14
совпадать и соответствовать сумме, которая была включена в фонд заработ-
ной платы.
Чтобы проверить этот факт, в организации должен быть разработан
местный документ, который будет регулировать общую процедуру и расчет,
и расчет оплаты труда в соответствии с существующими системами оплаты
труда
7
.
Следует также отметить, что заработная плата как направление стиму-
лов для работников и способ воспроизводства предприятий - это многоуров-
невая система, которая регулируется и контролируется государством, а также
влияет на ее собственные характеристики и проблемные аспекты.
Современные условия развития обусловливают качественное измене-
ние всех инструментов управления организациями. Решающим элементом
системы принятия решений и принятия решений является эффективная орга-
низованная и функционирующая система учета и анализа, которая, как пра-
вило, управляет своевременной информацией, способствует качественному
результату управленческой деятельности.
Эффективное управление учетной и аналитической системой хозяй-
ствующего субъекта в конкурентной среде является гарантией успешной дея-
тельности организаций.
На сегодняшний день организация имеет право выбрать тип выплаты
заработной платы: это может быть денежный платеж из кассового аппарата
предприятия и может быть переведен на личные счета сотрудников с помо-
щью безналичных переводов в обслуживающий банк.
В связи с этим пластиковые карты являются одним из эффективных
инструментов для осуществления платежей с персоналом для оплаты труда
8
.
Преимущества этой формы расчетов представлены в таблице 2.
7
Веревкина Е. А., Лоскутова Д. С. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля // Молодой уче-
ный. — 2016. — №7. — С.805
8
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме // Молодой
ученый. — 2014. — №21.2. — С. 7-8
15
Таблица 2
Преимущества расчетов с персоналом по оплате труда с исполь-
зованием пластиковых карт
Преимущества
Для предприятия
Для работников
- повышение имиджа компании за счет
оптимизации процесса выплаты зара-
ботной платы своим сотрудникам;
- уменьшение оборота наличных де-
нежных средств;
- не требуется обеспечение получе-
ния, доставки и хранения наличных
денежных средств;
- освобождение работников бухгалте-
рии от выдачи заработной платы
наличными денежными средствами;
- уменьшенные объемы кассовых опе-
раций;
- отсутствие депонирования заработ-
ной платы;
- полная конфиденциальность инфор-
мации о заработной плате работников;
- отсутствие проблем, связанных с со-
блюдением ограничений на лимит кас-
сы;
- возможность оперативной выдачи
зарплаты работникам (одним платеж-
ным поручением на перевод общей
суммы заработной платы с использо-
ванием реестра).
- дополнительная гарантия безопасно-
сти (если карточка будет утеряна или
украдена, ее можно заблокировать
деньги останутся на счете);
- оперативное получение заработной
платы в любое удобное время, в лю-
бом городе, где действует соответ-
ствующая платежная система и банко-
мат банка, эмитировавшего карту, и в
необходимой сумме (в пределах суммы
на счет); - работникам, которые хотят
ежемесячно откладывать какую-то
сумму от зарплаты, можно договорить-
ся с банком, и эта сумма будет списы-
ваться в не снимаемый вопрос автома-
тически;
- возможность избавления от больших
и неудобных кошельков;
- исключение проблем при выдаче
сдачи в магазинах; - возможное
начисление банком процентов на оста-
ток от 0,01 до 1% годовых (если это
оговорено договором между предприя-
тием и банком);
- оплата с помощью карт через
банкоматы различных услуг (сотовой
связи, кабельного телевидения, ком-
мунальных услуг);
- действительность карточек за грани-
цей;
-большинство банковских возможно-
стей отследить состояние своего счета
через интернет и предоставление
услуг по информированию клиентов о
состоянии счета через смс;
- при необходимости получить кредит
в этом же банке будет гораздо проще;
- возможность конвертации (даже если
счета открыты в рублях, в валюте).
Преимущества этой формы расчета представлены в таблице 2.
Основными нормативными документами, регулирующими систему оплаты
труда с использованием пластиковых карт, являются:
16
• Трудовой кодекс Российской Федерации (статья 136 «Порядок, место и
время выплаты заработной платы» от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями
от 28.06.2014 г.));
• Гражданский кодекс Российской Федерации (статья 421 «Свобода догово-
ра» (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (с изменениями
05.05.2014) (с поправкой и дополнением). В соответствии с вступлением с
01.09.2014);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 223 «Дата фактического
получения дохода», 226 «Особенности исчисления налоговых агентов» (по
состоянию на 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с поправками, внесенными в
04.10.2014 г.));
• Положение о правилах перевода средств (утвержденное Банком России
19.06.2012 г. № 383-П (с изменениями от 29 апреля 2014 г.);
• Коллективные и трудовые договоры.
Порядок, место и условия выпуска заработной платы. Трудовой кодекс
Российской Федерации, регулирующий отношения между работником и ра-
ботодателем.
Таким образом, в статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации
заработная плата выплачивается работнику, как правило, на месте выполне-
ния его работы или перевода на конкретную работу в банке на условиях,
определенных коллективным или трудовым договором.
В коллективном или трудовом договоре должны быть зафиксированы:
во-первых, значительная возможность выплачивать заработную плату в
безналичной форме;
во-вторых, условия, при которых заработная плата переносится на лич-
ные карточные счета сотрудников, в том числе порядок распределения рас-
ходов, связанных с использованием карточного счета.
Сотрудник не заинтересован в том, чтобы нести бремя любых расходов
при получении заработной платы.
17
Определим в таблице 3, каким образом осуществляется налогообложе-
ние данных расходов.
Таблица 3
Налогообложение расходов, возникающих при осуществлении
расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме
Виды налогов Объект об-
ложения
Виды налогов Объект обложения
1.Налог на прибыль
(Подпункт 25 пункт 1 статьи 264 НК РФ), так и к
внереализационным расходам (подпункт 15 пункт
1 статьи 265 НК РФ). В соответствии с пунктом 4
статьи 252 НК РФ. Совместное использование
средств в соответствии с политикой. Возможность
применения безналичной формы оплаты труда пу-
тем перечисления заработной платы на счета ра-
ботников в банке прямо должноазить 136 ТК РФ.
Соответственно, расходы, связанные с «безналич-
ной» выплатой заработной платы, являются обос-
нованными и предприятиями вправе включить их в
расчет налога на прибыль.
2.Налог на доходы физи-
ческих лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при
определении налоговой базы по НДФЛ учитывают-
ся все доходы налогоплательщика, которые полу-
чили им как в денежной, так и в натуральной фор-
ме или право на распоряжение того, у него воз-
никло. К доходам, полученным налогоплательщи-
ком в натуральной форме, в частности, оплата
труда (полностью или частично) за него, или его
собственники (работ, услуг) или имущественных
прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в его интересах ( подпункт 1
пункт 2 статьи 211 НК РФ). В силу статьи 22 ТК РФ
работодатель должен обеспечить своевременное
получение работниками заработной платы через
кассу организации или любого иного вида (вклю-
чая перечисление денег на карточные счета ра-
ботников в банках). Исходя из этого, Минфин Рос-
сии разъясняет, что сумма комиссии, уплаченные
организации за выпуск пластиковых карточек, вы-
даваемых работникам для получения заработной
платы, и годовое обслуживание карточных счетов,
не могут быть признаны экономической выгодой
(доходом) сотрудников и, соответственно, являть-
ся объектом обложения НДФЛ
18
Продолжение табл.3
1
2
3.Страховые взносы
В Пенсионный фонд
России, Фонд
Социального
страхования, Фонды
обязательного
медицинского
страхования
Объектом обложения страховыми взносами для ра-
ботодателей признаются выплаты и иные возна-
граждения, начисляемые в пользу физических лиц
в рамках трудовых отношений.
Для того чтобы банк открыл счета для сотрудников компании, на ко-
торую будет переведена зарплата, и выдавать пластиковые карты, необходи-
мо предоставить все необходимые документы.
Список документов устанавливается каждым банком специально и ко-
личество документов в этом списке зависит также от того, имеет ли органи-
зация учетную запись в банке.
Организация имеет право запрашивать, перечислять зарплату сотруд-
никам по карточкам в банк, в котором у него нет расчетного счета.
Кроме того, может оказаться, что банк, в котором организация имеет расчет-
ный счет, не продавая услугу по переводу денег на пластиковые карт
Если организация уже открыла расчетный счет в банке, который вы-
даст и сохранит карточки служащих, то, как правило, необходимо предоста-
вить следующие документы:
- список сотрудников организации (на электронных носителях и в бумажной
форме, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- заявка от каждого сотрудника, заверенная руководителем организации;
- фотокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче Visa или
MasterCard, MIR Card);
- информация об этих лицах организации, которым поручено решать вопро-
сы, связанные с использованием карточек. Если у организации нет расчетно-
го счета в банке, банк может потребовать дополнительные документы:
- нотариально заверенные копии устава организации;
- нотариально заверенная копия учредительного договора;
- нотариально заверенная карта с подписями образцов;
19
- копия свидетельства о государственной регистрации организации;
- копия свидетельства о регистрации организации в налоговом органе;
- копия информационного письма территориального агентства Росстат о ре-
гистрации и присвоении кодов;
- копировать собрания учредителей (участников) о создании юридического
лица;
- вопросник организации (установленного типа), подписанный руководите-
лем, главным бухгалтером и заверенный печатью организации.
На имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный
счет, на который будут зачислены деньги. Сотрудник может распоряжаться
ими с помощью пластиковой карты.
Каждому работнику выдается одна карточка, на лицевой стороне ко-
торой указаны фамилия и имя владельца, а его личный идентификационный
номер (ПИН-код) записывается на магнитную ленту.
Предприятие обязано ознакомить своих сотрудников с использовани-
ем пластиковых карт. Необходимо сообщить о сроке действия пластиковой
карты, а также о видах операций, которые сотрудник может выполнить с по-
мощью выданной карты.
Кроме того, необходимо сообщить сотрудникам, как действовать в
том случае, если, по их мнению, операции на их счете неверно приняты во
внимание и если они не согласны с банковскими выписками.
Очень важно объяснить, что в случае утери (или кражи) карточки со-
трудники обязаны немедленно уведомить об этом банк. Телефоны и адреса
банка и его филиалов также сообщаются сотрудникам.
Предприятие перечисляет деньги банку в размере зарплаты, предна-
значенной для оплаты. Если у организации нет расчетного счета в банке,
деньги переводятся на его корреспондентский счет, и с этого счета банк пе-
реводит деньги на карточные счета сотрудников.
20
Если у организации есть расчетный счет в банке, деньги перечисляют-
ся на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации.
9
1.2 Нормативно-правовое регулирование, синтетический и анали-
тический учет оплаты труда
В Российской Федерации публикуется большое количество законода-
тельных и нормативных актов и других документов федерального и регио-
нального уровней по вопросам труда и заработной платы.
Конституция Российской Федерации, являющаяся основным законода-
тельным документом России, содержит статьи, полностью посвященные тру-
ду в стране
Право граждан на труд фиксируется в соответствии со ст. 37 Конститу-
ции Российской Федерации, согласно которой каждый гражданин имеет пра-
во свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать вид де-
ятельности или профессию.
Оплата труда регулируется тремя методами:
1. Законами и нормативно - правовыми актами;
2. Коллективно - договорным образом;
3. Установление условий оплаты труда в трудовом договоре с конкретным
работником.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 г.
№ 197-ФЗ (ТК РФ).
Трудовой кодекс регулирует трудовые отношения всех сотрудников,
улучшает качество работы, способствует росту производительности труда,
обеспечивает эффективность развития бизнеса, защищает трудовую дисци-
плину и постепенно превращает труд на благо в первую жизненную потреб-
ность каждого трудоспособного человека.
9
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме // Молодой
ученый. — 2014. — №21.2. — С. 7-11.
21
В статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (вознаграждение
работника) - это вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации ра-
ботника, сложность, количество, качество и условия выполненной работы, а
также компенсационные выплаты (надбавки и компенсационные надбавки,
в том числе для работы в условиях, отклонения от нормы, работы в особых
климатических условиях и в зонах, подверженных радиоактивному загрязне-
нию, и других компенсационных выплат) и поощрительных платежей
(надбавок и поощрительных пособий, бонусов и других поощрительных вы-
плат).
Тарифная ставка - представляет собой фиксированную сумму оплаты
труда, работника за выполнение трудовых норм (зачет) за единицу времени
без учета компенсационных, стимулирующих и социальных платежей.
Оклад (должностной оклад) - ) представляет собой фиксированную
сумму оплаты труда, работника для выполнения трудовых (служебных)
условий труда за календарный месяц без учета компенсационных, стимули-
рующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработ-
ной платы - минимальная заработная плата (зарплата), заработная плата ра-
ботника государственного или муниципального учреждения, профессиональ-
ная деятельность в профессии или должность сотрудника, принадлежащего
соответствующей профессиональной группе, без с учетом компенсационных,
стимулирующих и социальных выплат.
Зарплата устанавливается трудовым договором в соответствии с дей-
ствующими в работодателе системами оплаты труда.
10
.
Системы оплаты труда, в том числе размер тарифных ставок, оклады
(зарплаты), дополнительные выплаты и компенсационные надбавки, в том
числе для работы в условиях, отличных от обычных, соглашений, местных
10
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001№ - 197ФЗ. (ред. 29.07.2017.) ( с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.10.2017г.) ст.135 ФЗ (от 30.06.2006 № 90-ФЗ).
22
правил в соответствии с трудовыми правами и нормами, которые содержат
нормы трудового права , система дополнительных выплат и поощрительных
надбавок и бонусной системы, установлены коллективные договоры.
В России существует трехсторонняя комиссия по регулированию соци-
ально-трудовых отношений каждый год до принятия федерального закона о
федеральном бюджете на следующий финансовый год, а период планирова-
ния представляется в Государственную Думу Федерального Собрания Рос-
сийской Федерации, он разрабатывает унифицированные рекомендации по
созданию федерального уровне, муниципальных учреждениях. (В том числе
в области здравоохранения, образования, науки, культуры).
Если стороны Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений не достигли соглашения, эти рекомендации
утверждаются Правительством Российской Федерации, а также мнения сто-
рон Трехсторонней комиссии России по регулированию социальных и трудо-
вые отношения сообщаются субъектам Российской Федерации Правитель-
ством Российской Федерации. (в редакции Федеральных законов от 20 апре-
ля 2007 года N 54-ФЗ от 25.11.2013 N 317-ФЗ от 02.04.2014 N 55-ФЗ).
Локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты тру-
да, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа
работников.
Условия оплаты, контракты, соглашения, отведенные трудовые права
регулируются местными правилами.
Условия оплаты, указанные коллективным договором, соглашениями,
местными нормами, не могут ухудшаться по сравнению с установленным
трудовым законодательством и другими нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового законодательства.
Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает один из
принципов оплаты в современных условиях - независимое учреждение орга-
низации форм, систем и заработной платы.
23
Трудовые доходы в настоящее время максимальными размерами не
ограничены, они регулируются только налогами.
Однако, согласно ТК РФ зарплата сотрудника, отработавшего за месяц
норму времени и выполнившего трудовые обязанности, не должна быть
меньше уровня «минимального размера оплаты труда» (МРОТ).
В настоящее время Трудовой кодекс не дает точного определения по-
нятию «минимальный размер оплаты труда». Представление о том, что такое
МРОТ можно сформировать на основе анализа отдельных норм трудового
законодательства.
В соответствии с частью 1 статьи 133 Трудового кодекса РФ «мини-
мальный размер оплаты труда» (МРОТ)
11
- устанавливается одновременно
на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может
быть ниже величины - прожиточного минимума трудоспособного населения.
Статьей 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ предусмотрено,
что величина прожиточного минимума в целом по Российской Федерации
определяется Правительством РФ ежеквартально на основании потребитель-
ской корзины и данных федерального органа исполнительной власти по ста-
тистике об уровне потребительских цен на продукты питания, непродоволь-
ственные товары и услуги и расходов по обязательным платежам и сборам.
МРОТ, установленный федеральным законом, обеспечивается:
- организации, финансируемые из федерального бюджета - за счет средств
федерального бюджета, внебюджетных фондов, а также средств, полученных
от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- организации, финансируемые из бюджетов субъектов Российской Федера-
ции - за счет бюджетов субъектов Российской Федерации, внебюджетных
фондов, а также средств, полученных от предпринимательской и иной при-
быльной деятельности;
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001№ - 197ФЗ. (ред. 29.07.2017.) (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.10.2017г.) ст. 133 (в ред. Федеральных законов от 30.06.2006 N 90-ФЗ, от 20.04.2007 N 54-ФЗ)