38
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «МЫ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование предприятия – Общество с ограниченной
ответственностью «Мы». Краткое наименование – ООО «Мы» (далее –
Общество, Компания). ООО «Мы» зарегистрировано 21 октября 2007 года.
Юридический адрес: 104107, г. Москва, Комсомольская пл. д. 3/30, стр. 4, оф.
434.
Компания «Мы» объединила целый ряд специалистов в сфере
общестроительных, строительных и ремонтно-строительных работ,
эксплуатации зданий и сооружений в жилом и нежилом фондах.
Сведения о видах экономической деятельности ООО «Мы» по данным
ЕГРЮЛ представлены в табл. 3.
Таблица 3
Сведения о видах экономической деятельности ООО «Мы»
Код по
ОКВЭД
Тип вида
деятельности
Наименование вида деятельности
45.1
Основной
Строительство, подготовка строительного участка
45.2
Дополнительный
Строительство зданий и сооружений
45.3
Дополнительный
Монтаж инженерного оборудования зданий и
сооружений
45.4
Дополнительный
Производство отделочных работ
45.5
Дополнительный
Аренда строительных машин и оборудования с
оператором
51.53
Дополнительный
Оптовая торговля лесоматериалами, строительными
материалами и санитарно-техническим
оборудованием
51.70
Дополнительный
Прочая оптовая торговля
74.20
Дополнительный
Деятельность в области архитектуры, инженерно-
техническое проектирование, геолого-разведочные
и геофизические работы, геодезическая и
картографическая деятельность, деятельность в
области стандартизации и метрологии,
деятельность в области гидрометеорологии
ООО «Мы» в соответствии с имеющимися лицензиями осуществляет
любые комплексные работы в сфере строительства и обслуживания зданий и
сооружений, включая жилищный фонд. Компания обладает собственным
39
производством по изготовлению высококачественных строительных
материалов – бетона, арматуры, профлиста и металлочерепицы.
Организационная структура организации представлена на рис. 2.
Рисунок 2 – Организационная структура ООО «Мы»
В целом организационную структуру управления ООО «Мы» можно
охарактеризовать как линейно-функциональную. Такая структура управления
исключает возможность дублирования и получения противоречивых приказов.
Если все же противоречивые указания поступают, подчиненные
руководствуются приказами, поступившими от линейного руководителя.
Функции, которые выполняют отделы, не распределены четко между
сотрудниками, работа выполняется по мере необходимости и полномочия
распределяются начальниками отделов по его распределению.
Генеральный директор занимается общим управлением бизнеса. Отдел
кадров осуществляет подбор персонала, проверкой и повышением их
квалификации. Бухгалтерия осуществляет налоговый и бухгалтерский учет в
соответствии с законодательством РФ. Ремонтно-технические мастерские
осуществляют ремонт машин и оборудования, следят за их справной работой.
Производственная база занимается изготовлением продукции для строительных
работ – цемент, арматуру, профнастил, металлочерепицу, двери и окна.
Строительные участки задействованы в осуществлении основной деятельности
– строительно-ремонтные работы. Служба комплектации занимается закупкой
материалов для ведения основных видов деятельности.
Услугами Компании пользуются как частные лица (строительство дачных
Генеральный директор
Финансовый отдел
Гараж и
ремонтная
мастерская
Производственная база
Строительные участки
Отдел кадров
Служба
комплектации
Отдел
продаж
Заместитель генерального директора
40
домов, коттеджей, бань, беседок и пр. ремонт, отделка квартир, офисов), так и
различного рода организации.
Результаты деятельности компании отражает динамика основных
экономических показателей деятельности Общества (табл. 4).
Таблица 4
Динамика основных экономических
показателей деятельности ООО «Мы» в 2013-2015 гг.
Наименование показателя
2013
2014
2015
Изменение
Абсол.
Темп
прирос-
та, %
Выручка от реализации работ,
услуг, тыс. руб.
458 455
315 604
327 913
12 309
4
Среднесписочная численность,
чел
всего
139
142
128
(14)
(10)
работников ЖКХ
2
2
2
х
х
основного производства
137
140
126
(14)
(10)
Производительность труда, с
учетом НЗП, тыс. руб.
2 349
2 150
1 655
(495)
(23)
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
65 116
66 768
66 061
(707)
(1)
Среднегодовая зарплата
работников, тыс. руб.
36,9
37,3
41,2
4
11
Себестоимость работ, услуг
предприятия, тыс. руб.
286 931
226 504
256 944
30 440
13
Прибыль от продаж, тыс. руб.
171 524
89 100
70 969
(18131)
(20)
Налогооблагаемая прибыль, тыс.
руб.
178 155
112 031
132 493
20 462
18
Рентабельность основной
деятельности предприятия, %
60
39
28
(11)
х
В результате увеличения объемных показателей выручка по сравнению с
2013 годом увеличилась на 12 309 тыс. руб. (или на 4%), себестоимость на
28 066 тыс. руб. (или на 12%). Таким образом, по итогам 2015 года получена
прибыль от продаж 70 969 тыс. руб., что на 18 131 тыс. руб. меньше
предыдущего года. Причиной этого является увеличение себестоимости
продаж.
С учетом полученных доходов и понесенных расходов в 2015 году
Обществом получена чистая прибыль 111 840 тыс. руб., что на 22 141 тыс. руб.
выше финансового результата прошлого года.
В 2015 г. уменьшилась среднесписочная численность работников
41
компании до 128 чел. (142 чел. в 2014 г., уменьшение на 10%).
Производительность труда в 2015 г., с учетом выполненных работ в
незавершенном строительстве составила 1 655 тыс. руб. (2 150 тыс. руб. – 2014
г., уменьшение на 23%.).В 2015 году увеличились реальные доходы работников
компании, так среднегодовая заработная плата увеличилась на 11%.
Эффективность использования ФОТ в 2015 году увеличилась, а именно на
1 руб. зарплаты работника приходилось 9,59 руб. выполненных работ от всех
видов деятельности (с учетом объектов в НЗП-305 634 тыс. руб.), (в 2012г. –
5,58 руб.), а удельный вес ФЗП работников предприятия в объеме СМР,
выполненных собственными силами уменьшился и составил – 25% (в 2012 году
– 28%).
Структура аппарата бухгалтерии ООО «Мы» представлена на рис. 3.
Рисунок 3 – Структура бухгалтерии ООО «Мы» в 2015 году
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета
основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности
предприятия.
Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату
работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме
этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального
страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского
страхования.
Бухгалтеры материального стола осуществляют бухгалтерский учет
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
оплате труда и
расчетам
Бухгалтер по учету
МПЗ и затратам
Бухгалтер по
расчетам
Кассир-бухгалтер
по денежным
средствам
Руководитель финансового отдела
Планово-
экономической отдел
42
производственных и товарных запасов предприятия, а также учет готовой
продукции, занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости
продукции, ведет затратные счета 20, 23, 25, 26.
Кассир-бухгалтер – ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает
и принимает денежные средства в кассе.
Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме
счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с
поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, подотчетными
лицами и др.
Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в ООО «Мы»
(табл. 5).
Таблица 5
Характеристика бухгалтерского учета в ООО «Мы»
Элемент учетной системы
Характеристика в ООО «Мы»
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий
Учетная политика для
целей бухгалтерского учета
Положение об учетной политики для целей
бухгалтерского учета, утвержденное приказом
руководителя
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение об учетной политики для целей
налогового учета, утвержденное приказом
руководителя
График документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
как приложения к Учетной политике
Рабочий план счетов
Учетной политикой предусмотрено использование
рабочего плана счетов, который является
приложением к учетной политике
Компания ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством
Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом
генерального директора ООО «Мы».
43
Производственный и бухгалтерский учет ведется в системе 1С.
Производственное предприятие 8.2. В отчетном году активно заводились новые
пользователи и к концу 2015 года их насчитывалось в системе 15 человек.
Одновременно в системе работает около 10 сотрудников. Реализован доступ к
базе 1С в режиме реального времени для пользователей удаленных офисов
(складов).
Положения учетной политики ООО «Мы» на 2013 г. для целей
бухгалтерского учета приведены ниже в табл. 6.
Таблица 6
Положения учетной политики ООО «Мы» на 2015 г. для целей
бухгалтерского учета
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и
отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в составе материально-
производственных запасов активы
стоимостью не более 40 000 руб.
Амортизация основных средств и
нематериальных активов
Линейным способом
База распределения
общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы
распределяются между объектами
калькулирования себестоимости
пропорционально прямым статьям затрат.
Списание общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в качестве
условно-постоянных ежемесячно
списываются дебет счета 20 «Основное
производство».
Инвентаризация
Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности проводится ежеквартально на
отчетную дату
Первичные учетные документы
Все первичные документы составляются в
момент совершения хозяйственной операции
по формам, предусмотренным Альбомом
унифицированных форм первичной
документации утверждённым Госкомстатом
России от 29.05.1998 №57а и Минфина
России от 18.06.1998 №27н.
В Приложениях 2-3 представлена финансовая отчетность ООО «Мы».
Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2015 год аудиторами не проверена.
44
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мы» ведется на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками компании по оплате труда, а
также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном
фонде компании.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате
работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» в
разрезе подразделений, 23 «Вспомогательные производства» в разрезе
подразделений, 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные
затраты», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».
Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социального страхования
отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в
уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет
отчислений в ФСС дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде
Компании и т.п. отражаются по дебету счета 7о и кредиту счетов 5о «Касса», 51
«Расчетные счета» и других счетов.
Суммы удержанных налогов (НДФЛ), платежей по исполнительным
документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 и кредиту
счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок
суммы, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 (субсчет 76-5
«Расчеты по депонированным суммам»).
45
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.
Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат
коллективный договор, штатное расписание, трудовые договора, приказы, а
также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель
учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.).
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
Компания использует Унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
№1 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты».
Для учета фактически отработанного времени используются табель учета
использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12) и
табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13). Эти формы
являются основными первичными документами при расчете заработной платы.
В ООО «Мы» используется как повременная, так и сдельная форма оплаты
труда.
При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя
из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под
тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной
сложности, произведенный в единицу времени. Тарифные ставки установлены
в штатном расписании Общества.
В ООО «Мы» для оплаты труда рабочих, занятых на строительных
участках, разработаны фирменные тарифные условия оплаты труда рабочих
(Приложение 4).Данная таблица была разработана в 2007 году. Для расчета
заработной платы в 2015 году применяется коэффициент 2,218. Например,
заработная плата грузчика 2 разряда в месяц составляет:
2774 х 2,218 = 6152,73
Рассмотрим начисление основной и дополнительной заработной платы в
ООО «Мы» на конкретных примерах.
Грузчику 4 разряда Иванову А. В. установлен должностной оклад –
46
6152,73 руб. Кроме оклада штатным расписанием предусмотрено начисление
коэффициентов – северного в размере 50% и районного в размере 70%.
В феврале 2015 года Иванов болел с 21 по 28 февраля. В марте он ушел в
очередной оплачиваемый отпуск с 23 марта по 12 апреля включительно. Все
остальные рабочие дни Иванов не пропускал. С учетом вышеизложенного
рассчитаем его заработок за 2015 год (табл. 7).
Хозяйственная операция по начислению заработной платы Иванову А. В.
за 2015 года отражена в табл. 8.
Рассмотрим примеры начисления заработной платы по сдельной форме. На
производстве железобетонных конструкций установлены следующие сдельные
расценки:
1) при изготовлении цемента до 1000 тонн – сдельная расценка 50 руб. за
тонну;
2) при изготовлении продукции свыше 1000 тонн – сдельная расценка 55
руб. за тонну.
За декабрь 2015 года Петров В. К. изготовил 1200 тонн цемента. Его
заработная плата за декабрь составляет:
(1000 тонн х 50 руб.) + (200 шт. х 55 руб.) = 61 000 руб.
Хозяйственная операция по начислению заработной платы Петрову В. К.
отражена в табл. 8.
Документами, используемыми при начислении заработной платы в
строительных цехах и на участках являются:
1) наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически
выполненная работа);
2) сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и
сверх нормы;
3) табель учета рабочего времени за расчетный месяц.
Оплата труда на комиссионной основе применяется для сотрудников
отдела продаж. При использовании такой системы размер заработной платы
устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в
47
Таблица 7
Расчет заработной платы сотрудника
ООО «Мы» Иванова А. В. в 2015 году
Месяц
Оклад, руб.
Разряд, руб.
Итого
тариф, руб.
Рабо-
чих, дн
Отра-бота-
но, дн
Начислено по
тарифу, руб.
Премия,
руб.
Итого начис-
лено, руб.
январь
6152,73
7383,28
13536,01
17
17
13536,01
2707,20
16243,21
февраль
6152,73
7383,28
13536,01
20
14
19337,15
3867,43
23204,58
март
6152,73
7383,28
13536,01
20
15
18048,01
3609,60
21657,61
апрель
6152,73
7383,28
13536,01
22
12
24816,01
4963,20
29779,21
май
6152,73
7383,28
13536,01
18
18
13536,01
2707,20
16243,21
июнь
6152,73
7383,28
13536,01
19
19
13536,01
2707,20
16243,21
июль
6152,73
7383,28
13536,01
23
23
13536,01
2707,20
16243,21
август
6152,73
7383,28
13536,01
22
22
13536,01
2707,20
16243,21
сентябрь
6152,73
7383,28
13536,01
21
21
13536,01
2707,20
16243,21
октябрь
6152,73
7383,28
13536,01
23
23
13536,01
2707,20
16243,21
ноябрь
6152,73
7383,28
13536,01
20
20
13536,01
2707,20
16243,21
декабрь
6152,73
7383,28
13536,01
22
22
13536,01
2707,20
16243,21
Итого
73832,76
88599,31
162432
247
226
184025,22
36805,04
220830,27