54
чают суммы, которые вычитаются из платежей работнику по юридическим
требованиям: исполнительные документы, приказы и административные
распоряжения. Наиболее распространенным случаем является алименты и
налоги на имущество.
Если работник не оплачивает их самостоятельно, и суд решает их при-
нудительно забрать, во многих случаях работодатель может получить испол-
нительный лист или постановление суда, требующее удержать определенную
сумму от платежей работнику и перечислить их в соответствии с местом
назначения.
Обратите внимание: не только Федеральная служба судебных приста-
вов (ФССП) может отправлять соответствующие документы.
Часть первая статьи 9 Закона № 229-ФЗ позволяет взыскателю само-
стоятельно отправлять исполнительный документ организации или лицо, вы-
плачивающее заработную плату должника.
В этом случае существует предел в размере 25 000 рублей, если это
значение превышено, процедура должна пройти Что касается ситуации, о
которой идет речь, они включают, например:
• исполнительные списки, выпущенные судами общей юрисдикции и арбит-
ражными судами на основании принятых ими судебных актов;
• судебные акты, действия других органов и должностных лиц в случаях ад-
министративных правонарушений;
• решения судебного исполнителя-исполнителя;
• действия других органов в случаях, предусмотренных федеральным зако-
ном.
Вторая группа включает все суммы, которые могут быть вычтены ра-
ботодателем. Это, например, означает погасить неизрасходованный аванс
или вернуть суммы, которые были переплачены из-за ошибки подсчета.
Отчисления на исполнительные документы. Статья 98 Закона № 229-
ФЗ устанавливает, что судебные исполнители-исполнители обращаются за
«заработную плату и другие доходы должника-гражданина».
55
Это является мерой принудительного исполнения, и такие удержания
возможны только в том случае, если работник сам не выплачивает суммы,
хотя суд приказал ему это сделать.
Обратите внимание: не только Федеральная служба судебных приста-
вов (ФССП) может отправлять соответствующие документы.
Часть первая статьи 9 Закона № 229-ФЗ позволяет взыскателю само-
стоятельно отправлять исполнительный документ организации или лицо, вы-
плачивающее заработную плату должника.
В этом случае существует предел в размере 25 000 рублей, если это
значение превышено, процедура должна пройти судебные приставы.
Таким образом, исполнительные документы могут поступать, напри-
мер, из: лица, которому работник должен выплатить алименты (по соглаше-
нию или решению суда); налогового инспектора для взыскания долгов по
налогам. В любом случае работодатель обязан подчиниться исполнительному
документу и со следующего дня выдать соответствующий заказ, начать
удерживать определенную сумму от заработной платы и других доходов ра-
ботника.
Сохранение по инициативе работодателя. Его. Случаи, когда вычеты из
заработной платы возможны, перечислены в статье 137 ЛК РФ. Таким обра-
зом, целью вычетов может быть: возмещение незаработанного аванса, вы-
данного на счет заработной платы;
• погашение неизрасходованного или своевременного невозвращенного аван-
са (выдача в командировке или в связи с переходом на другую работу в дру-
гом населенном пункте и т. д.);
• возврат излишка, который был уплачен работнику (в случае счетной ошиб-
ки), или по вине работника (если отдельный орган по рассмотрению трудово-
го спора признает вину работника в несоблюдении трудовых норм или про-
стые или его противоправные действия устанавливаются судом);
• в течение неиспользованных дней отпуска, если работник уволен до окон-
чания рабочего года, за который ему был предоставлен ежегодный оплачива-
56
емый отпуск (не применяется в ситуациях, когда работник уволен из-за отка-
за от перевода на другую работу, которая ему необходима для медицинских
причин в связи с ликвидация организации, сокращение числа или персонала
или изменение права собственности, а также в случаях 1, 2, 5, 6 и 7 части
первой статьи 83 ТК РФ).
В этой ситуации необходимо также учитывать два обязательных усло-
вия хранения:
- Сотрудник не оспаривает справедливость и количество вычетов.
- Работодатель принял решение удержать зарплату работника от зарплаты в
течение месяца с даты истечения срока, когда он должен вернуть ему уста-
новленные суммы.
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, приказ суда вы-
честь из оплаты труда работника будет незаконным, и работодателю лучше
будет восстановить необходимые средства.
Также следует не забывать о таких выводах, как алименты. Алименты
могут выплачиваться в акциях доходам лица, вынужденному выплачивать их
в фиксированной сумме денег путем предоставления имущества другими
способами.
Сумма содержания не может существовать ниже доли дохода лица,
уплачивающего алименты: один ребенок - одна четвертая, двое детей - одна
треть, три или более детей - пятьдесят процентов этой суммы.
Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм соб-
ственности. Требования к их восстановлению относятся к первому этапу.
Удержание алиментов должно производиться из всех видов заработной пла-
ты, поощрительных платежей, гарантий и компенсаций, как по основному
месту работы, так и в сочетании.
От должника может быть удержан не более 50% заработной платы и
эквивалентных выплат и выдача нескольких исполнительных документов, то
есть работник должен удерживать 50% своих доходов.
57
Рассмотрим удержание алиментов у сотрудников ООО «МЕГАСТЕК».
В соответствии с исполнительным списком с сотрудником ООО «МЕГА-
СТЕК» Ветрова В.В. алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка
- 25% от суммы доходов.
За апрель 2016 г. Ветрову В.В. начислена заработная плата в размере
21452 руб.
Ветров В.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих
детей – по 1 400 руб. на каждого, поэтому сумма НДФЛ за апрель 2016 г. со-
ставила 2424,76 руб. ((21452 руб.‒2 800 руб.) × 13 %).
Сумма алиментов, подлежащих удержанию, составила 4756,81 руб.
((21452 руб. ‒ 2424,76 руб.) × 25 %).
Ветров В. В. получил заработную плату в размере 14270,43 руб. (21452
- 2424,76 - 4756,81руб.).
Давайте проанализируем удержание по инициативе работодателя.
Кукушкину А.С. (сотрудник отдела продаж ООО «МЕГАСТЕК») при
совершении командировочной поездки в Россию был предоставлен авансо-
вый платеж в размере 45 000 рублей.
После возвращения из командировки он подготовил предварительный
отчет с приложением подтверждающих документов стоимостью 35 000 руб-
лей (проезд, проживание в гостинице, суточные и т. д.).
Кукушкину А.С. установлен оклад в размере 25 000руб., налоговых
вычетов по НДФЛ он не имеет. Руководителем ООО «МЕГАСТЕК» было
принято решение об удержании из заработной платы Кукушкину А.С. с фев-
раля 2015 г. неиспользованных средств, взятых под отчет.
Сумма аванса на командировку, не израсходованная работником, со-
ставила 10 000 руб. (45 000 руб. ‒ 35 000 руб.).
В феврале 2015 г. Кукушкину А.С. начислена заработная плата за фев-
раль 2015 г. в сумме 27541 руб.
Удержан НДФЛ в сумме 3580,33 руб. (27 541 × 13 %>).
58
Удержаны неиспользованные средства на командировочные расходы в
феврале 2015г. в сумме 4 792 руб. ((27 541 руб. ‒ 3 580,33 руб.) × 20 %).
Размер выданной в феврале 2015 г. заработной платы равен 19168,67
руб. (27541 000 руб. ‒ 4792 руб. ‒ 3580,33 руб.).
Сумма, подлежащая удержанию в марте 2014 г. составила 5 208 руб.
(10000 руб. ‒ 4792 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «МЕГАСТЕК» оформлены следующие
проводки:
- Дт сч. 44 «Расходы на продажу» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ‒ 27 541 руб. ‒ начислена заработная плата за февраль (пер-
вичный документ ‒ расчетно-платежная ведомость);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам» ‒ 3 580,33 руб. ‒ удержан НДФЛ (первичный документ
‒ налоговая карточка);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» ‒ удержана часть неизрасходованного аванса ‒
4792руб. (первичный документ ‒ бухгалтерская справка);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса» ‒
19168,67 руб. ‒ выдана заработная плата за февраль 2015 г. (первичные до-
кументы: (расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный
кассовый ордер);
- Дт сч. 44 «Расходы на продажу» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ‒ 27 541 руб. ‒ начислена заработная плата за март 2015 г.
(первичный документ ‒ расчетно-платежная ведомость);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам» ‒ 3 580,33 руб. ‒ удержан НДФЛ (первичный документ
‒ налоговая карточка);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» ‒ удержана часть неизрасходованного аванса ‒
59
6419,67 руб. (10 000 руб. ‒ 3580,33 руб.) (первичный документ ‒ бухгалтер-
ская справка);
- Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса» ‒
17541руб. ‒ выдана заработная плата за февраль (первичные документы: рас-
четно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый ор-
дер).
Также Трудовой кодекс РФ гарантирует работникам выплату пособий
при временной нетрудоспособности, при несчастных случаях на производ-
стве и в период отпуска по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или
травмы выплачивается застрахованным лицам за счет средств предприятия за
первые три дня временной нетрудоспособности. Фондом социального стра-
хования Российской Федерации пособие выплачивается, начиная с четверто-
го дня болезни.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности производится из за-
работка за два календарных года, предшествующих году наступления стра-
хового случая. При этом общая сумма заработка делится на 730 (число ка-
лендарных дней).
Если сотрудник отработал в ООО «МЕГАСТЕК» менее года, то он
должен предоставить в бухгалтерию справку о сумме заработка за два кален-
дарных года с предыдущих мест работы.
Дневное пособие составляет: 60% среднего дневного заработка, если
страховой стаж работника составляет менее 5 лет; 80% среднего заработка,
если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет; 100%
среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет.
Рассмотрим расчет и начисление пособия по временной нетрудоспо-
собности в ООО «МЕГАСТЕК» Экономист ООО «ДорСтекло» Ершова Е. В.,
работает с 2009 года, ее страховой стаж составляет 8 лет. Освобождена от
работы с 11.08.2016 г. по 20.09.2016 г. по причине нетрудоспособности. Для
60
того, чтобы рассчитать средний дневной заработок необходимо определить
доход за два года, предшествующих болезни, таблица 5.
Таблица 5
Расчет дохода Ершова Е. В. за два года
Период
Доходы, включенные
в расчет за 2015 г.
Доходы, включенные в рас-
чет за 2016 г.
Январь
16000
20154
Февраль
10000
16540
Март
13520
17800
Апрель
16000
19850
Май
18756
23560
Июнь
13520
15520
Июль
16000
16000
Август
10100
17420
Сентябрь
13520
30240
Октябрь
11350
12050
Ноябрь
21540
32540
Декабрь
28550
35800
Итого
188856
257474
Затем, общая сумма дохода делиться на 730 дней: Среднедневной зара-
боток = (188856+1100)÷730 = 260,21 руб. Трудовой стаж составляет 8 лет,
поэтому 260,21×80% = 208,168 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работода-
теля составляет 208,168×3=624,50 руб.
Бухгалтер оформляет следующую проводку: Дт 20 Кт 70.
Пособие по временной нетрудоспособности составляет 208,168×41=8535 руб.
– средства Фонда социального страхования Российской Федерации.
Бухгалтер оформляет следующую проводку: Дт 69/1 Кт 70
На основании российского законодательства женщинам по их заявле-
нию и на основании листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по
беременности и родам с выплатой пособия в размере, установленном феде-
ральным законом. Оно выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ в
размере 100% среднего заработка.
Исключение составляют женщины, страховой стаж которых составля-
ет менее шести месяцев. Им пособие выплачивается в размере, не превыша-
61
ющем МРОТ за полный календарный месяц. Минимальный размер оплаты в
2017 году по Владимирской области составляет 7800 рублей.
В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Российской Федера-
ции отчисления от заработной платы работника производятся только в случа-
ях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими
федеральными законами.
Наиболее распространенные ошибки и нарушения, возникающие при
учете расчета заработной платы:
- стандартные формы первичных документов о вознаграждении не применя-
ются, проверка данных затруднена;
- у сотрудника была выходная неделя в отпуск. Праздники также были рас-
считаны на праздник;
- отчетный период не был полностью разработан. Бухгалтер счел ошибку при
определении календарных дней;
- опыт страхования был неправильно рассчитан при расчете пособия по вре-
менной нетрудоспособности;
- расчет пособия по временной нетрудоспособности для среднего заработка,
если страховой случай работника составлял менее 6 месяцев, отпуск работ-
ника падал на отпуск, отпускная плата была рассчитана на государственный
праздник;
- временные листы (Т-2) не сохраняются - вы не можете проверить точность
начисления временных и других видов платежей;
- организация не начисляла подоходный налог с населения на сумму компен-
сации за неиспользованные отпуска;
- сотрудник отозван с раннего отпуска. Отпуск не пересчитывается;
- работник не был полностью отработал этот период, когда расчет бухгалтера
по отпуску совершил ошибку и рассчитал средний доход за полностью отра-
ботанный период.
Чтобы сделать работу и деятельность организации в целом более эф-
фективной, ООО «МЕГАСТЕК» необходимо интенсивно внедрять новые ме-
62
тоды работы, улучшать условия труда, совершенствовать методы безопасно-
сти, создавать условия для увеличения темпа работы, количества предостав-
ляемых услуг, и скорость обращения товаров.
Для рационального использования фонда заработной платы необходи-
мо повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть более эффек-
тивно использовать взаимосвязь заработной платы и трудовых вкладов со-
трудников. С увеличением объема продаж доходы и рентабельность деятель-
ности организации будут увеличиваться.
2.3 Анализ оплаты труда на предприятии
Предлагаю визуально проанализировать фонд заработной платы ООО
«МЕГАСТЕК» на 2015-2016 годы, данные будут отражены в таблице 1. Для
этого рассчитайте абсолютное и относительное отклонение ресурсов трудо-
вого фонда на предприятии в целом, а затем проанализируйте фонда заработ-
ной платы по категориям работников и по видам платежей.
Для проведения этого анализа необходимо прояснить, что до сих пор
понимается как затраты на рабочую силу.
В расходы на оплату труда включаются: любое начисление сотрудни-
кам наличными и (или) натурой; связанные с режимом работы или использо-
ванием труда; бонусы и единовременные начисления стимулов; расходы,
связанные с содержанием сотрудников, стимулирующих начисления и
надбавки; компенсационные сборы, расходы, связанные с содержанием ра-
ботников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федера-
ции, трудовые договоры (контракты) и (или) коллективные договоры.
Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэто-
му затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базой, пересчитываемой
для темпов роста продаж товаров, корректируя только переменную часть
фонда заработной платы.
В таблице 1 отразим показатели для расчета абсолютного отклонения
фонда оплаты труда ООО «МЕГАСТЕК» за 2015-2016 гг.
63
Таблица 1
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты
труда ООО «МЕГАСТЕК» за 2015-2016 гг.
Показатели
тыс. руб.
2015
год тыс.
руб.
2016 год
тыс. руб.
Отклонение
тыс. руб.
%
Всего ФОТ
12223.8
16035,6
3812
+31,2
в том числе:
Постоянная часть
ФОТ
7766,2
8783,7
1017,5
Переменная часть
ФОТ
630,3
1200,5
570,2
Выручка
108861
141933
33072
+27,6
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в
отчетном периоде от базисного:
ΔФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 × IВП + ФОТпост 0) = 16035.6 тыс. руб. –
(630,3 тыс. руб. × 1,3038 + 7766,2 тыс. руб.) = 7447.6 тыс. руб.
Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2015 го-
дом составил в 2016 году 7447,6 тыс. руб.
Анализируя показатели, мы видим, что на предприятии наблюдается
увеличение расходов на оплату труда с 12223,8 тыс. руб. до 16035,6тыс. руб.
Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на
27,6%, допущен перерасход фонда заработной платы на 3812 тыс. руб.
(ΔФОТабс= ФОТ1 – ФОТ0 = 16035.6 – 12223.8 = 3812 тыс. руб.).
Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты
труда в разрезе категорий работников, результаты отразим в таблице 2.
Таблица 2
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО «МЕ-
ГАСТЕК» 2015-2016 гг.
Категории
работников
2015г.
2016г.
Отклонения
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
Всего ФОТ
12223.8
100
16035,6
100
3812
-
в том числе:
Администрация
2470
20,2
3120
19.5
650
-0,7
Бухгалтерия
897
7,3
1260
8
363
0,7
Коммерческий
отдел
1202
9,8
2450
15,3
1248
5,5
Основное про-
изводство
3827
31,3
5380
34
1553
2,7