48
результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается
работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Менеджеру по продажам К.Б. Яковлеву заработная плата установлена в
размере 5 % от стоимости проданной им продукции.
В сентябре 2015 г. Яковлев реализовал продукцию на сумму 1750000 руб.
(без НДС). При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом
договоре с Яковлевым (согласно штатному расписанию, составляет 10000 руб.
Заработная плата Яковлева за сентябрь 2015 г. составила:
1 750 000 руб. x 5 % = 87500 руб.
Хозяйственная операция по начислению заработной платы Яковлеву К. Б.
отражена в табл. 8.
Заработная плата генерального директора за тот же месяц:
Оклад сотрудника 40000 рублей, надбавки – 9000 рублей. В сентябре 20
рабочих дней. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с
26.09.2015 по 30.04.2015 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет
заработной платы (без учета удержаний) за сентябрь 2015 года:
Начислено: (49000 рублей : 20 раб. день) х 18 раб. дней =44100 рублей.
Хозяйственная операция по начислению заработной платы руководителю
отражена в табл. 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов начислению заработной платы в ООО
«Мы» в 2015 году
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена заработная плата грузчику Иванову
А. В. за 2015 год
25
70
220830,27
2. Начислена заработная плата рабочему Петрову
В. К. за декабрь 2015 года
23
70
61000
3. Начислена заработная плата менеджеру по
продажам Яковлеву К. Б. за сентябрь 2015 года
44
70
87500
4. Начислена заработная плата генерального
директора за сентябрь 2015 года
26
70
44100
Рассмотрим порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в
ООО «Мы».
Оплата больничного листа работника финансируются из ФСС начиная с 4
49
дня, за 3 первый их оплачивает работодатель. Пособие исчисляется исходя из
среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных
года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая.
В расчет нужно брать в т. ч. время работы (службы, иной деятельности) у
других работодателей (п. 1 ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Средний дневной заработок застрахованного лица определяется путем
деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (ч. 3 ст. 14
Закона № 255-ФЗ). То есть, число календарных дней, приходящихся на период,
за который учитывается заработная плата, с 2011 г. не имеет значения при
исчислении пособий.
Приведем примеры начисления пособий.
У Афанасьева А. П. временная нетрудоспособность наступила в период с
01.02.2015 по 28.02.2015 года, страховой стаж составляет 6 лет 8 мес. (размер
пособия 80%). На момент заболевания он работал в ООО «Мы» и ООО
«СтройИндустрия» (по совместительству), в двух предшествующих
календарных годах получил:
- в 2014 г.: ООО «Мы» - 350 000 руб., ООО «СтройИндустрия» -150 000
руб.;
- в 2013 г.: ООО «СтройИндустрия» - 250 000 руб.
Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо
занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных
годах было занято у других работодателей, то пособие по временной
нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по одному из
последних мест работы по выбору застрахованного лица (ч. 2.1 ст. 13 Закона №
255-ФЗ). По выбору работника пособие назначает и выплачивает Общество.
Заработок по годам составил:
- за 2013 г. - 250 000 руб. (ООО «СтройИндустрия»);
- за 2014 г. - 350 000 руб. (ООО «Мы») + 150 000 руб. (ООО
«СтройИндустрия») = 500 000 руб. Заработок не превышает сумму предельного
заработка для расчета больничного в 2013 году (670 000 руб.).
50
Средний дневной заработок: (250 000 руб. + 500 000 руб.): 730 = 1027,40
руб. Дневное пособие: 1027,40 х 80% = 821,92 руб.
Сумма пособия: 821,92 руб. х 28 = 23 013,76 руб. Хозяйственные операции
по начислению пособия Афанасьеву А. П. отражены в табл. 9.
Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по беременности и
родам.
Пошаговый алгоритм действий при расчете пособий по беременности и
родам в 2015 году представлен на схеме (рис. 4). Разберем каждый из шагов по
прядку.
Рисунок 4 – Алгоритм начисления пособия по беременности и
родам в 2015 году в ООО «Мы»
Сотрудница ООО «Мы» М. А. Васнецова трудится в компании с февраля
2011 года. В феврале 2015 года она уходит в отпуск по беременности и родам.
Васнецова предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист сроком
140 дней.
Расчетным периодом будут 2013-2014 годы. Количество календарных
дней в них составляет 730 (365 + 365). В течение расчетного периода
сотрудница болела в общей сложности 20 календарных дней.
Заработок Васнецовой за 2013 год составил 350 000 руб., а за 2014 год –
400 000 руб. Это меньше предельных значений. Значит, сумма декретных
составит:
Шаг 1. Определение расчетного периода (как правило, с 1 января 2013 год по 31 декабря 2014 года)
Шаг 2. Исключение из расчетного периода времени болезней, ухода за ребенком и других исключаемых
периодов
Шаг 3. Подсчет всех сумм, на которые были начислены взносы в ФСС РФ за два предыдущих года (не
более 568 тыс. руб. в 2013 году и не более 670 тыс. рублей в 2014 году)
Шаг 4. Сумму из шага 3 разделить на число из шага 2
Шаг 5. Умножить среднедневной заработок на количество календарных дней отпуска по беременности и
родам
51
(350 000 руб. + 400 000 руб.) : (730 дн. – 20 дн.) 140 дн. = 147 679,32 руб.
Хозяйственные операции по начислению данного пособия отражены в табл. 9.
Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по уходу за ребенком
до 1,5 лет.
С пособиями по уходу за ребенком расчеты схожие. Но есть несколько
отличий. Так, сумму среднедневного заработка нужно умножить на 30,4 и на 40
процентов.
Кроме того, с 1 января 2013 года на 5,5 процента выросла минимальная
сумма пособия по уходу за ребенком. Теперь если ребенок у мамы первый, то
минимум составит 2453,93 руб. А во всех остальных случаях сумма пособия не
может быть меньше 4907,85 руб. за полный месяц.
С 22 марта 2015 года О. И. Петровой начислено пособие по уходу за
ребенком до полутора лет. Расчетный период – с 1 января 2013 года по 31
декабря 2014 года. Заработок за расчетный период составил 800 000 руб. Из
него исключаются выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в
ФСС России. У Петровой такими выплатами явилось пособие по беременности
и родам в размере 70 000 руб.
Пособие по беременности и родам оплачивалось за 140 дней.
Таким образом, по правилам для определения размера детского пособия
будут учтены:
- размер заработка за расчетный период 730 000 руб. (800 000 – 70 000);
- расчетный период, равный 588 календарным дням (365 + 365 – 140).
Пособие составит 730 000 руб. : 588 дн. = 1239,39 руб. Хозяйственные
операции по начислению данного пособия отражены в табл. 9.
Основанием как для определения расчетного периода, так и для
начисления отпускных является приказ руководителя на предоставление
отпуска сотруднику. Расчёт заработной платы оформляется документом
«Расчёт среднего заработка и сумм к начислению».
Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке,
установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка
52
исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по
начислению пособий в ООО «Мы» в 2015 году
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислено пособие за счет средств
работодателя Афанасьеву А. П. (821,92 х 3)
20
70
2465,76
2. Начислено пособие за счет средств ФСС
Афанасьеву А. П. (821,92 х 25)
69-1
70
20548
3. Начислено пособие по беременности и родам
Васнецовой М. А.
69-1
70
147 679,32
4. Начислено пособие по уходу за ребенком
Петровой О. И. за первый месяц нахождения в
декрете
69-1
70
1239,39
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние
12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). При этом
календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число
соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число
включительно).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.
При этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не
относящиеся к оплате труда
При расчете среднего заработка необходимо взять начисления,
произведенные в расчетном периоде. Для этого учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у
соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется по формуле:
Средний дневной заработок = = Сумма начисленной заработной платы: (12 x 29,3)
Сотруднице Ковалевской А. В. С 14 января предоставлен очередной
отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 января
по 31 декабря предыдущего года. Весь период был отработан полностью. За это
53
время сотруднице начислена заработная плата – 480 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
480 664 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. = 1367,08 руб.
Сумма отпускных составит:
1367,08 руб. x 28 дн. = 38278,24 руб.
В 2015 году в ООО «Мы» производились 2 вида удержаний из заработной
платы работников:
налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ);
алименты.
НДФЛ, удержанный из сумм вознаграждений физических лиц за
выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание
услуг учитывается на счете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц».
Исчисление сумм НДФЛ производится в ООО «Мы» нарастающим итог0м
с начала нал0гового периода по ит0гам каждого месяца применительно ко всем
д0ходам, в отношении которых применяется к0нкретная налоговая ставка.
ООО «Мы» удерживает начисленную сумму НДФЛ непосредственно из
доход0в налогоплательщика при их фактической выплате.
Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налоговые
вычеты НДФЛ в 2015 году, работник обязан подать по месту работы заявление
и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной
категории. Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны
предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы
бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные
налоговые вычеты НДФЛ в 2015 году.
За анализируемый период работники ООО «Мы» пользовались только
стандартным вычетом на детей. Под вычетом на ребенка подразумевается
сумма дохода родителей, с которой не взымается подоходный налог в размере
13%.
Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или опекунов
54
детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на детей в 2015
году, в том случае, когда их дети являются учащимися дневной формы
обучения в различных учебных заведениях. Налогоплательщик вправе получать
вычет на ребенка в независимости от того предоставляются ли ему другие виды
налоговых вычетов. А вот когда его доход с начала отчетного года превысит
280 тыс. руб., то такое право будет утрачено. С 2016 г. стандартные вычеты на
детей применяются до тех пор, пока совокупный доход с начала года не
достигнет 350 000 руб.
Вычеты НДФЛ на детей, начиная с 2012 года составляют: на первого и
второго ребенка 1400 руб., на третьего ребенка или ребенка-инвалида – 3000
руб.
Рассмотрим пример удержания НДФЛ.
Произведем расчет НДФЛ Самсонова И. М. в 2015 году (табл. 10).
Самсонов имеет трех детей.
Таблица 10
Расчет НДФЛ сотрудника
ООО «Мы» Самсонова И. М. в 2015 году, рублей
Месяц
Итого
начислено
ФОТ
нарастающим
итогом
Вычет
База по
НДФЛ
Расчет
НДФЛ
К
выдаче
январь
24364,81
24364,81
5800
18564,81
2413
21951,39
февраль
34806,87
59171,68
5800
29006,87
3771
31035,98
март
32486,41
91658,10
5800
26686,41
3469
29017,18
апрель
44668,82
136326,92
5800
38868,82
5053
39615,87
май
24364,81
160691,73
5800
18564,81
2413
21951,39
июнь
24364,81
185056,54
5800
18564,81
2413
21951,39
июль
24364,81
209421,35
5800
18564,81
2413
21951,39
август
24364,81
233786,16
5800
18564,81
2413
21951,39
сентябрь
24364,81
258150,97
5800
18564,81
2413
21951,39
октябрь
24364,81
282515,78
24364,81
3167
21197,39
ноябрь
24364,81
306880,59
24364,81
3167
21197,39
декабрь
24364,81
331245,40
24364,81
3167
21197,39
Итого
331245,4
52200
279045,4
36276
294969,5
Как видно из таблицы, ФОТ Самсонова И. М. в октябре 2015 года
превысил 280 тыс. рублей (составил 282515,78 рублей). С этого месяца он
утратила право на стандартный вычет. Проводки по начислению и удержанию
заработной платы бухгалтер сделал следующие (табл. 11).
Рассмотрим пример удержания алиментов по исполнительным листам.
55
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда с
Самсоновым И. М. в ООО «Мы» в 2015 году
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Заработная плата перечислена на лицевой счет
70
51
294969,50
2. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы
70
68
36276
3. Начислена заработная плата
20
70
331245,4
В бухгалтерию Общества в январе 2015 г. поступил исполнительный лист
на сотрудника С. И. Карташова. Согласно постановлению суда с данного
работника нужно удерживать алименты в размере 25% всех получаемых им
доходов в пользу О. Н. Карташовой на содержание несовершеннолетней дочери
начиная с 01.01.2015.
В январе 2015 г. С. И. Карташову были начислена заработная плата в
размере 15 275 руб. Алименты перечисляются почтовым переводом, почтовый
сбор составляет 3% от перечисляемой суммы.
Доход С. И. Карташова, облагаемый НДФЛ, за январь 2015 года составил
15 275 рублей. Стандартные вычеты работнику предоставляются в следующих
суммах: как родителю, имеющему детей - 1400 руб. Кроме того, не подлежат
обложению НДФЛ суммы материальной помощи в полном размере на
основании п. 8 ст. 217 НК РФ.
НДФЛ составит 1804 руб. ((15 275 - 1400) руб. x 13%).
Сумма алиментов равна 3368 руб. ((15 275 - 1804) руб. x 25%). Алименты
перечисляются почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег
оплачивает С. И. Карташов (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг
составит 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний
необходимо учесть и почтовые расходы, величина которых равна 101,04 руб.
(3368 руб. x 3%).
Сумма, которую получил С. И. Карташов, составит 10001,96 руб. (15 275 -
1804 (НДФЛ) – 3368 (алименты 25%) – 101,04 (почтовый сбор)).
Удержания не могут превышать:
70 процентов доходов – при взыскании алиментов на
56
несовершеннолетних детей;
50 процентов доходов – в иных случаях удержания алиментов.
Проводки по начислению и удержанию алиментов бухгалтер сделал
следующие (табл. 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учету начисления и удержания
алиментов с сотрудника ООО «Мы» в 2015 году
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена заработная плата
20
70
15 275
2. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы
70
68
1804
3. Начислены и удержаны алименты с заработной
платы
70
76
3368
4. Выданы денежные средства на перечисление
алиментов
71
50
3469,04
5. Перечислены алименты по почте
76
71
3368
6. Учтен почтовый сбор за отправку алиментов
70
71
101,04
7. Выдана заработная плата из кассы
70
50
10001,96
Хозяйственные операции, связанные со счетом 70, за весь 2015 г.
отражены в табл. 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате
труда, применяемая ООО «Мы» в 2015 г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Заработная плата выдана из кассы
70
50
12 161 571,98
2. Заработная плата перечислена на лицевые
счета
70
51
45 171 553,05
3. Начислен и удержан НДФЛ с заработной
платы
70
68
8 020 767
4. Удержаны алименты с заработной платы
70
76
128 453
5. Начислена заработная плата работников
основного производства
20
70
32 859 301,41
6. Начислена заработная плата работников
вспомогательного производства
23
70
3 576 578,45
7. Начислена заработная плата работников
общехозяйственных цехов
25
70
12 689 208,69
8. Начислена заработная плата работников
аппарата управления
26
70
9 307 900,40
9. Начислена заработная плата работников
отдела продаж
44
70
6 512 493,27
10. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
69
70
1 115 985,34
Таким образом, расчеты с персоналом по оплате труда являются
57
важнейшим участком бухгалтерского учета, поэтому необходимо сделать все
возможное, чтобы расчет и учет заработной платы производился с
минимальными ошибками. Во время исследования расчетов с персоналом по
оплате труда ООО «Мы» неточностей или ошибок выявлено не было. Все
операции совершены на основании правильно оформлены первичных учетных
документов. При начислении заработной платы бухгалтер руководствовался
нормативно-правовыми и локальными актами. Учет расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «Мы» можно признать полным и достоверным в
соответствии с требования бухгалтерского и налогового законодательства и
локальным нормативным актам. Единственным недочетом в учете является то,
что по итогам года не была проведена инвентаризация расчетов с персоналом
по оплате труда. Следовательно, у нас нет оснований считать, что в учете
расчетов с персоналом по оплате труда есть какие-либо ошибки.
Далее перейдем к анализу оплаты труда в ООО «Мы».
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ оплаты труда ООО «Мы» проведем по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов (персонала);
2) анализ производительности труда;
3) анализ фонда оплаты труда;
4) анализа расходов на оплату труда.
Анализ состава и структуры персонала проведен в табл. 14.
Таблица 14
Качественный состав персонала ООО «Мы» в 2013-2015 гг.
Категории персонала
2013
2014
2015
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Руководители
23
16,55
24
16,90
23
17,97
Специалисты
18
12,95
18
12,68
14
10,94
Служащие
2
1,44
3
2,11
2
1,56
Рабочие
96
69,06
97
68,31
89
69,53
Всего
139
100,00
142
100,00
128
100,00
Количество руководителей за анализируемый период остается на уровне