24
- организации, финансируемые из местных бюджетов, - за счет местных
бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпри-
нимательской и другой приносящей доход деятельности; - другие работода-
тели - за свой счет.
В соответствии с вышесказанным, ежемесячная зарплата работника,
который полностью работал в течение этого периода, норма рабочего време-
ни и выполнила трудовые нормы (трудовые обязательства) не может быть
ниже минимальной заработной платы.
С точки зрения определения размера и порядка вычетов из заработной
платы основными нормативными актами являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации - в отношении удержания
подоходного налога с населения и Федерального закона № 229-ФЗ «Об ис-
полнительном производстве», в котором указаны и указаны правила обраще-
ния взыскания на заработную плату и другие доходы должника-гражданина.
В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассмотреть
постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы
и других доходов, из которых сохраняется алименты для несовершеннолет-
них детей».
Основной документ, регулирующий отношения, связанные с исчисле-
нием и выплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР и ФСС, а также
отношения, возникающие в процессе контроля за исчислением и уплатой
(перечислением) страховых премий и привлечение к ответственности за
нарушение Законодательством Российской Федерации о страховых взносах
является Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Предельная база
для начисления страховых взносов в 2017 году – этот лимит по зарплате каж-
дого работника с начала года. Как только предельная база превышена, взносы
25
либо не уплачиваются, либо начисляются по меньшей ставке. Предельная ба-
за для начисления страховых взносам в 2017 году устанавливается постанов-
лением Правительства
12
.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017
год утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 г. № 1265.
Лимит по страховым взносам в 2017 году составляет: взносы в ПФР – 876
000 рублей (с 2016 года – 769 000 рублей), взносы в ФСС – 755 000рублей (в
2016 году – 718 000 рублей).
С 2016 года в российской системе бухгалтерского учета все аспекты
учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19
«Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по програм-
мам пенсионного обеспечения».
Со вступлением в силу Федерального закона от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ,
который внес изменения в Трудовой кодекс РФ, изменился расчет средне-
дневного заработка для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неис-
пользованный отпуск. С апреля 2014 года применяется новый коэффициент
29,3 (ранее был 29,4). Обусловлено это тем, что еще с 2013 года увеличилось
количество праздничных дней, следовательно, уменьшилось среднее количе-
ство календарных дней в месяце, соответственно, значения среднего дневно-
го заработка для расчетов, связанных с отпусками, будут больше.
Средняя дневная заработная плата для расчета отпуска, а также для
расчета компенсации за неиспользованный отпуск предоставляется в кален-
дарные дни и рассчитывается путем деления заработной платы, которая была
начислена за последние 12 месяцев на среднее число календарных дней в ме-
сяц (29,3).
Также важно отметить, что в 2016 г. введена ежеквартальная отчет-
ность - 6-НДФЛ. Организации и работодатели в 2016 году обязаны состав-
12
Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255 "О предельной величине базы для исчисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.
26
лять не только стандартную отчетность, но и декларацию в новой форме - 6-
НДФЛ.
Рассмотрев правовые рамки, касающиеся оплаты труда на предприя-
тии. Я хотел бы сделать следующие выводы, являясь основным источником
дохода для работников, заработная плата является формой вознаграждения за
труд и формой материального стимулирования их труда. Зарплата направле-
на на вознаграждение сотрудников за проделанную работу и за стимулирова-
ние достижения желаемого уровня производительности. Следова-
тельно, правильная организация оплаты труда и система учета заработной
платы напрямую влияют на темпы роста производительности труда, стиму-
лируют развитие навыков работников.
Синтетический и аналитический учет оплаты труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом, не включенный в перечню
структуры предприятия или состоящий из оплаты труда, а также выплаты
дохода по акциям и другим ценным бумагам этого предприятия, осуществля-
ется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом для персонала вознаграж-
дение».
Кредит на этом счете отражает начисление заработной платы, льготы
от вычетов по государственному социальному страхованию, дивиденды и
другие аналогичные суммы.
Дебит счета 70 учитываются отчисления от начисленной суммы зара-
ботной платы и доходов, выплаченных сумм заработной платы, бонусов,
надбавок и других вычетов.
Кредит остаток на счете 70 показывает задолженность предприятия пе-
ред сотрудниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате.
Для организации учета оплаты труда используются соответствующие
учетные регистры (специально выстроенные листы бумаги, адаптированные
для текущих счетов).
В синтетическом счете используются мемориальные ордера, листы
оборота, основная книга, книжки заказов на счетах и т.д.
27
Документы для аналитического учета заработной платы включают в
себя налоговую карту для учета дохода и подоходного налога с населения,
личный счет сотрудника, расчетные и расчетные счета,
Для каждого сотрудника в начале года или при приеме на работу бух-
галтерский отдел предприятия открывает личный счет и начинает налоговую
карточку для учета дохода и подоходного налога с населения.
Кроме того, каждому сотруднику присваивается номер персонала, ко-
торый затем отображается по всем документам о регистрации персонала ор-
ганизации.
Чтобы узнать размер заработной платы, выплачиваемой работнику,
необходимо определить размер заработка работника в месяц и сделать необ-
ходимые отчисления от него. Эти расчеты проводятся на личных счетах со-
трудников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежные и нало-
говые карты.
На счете заработной платы выплачивается сумма начисленной заработ-
ной платы по ее видам, сумма удержания по их типам и сумма, подлежащая
выдаче.
Для каждого сотрудника строка выделяется на листе. Расчет и расчет
заработной платы - это не только реестр аналитического учета платежей с
работниками по заработной плате, но также выполняет функции расчетного и
платежного документа.
При расчете заработной платы и других выплат работникам необходи-
мо правильно идентифицировать их источники. Существует несколько типов
таких источников. Таким образом, начисленная заработная плата может быть
включена в расходы организации.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер
предприятия выбирает счет расходов, который соответствует типу деятель-
ности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
28
• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабо-
чих);
• счет 23 «Вспомогательное производство» (вознаграждение работников
вспомогательного производства);
• счет 25 «Общие производственные расходы» (оплата труда персонала цеха);
• Счет 26 «Общие экономические расходы» (вознаграждение административ-
ного и управленческого персонала);
• счет 29 «Сервисные отрасли и фермы» (вознаграждение работников обслу-
живающих отраслей и хозяйств);
• Счет 44 «Расходы на продажи» (оплата труда работников торговли); • Про-
чие счета расходов.
Начисленная заработная плата работников соответствующих произ-
водств отражается на дебете этих счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом для оплаты труда» (на всю сумму начисленной заработной пла-
ты).
Начисление вознаграждения за труд за операции, связанные с приобре-
тением и приобретением производственных запасов, оборудования, его уста-
новкой и осуществлением капитальных вложений, отражается на дебете сче-
тов 07, 08, 10, 11, 15 и кредита счета 70.
Источник оплаты труда может быть предоставлен Фондом социального
страхования Российской Федерации. Из-за этих средств могут быть сделаны
выплаты: пособия по беременности и родам, одноразовые пособия по рожде-
нию ребенка, пособия по временной нетрудоспособности, ежемесячное посо-
бие на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет
лет, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-
инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, бе-
ременности и родам отражаются путем публикации:
29
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате».
Выдача заработной платы и пособий из кассового аппарата организа-
ции в денежной форме в форме бухгалтерского учета: Дт 70 «Расчеты с пер-
соналом заработной платы» Кт 50 «Касса».
При перечислении сумм, причитающихся с расчетного счета организа-
ции, на личный счет работника в Сберегательном банке учитывается: Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате» Кт 51 «Расчетный счет».
Возмещается заработная плата, не полученная сотрудниками вовремя.
Аналитический учет депонированной заработной платы сохраняется для
каждого работника в реестре неиспользованной заработной платы, в специ-
альной книге незаработанной заработной платы или на депозитных карточ-
ках.
Оплаченный депозит переведен из счета 70 «Расчеты с персоналом для
оплаты труда» на счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредитора-
ми», субсчет «Расчеты с депонированными суммами:
Дт 70» Расчеты с персоналом для оплаты труда »
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам».
Депозитные суммы должны быть депонированы в банке на расчетный
счет предприятия, что отражено в бухгалтерском учете путем размещения:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Кассир»,
Получение ранее внесенной заработной платы с банковского счета для
оплаты вкладчиков отражается в записи: Дт 50 «Денежные средства» Кт 51
«Расчетный счет».
Депозитная зарплата из кассового аппарата предприятия выдается, как
правило, на основе кассовых ордеров. В то же время делается запись: Дт 76
«Расчеты с различными должниками и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»,
30
Кт 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на
уровне расчета организации в банке в течение трех лет. По истечении этого
периода суммы, не полученные для финансовых показателей организации,
которые отражены в записи:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
13
.
1.3 Методика анализа оплаты труда организаций
Методология системы анализа заработной платы в значительной степе-
ни уникальна для каждой организации и зависит от поставленных целей.
Каждое предприятие имеет только собственный набор показателей для
оценки производительности экономической деятельности, но в то же время
можно говорить о нескольких группах индикаторов, которые являются ти-
пичными, общими для большинства компаний и формируют основу для ана-
лиза.
Первый показатель: структура фонда заработной платы (ФOT) - это по-
казатели, относящиеся к объему занятого труда и занятости персонала.
Фонд оплаты труда
14
— представляет собой общую сумму денежных
выплат, стоимость натурального платежа за работу, выполняемую работни-
ками и работниками по трудовому договору, и по структуре состоит из раз-
ных частей.
Здесь важно:
• отношение константы и переменных частей ФОТ;
• процент затрат, затраченных на предоставление социальных пособий со-
трудникам, по сравнению с общей компенсацией за выполнение;
13
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра -
М, 2015. – 253-256 с.
14
Баширова З. С. Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия ООО «Стройпрогресс ДВ» // Моло-
дой ученый. — 2016. — №12. — С. 1120
31
• определение названных паритетов для промышленного персонала, экспер-
тов, менеджеров и высшего руководства;
• Доля ВПП, которая используется для оплаты сверхурочных.
Фонд оплаты труда
15
— представляет собой общую сумму денежных
выплат, стоимость натурального платежа за работу, выполняемую работни-
ками и работниками по трудовому договору, и по структуре состоит из раз-
ных частей.
ООО «МЕГАСТЕК» используется методика распределения бригадного
заработка с использованием коэффициента трудового участия (КТУ).
Данный метод распределения коллективного заработка позволяет
учесть индивидуальный вклад каждого члена бригады (при неформальном
подходе к его применению).
При использовании КТУ в бригаде решаются следующие вопросы:
– определение доли заработка, которая будет распределяться с использовани-
ем КТУ (премия, приработок, премия плюс приработок, приработок плюс та-
рифная часть, весь заработок);
– установление диапазона КТУ (диапазон обычно составляет от 0,8 до 1,5,
причем, чем большая часть заработка распределяется с учетом КТУ, тем
меньше диапазон изменения КТУ);
– установление повышающих и понижающих КТУ факторов и их веса (т.е.
степени влияния на размер КТУ).
Эти условия должны быть зафиксированы в положении об оплате тру-
да и согласованы между работниками и работодателями.
Наиболее распространенные показатели, используемые в качестве по-
казателей, повышающих и понижающих КТУ, представлены в таблице 1
16
.
15
Баширова З. С. Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия ООО «Стройпрогресс ДВ» // Моло-
дой ученый. — 2016. — №12. — С. 1120
16
Рофе А.И. Экономика труда: учебник. С. 362–363.
32
Таблица 1
Факторы, определяющие КТУ
Факторы, повышающие КТУ
Факторы, повышающие КТУ
Превышение средней производи-
тельности труда в бригаде при хо-
рошем качестве работы
Низкая интенсивность, выражающаяся
в отставании от общего темпа коллек-
тивного труда
Рост профессионального мастерства,
применение полученных теоретиче-
ских и практических знаний для по-
вышения эффективности работы
бригады
Недостаточное профессиональное ма-
стерство, отрицательно влияющее на
производительность и качество труда
бригады
Инициатива в освоении и примене-
нии прогрессивных методов труда и
достижение высокого уровня выпол-
нения производственных заданий
Невыполнение конкретных производ-
ственных заданий и распоряжений
звеньевого, бригадира или мастера
Активность, направленная на макси-
мальное использование оборудова-
ния, внедрение новой техники и пе-
редовой технологии
Бесхозяйственное отношение к мате-
риально-энергетическим ресурсам, их
перерасход
Систематическое выполнение работ по
смежным профессиям и профессиям
более высокой квалификации
Нарушение правил техники безопасно-
сти, промышленной санитарии, проти-
вопожарной безопасности, дисципли-
ны труда и др.
Оказание помощи молодым рабочим
в освоении производственных зада-
ний и др.
Индивидуальные значения КТУ ежедневно рассчитываются бригади-
ром каждому члену бригады:
КТУi = КТУбаз. + ΣКп – ΣКс,
где КТУi – коэффициент трудового участия i-го члена бригады;
КТУбаз. – значение КТУ, принятое за базу (обычно КТУбаз. = 1);
Кп – значения показателей, повышающих КТУ;
Кс – значения показателей, снижающих КТУ.
По итогам работы за месяц каждому рабочему определяется его сред-
немесячная величина КТУ, которая утверждается бригадой (советом брига-
ды). Утвержденные КТУi используются при расчетах индивидуальных зара-
ботков членов бригады.
Формулы расчета индивидуального заработка члена бригады диффе-
ренцируются в зависимости от того, какая часть заработка распределяется с
использованием КТУ. Рассмотрим основные варианты использования КТУ.
33
По КТУ распределяется весь сдельный заработок бригады.
Зi=
ЗП сд.бриг
∑ТС час. ???? ∙ ????ф???? ∙ КТУ????
∙ ТСчас ∙ ????ф???? ∙ КТУ????,
где Зi – заработная плата i-го члена бригады;
ЗПсд.бриг. – сдельная зарплата бригады;
ТСчас.i – часовая тарифная ставка i-го члена бригады;
tфi – фактически отработанное i-м членом бригады время за расчетный пери-
од;
КТУi – коэффициент трудового участия i-го члена бригады.
Заработок каждого члена бригады зависит от общего заработка брига-
ды, квалификации рабочего, количества отработанного им времени и инди-
видуального КТУ.
Расчет заработка включает следующие этапы.
Определяется тарифный заработок каждого рабочего за фактически отрабо-
танное время (ЗПтар.i):
ЗПтар. ???? = ТСчас. ???? · ????ф????,
где ЗПтар.i – тарифный заработок i-го рабочего за фактически отработанное
время;
ТСчас.i – часовая тарифная ставка i-го члена бригады;
tфi – фактически отработанное i-м членом бригады время за расчетный пери-
од.
Определяется расчетный заработок каждого рабочего за фактически
отработанное время (ЗПрасчет.i):
ЗПрасчет. ???? = ЗПтар. ???? · КТУ????,
где ЗПрасчет.i – расчетный заработок i-го рабочего за фактически отработан-
ное время;
ЗПтар.i – тарифный заработок i-го рабочего за фактически отработанное вре-
мя;
КТУi – коэффициент трудового участия i-го члена бригады.
Определяется расчетный заработок бригады (ЗПрасчет.бриг.):