок отражения операций по выплате заработной платы
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Перечислена заработная плата
на расчетный счет сотрудника
70
51
83168
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К счету 69 в ООО
«Континент» открыты субсчета:
69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (таблица
7).
Таблица 7
Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов в ООО
«Континент» за июль 2017 г.
Наименование операции
Корреспонд.
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 93 952 руб.)
в ПФ 22%
ФСС 2,9%
ФОМС 5,1%
26
26
26
69.02
69.01
66.03
20 669
2 725
4 792
Удержания из заработной платы работника ООО «Континент» делятся
на группы:
обязательные — производятся в соответствии с действующим
законодательством;
производимые по инициативе работодателя в случаях,
установленных законодательством о труде;
производимые по заявлению работника.
Родичев В.Я. находился в отпуске с 1 по 10 марта 2017 г.
53
Размер выплаты за первую половину июня определяется исходя
из оклада работника — 20 000 руб.; количества рабочих дней, приходящихся
на период с 1 по 15 марта по производственному календарю, — 10 дней;
количества дней, отработанных работником, — 3 дня:
20 000 руб. х 40%: 10 дней х 3 дня = 2 400 руб.
Таким образом, при соблюдении указанных выше правил ситуация,
когда у работника возникает обязанность возвратить работодателю аванс,
полученный за неотработанное время, исключена.
Сергеев О.С. в результате небрежного отношения (данный факт
подтверждается результатами служебного расследования) сломал прибор
стоимостью 15 000 руб. 13.10. Прибор ремонту не подлежит.
Если средняя заработная плата работника составляет сумму менее 15
000 руб., то решение о взыскании с работника стоимости испорченного прибора
может быть принято только судом.
Если средняя заработная плата работника составляет сумму более 15
000 руб., то решение о взыскании с работника суммы ущерба может быть
принято работодателем.
1. За первую половину месяца работнику выплатили 8 000 руб. (НДФЛ
не удерживается). В возмещение ущерба из заработной платы работника может
быть удержано:
8 000 руб. х 20% = 1 600 руб.
2. За полный месяц работнику начислена заработная плата 20 000 руб.
НДФЛ удерживается в сумме 2 600 руб. (20 000 руб. х 13%).
Из заработной платы, начисленной за месяц, может быть удержано
не более 20% суммы выплаты:
(20 000 руб. – 2 600 руб. – 8 000 руб.) х 20% = 1 880 руб.
На следующий месяц переходит сумма долга — 11 520 руб. (15 000 руб.
– 1600 руб. – 1 880 руб.).
В бухгалтерском учете будут составлены следующие бухгалтерские
проводки:
54
Дебет счета 70 Кредит счета 73 – 1600 руб. удержан материальный
ущерб из заработной платы работника за первую половину месяца;
Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 2 600 руб. удержан НДФЛ из
заработной платы работника за месяц;
Дебет счета 70 Кредит счета 73 – 1880 руб. удержан материальный
ущерб из заработной платы работника за месяц.
В ООО «Континент» в отношении Сапожникова О.В. поступило два
исполнительных документа, на основании которых из заработной платы
следует произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего
ребенка (1/4 доходов).
За апрель 2017 г. работнику начислена заработная плата в сумме 30
000 руб.
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника
на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание
ребенка — 1 400 руб.:
(30 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 3 718 руб.
2. Производится исчисление суммы алиментов на содержание
несовершеннолетнего ребенка:
(30 000 руб. – 3 718 руб.) х 1/4 = 6 570,50 руб.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 3 718 руб. удержан НДФЛ из
заработной платы работника;
Дебет счета 70 Кредит счета 76 – 6 570,50 руб. удержаны алименты из
заработной платы работника за месяц.
По приказу работодателя из заработной платы работника производится
удержание для погашения неизрасходованного и своевременно
не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (20
000 руб.).
По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30
000 руб., из которых 12 000 руб. выплачены работнику в качестве оплаты труда
за первую половину месяца.
55
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника
на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание
ребенка — 1 400 руб.:
(30 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 3 718 руб.
2. Производится исчисление суммы удержания по инициативе
работодателя:
(30 000 руб. – 12 000 руб. – 3 718 руб.) х 20% = 2 856,40 руб.
Остальная сумма задолженности может быть удержана из заработной
платы за последующие месяцы.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 3 718 руб. удержан НДФЛ из
заработной платы работника;
Дебет счета 70 Кредит счета 71 – 2 856,40 руб. удержаны
неизрасходованные подотчетные суммы.
Таким образом, синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим
и не состоящим в списочном составе ООО «Континент» по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого
члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о
начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по
листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к
выдаче.
ООО «Континент» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда
(повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом договоре, а
также в Положении об оплате труда и в Положении о премировании.