58
16,5-18%. В 2015 году их доля немного увеличилась. Доля специалистов
снизилась с 13% в 2013 году до 12,7% в 2014 году и до 11% в 2015 году.
Количество служащих остается неизменным на протяжении всего
анализируемого периода, также как и доля рабочих – примерно 69%. То есть
структура персонала практически не меняется.
Анализ движения персонала проведен в табл. 15-16.
Таблица 15
Анализ движения персонала ООО «Мы» в 2014 гг., чел.
Категории
персонала
На
начало
года
При-
нято
Уво-
лено
На
конец
года
Изменения
Абс.
Темп
роста,
%
Руководители
23
6
5
24
1
104,35
Специалисты
18
1
1
18
0
100,00
Служащие
2
1
0
3
1
150,00
Рабочие
96
33
32
97
1
101,04
Всего
139
41
38
142
3
102,16
В 2014 году увеличение численности персонала составило 3 человека или
2,16%. Количество руководителей увеличилось на 1 человека или на 4,35% или
50%. Рабочие также увеличились на 1% или на 1,04%.
Таблица 16
Анализ движения персонала ООО «Мы» в 2015 гг., чел.
Категории
персонала
На
начал
года
При-
нято
Уво-
лено
На
конец
года
Изменения
Абсол.
Темп
роста,
%
Руководители
24
2
3
23
-1
0,96
Специалисты
18
1
5
14
-4
0,78
Служащие
3
0
1
2
-1
0,67
Рабочие
97
23
31
89
-8
0,92
Всего
142
26
40
128
-14
0,90
В 2015 году наблюдается значительное сокращение численности персонала
– на 14 человек или на 10%. Более все сократилась численность рабочих – на 14
человек или на 8%. Количество специалистов сократилось на 4 человека или на
22%. Причины увольнения в 2015 году: по собственному желанию (20 чел), в
связи с выходом на пенсию(6 чел), истечение срока трудового договора (14
чел).
59
Необходимо отметить, что в 2015 году сократилось количество штатных
единиц из числа должностей руководящего состава, из штатного расписания
были исключены такие должности как - директор по производству, заместитель
генерального директора по правовой работе и кадрам. В 2015 году
значительного изменения численности штата не произошло. Это связано с тем,
что все вакансии заполнялись по мере их освобождения.
Далее проанализируем интенсивность движения работников (табл. 17):
Таблица 17
Анализ интенсивности движения
работников ООО «Мы» в 2014-2015 гг.
Категории персонала
2014
2015
Отклонение
Среднесписочная численность за период, чел.
142
128
-14
Коэффициент оборота по приёму работников
0,29
0,20
-0,09
Коэффициент оборота по выбытию
0,27
0,31
0,04
Коэффициент текучести кадров
0,17
0,20
0,03
Коэффициент постоянства персонала
0,44
0,48
0,04
Таким образом, показатели, характеризующие интенсивность движения
работников характеризуют предприятие двояко – эффект увеличения
коэффициента постоянства персонала на 4% сглаживается увеличением
текучести кадров на 3%, а коэффициента оборота говорят о напряженности с
кадрами.
Далее проведем факторный анализ производительности труда (табл. 18).
Таблица 18
Исходные данные для факторного анализа
производительности труда ООО «Мы» в 2014-2015 гг.
Показатель
2012 г.
2013 г.
Откл.
Среднегодовая численность ППП, чел.
142
128
-14
в том числе рабочих
97
89
-8
Удельный вес рабочих в общей числ. работников (Уд)
0,68
0,70
0,02
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
216
214
-2
Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П)
10.91
11.2
0.29
Отработано часов всеми рабочими, тыс. ч.
228,59
213,32
-15,27
Производство продукции, тыс. руб.
315604
327913
12309
Среднегодовая выработка одного работника, тыс.руб.
2222,56
2561,82
339,26
Выработки рабочего, тыс. руб.:
среднегодовая, (ГВ)
3253.65
3684.42
430,77
среднедневная, (ДВ)
15,06
17,22
2,15
среднечасовая, (ЧВ)
1,38
1,54
0,16
60
Уровень производительности труда высок и продолжает расти, что
является признаком использования современных капиталоемких технологий,
обеспечивающих повышение качества и конкурентоспособности выпускаемой
продукции. Об эффективных технологиях свидетельствует сокращение
численности персонала, которое происходит на фоне существенного роста
объема продаж. Что касается уровня средней заработной платы, то его также
можно оценивать как высокий, что свидетельствует о высоком
профессионализме персонала и постоянстве его состава. Темп прироста
средней заработной платы хотя и высок, тем не менее он не превышает темпа
прироста производительности труда, что способствует созданию бизнесом
стоимости.
Из данных таблицы видно что среднегодовая выработка одного работника
занятого в основном производстве увеличилась на 339,26 тыс. руб. или на
15,26% в том числе за счет изменения:
а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:
∆ ГГВуд = ∆ УУд • Дпл • ЧВпл = (0.0122) * 216 * 10.91 * 1.381 = 39,74;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год:
∆ ГГВд = УДф • ∆ ДД • ЧВпл = 0.695 * (-2) * 10.91 * 1.381 = -20,947;
в) продолжительности рабочего дня:
∆ ГГВп = УДф • Дф • ∆ ПП • ЧВпл = 0.695 * 214 * (0.29) * 1.381 = 59,578;
г) среднечасовой выработки рабочих:
∆ ГГВчв = УДф • Дф • Пф • ∆ ЧЧВ = 0.695 * 214 * 11.2 * (0.157) = 260,89.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение производительности
труда оказало изменение среднечасовой выработки рабочих.
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки
рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за
год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
ГВ1 = Д • П • ЧВ.
∆ ГГВ1д = ∆ ДД • Ппл • ЧВпл = (-2) * 10.91 * 1.381 = -30.126;
∆ ГГВ1п = Дф • ∆ ПП • ЧВпл = 214 * (0.29) * 1.381 = 85.685;
61
∆ ГГВ1чв = Дф • Пф • ∆ ЧЧВ = 214 * 11.2 * (0.157) = 375.208.
На изменение среднегодовой выработки рабочего наибольшее влияние
оказало изменение среднечасовой выработки.
Далее проведем анализ состава и движения фонда оплаты труда (табл. 19).
Таблица 19
Анализ состава и движения фонда
оплаты труда ООО «Мы» в 2014-2015 гг.
Показатель
2014
2015
Абсол.
изм.
Темп
роста, %
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Оклад
22564,4
33,80
20212,29
30,60
-2352,11
89,58
Надбавка за разряд
11282,2
16,90
10106,145
15,30
-1176,06
89,58
Надбавка за
сложность
15795,08
23,66
14148,603
21,42
-1646,48
89,58
Отпускные
6785,45
10,16
6515,37
9,86
-270,08
96,02
Премии
7684,58
11,51
12 567,07
19,02
4882,49
163,54
Прочие начисления
1281,02
1,92
1 396,00
2,11
114,98
108,98
Пособия ФСС
1375,32
2,06
1115,99
1,69
-259,33
81,14
Итого
66768,05
100,0
66 061,47
100,0
-706,58
98,94
Фонд оплаты труда в 2015 году уменьшился на 706,58 тыс. рублей или на
1,06%. Наибольшее уменьшение в составе ФОТ произошло в части пособий за
счет средств ФСС – на 19%. Оклад вместе с северной и районной надбавками
уменьшились на 10%. Отпускные уменьшились на 4%. Увеличились составные
переменного ФОТ – премии и прочие начисления – на 63,5% и 8,98%
соответственно.
Далее проведем факторный анализ фонда оплаты труда (табл. 20).
Таблица 20
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Мы» в 2014-2015 гг.
Показатель
2014
2015
1. Объем произведенной продукции, тыс. руб.
315604
327913
2. Средняя списочная численность персонала, чел.
142
128
3. Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./ тыс. р.
(стр.2:стр.1)
0,00045
0,00039
4. Постоянная часть фонда оплаты труда, тыс. руб.
56427,13
50982,41
5. Средняя годовая оплата труда одного работника, тыс. р.
(стр.4:стр.2)
397,4
398,3
6. Переменная часть фонда оплаты труда, %
15,5
22,8
Эк0номическая м0дель для исслед0вания: Y = X1 х X2 х X3 х X4.
Воспольз0вавшись записью исх0дной модели, получим для базисн0го
2014 года:
62
1,155 х 397,4 х 0,00045 х 315604 = 65173,34 тыс. руб.
Для отчетного 2015 года:
1,228 х 398,3 х 0,00039 х 327913 = 62606,4 руб.
Исп0льзуя приведенные в таблице данные, м0жно теперь сделать
следующие выв0ды:
1. П0д влиянием изменения всех включенных в исх0дную модель
фактор0в общая величина издержек, связанных с п0треблением живого труда и
п0длежащих включению в издержки пр0изводства уменьшилась в отчетном
году:
62606,4– 65173,4 = -2567 руб.
2. Это общее изменение м0жет быть следующим 0бразом распределено на
величины, характеризующие влияние изменений 0тдельных фактор0в,
включенных в м0дель:
а) влияние увеличения к0эффициента нарастания затрат связанных с
исп0льзованием жив0го труда в связи с применением н0рмативов начислений
на ФОТ с0ставляет:
(1,228 – 1,155) х 398,3 х 0,00039 х 327913 = 3721,72 руб.
б) влияние увеличения средней г0довой оплаты труда 0дного списочного
раб0тника основной деятельн0сти привело к р0сту общей суммы издержек
пр0изводства, связанных с исп0льзованием жив0го труда на:
1,155 х (398,3 – 397,4) х 0,00039 х 327913 = 136,89 руб.
в) влияние снижения труд0емкости единицы пр0дукции привело к
снижению издержек, связанных с п0треблением в произв0дстве живого труда:
1,155 х 397,4 х (0,00039 – 0,00045) х 327913 = -8967.39 руб.
г) влияние увеличения ст0имости произведенной пр0дукции (0но в
расчетах принято в действующих ценах так как 0плата труда 0пределена в
фактических размерах как и начисления на нее) привело к в0зрастанию,
издержек связанных с применением жив0го труда в из 0бщей величине:
1,155 х 397,4 х 0,00045 х (327913 – 315604) = 2541,85 руб.
63
Сумма 0ценок факторных влияний с0впадает с общим изменением
результативн0го показателя – общей суммы издержек пр0изводства, связанных
с использованием жив0го труда:
3721.72 + 136.89– 8967,39 + 2541,85 = -2566.94 руб.
Следовательно, все учтенные м0делью факторы п0влияли на рост
экономической эффективности исп0льзования в производстве затрат жив0го
труда.
Таким образом, в составе персонала Общества происходят изменения:
общее количество снижается, растет доля руководителей, снижается доля
специалистов и рабочих. Причиной увольнения, в основном, является
собственное желание, что привело к напряженности с кадрами в 2015 году. За
счет сокращения численности увеличилась производительность труда.
Наибольшее влияние на изменение производительности труда оказало
изменение среднечасовой выработки рабочих.
Фонд оплаты труда в 2015 году уменьшился на 706,58 тыс. рублей или на
1,06%. Наибольшее уменьшение в составе ФОТ произошло в части пособий за
счет средств ФСС – на 19%. Оклад вместе с северной и районной надбавками
уменьшились на 10%. Отпускные уменьшились на 4%. Увеличились составные
переменного ФОТ – премии и прочие начисления – на 63,5% и 8,98%
соответственно.
64
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «МЫ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда
на предприятии
Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов по 0плате труда
могут быть порекомендованы следующие мероприятия:
регулярное проведение инвентаризации учета расчетов с персоналом по
0плате труда;
усиление механизмов внутреннего финансового контроля на этом участке
учета;
регулярное участие в семинарах по обучению бухгалтеров изменениям в
законодательстве в области расчетов зараб0тной платы, пособий и
социальных отчислений.
Остановимся на всех первых двух моментах подробнее.
К моменту составления годовой отчетности должна быть проведена
инвентаризация, в том числе ревизия расчетов с персоналом. Каждое
учреждение устанавливает собственные правила инвентаризации расчетов по
0плате труда персонала с учетом особенностей данного учреждения.
Инвентаризация расчетов по 0плате труда проводится во всей
организации. Руководитель учреждения издает приказ о создании ревизионной
комиссии, устанавливает количество и даты проведения инвентаризаций в
текущем году, а также перечень подлежащего ревизии имущества и
финансовых обязательств.
Правила проведения инвентаризации устанавливаются в учетной политике.
В задачу инвентаризационной комиссии входит сопоставление сведений о
начисленных работникам в году суммах с выплаченными суммами. Для
установления суммы, которая была начислена работнику, необходимо
проверить ведомости: расчетные, платежные или расчетно-платежные. Факт
65
выплаты зарплаты должен подтверждаться расходными кассовыми ордерами
при наличной оплате и платежными поручениями при безналичном расчете.
Те суммы, которые не были выплачены работающим, должны быть
отражены как кредиторская задолженность на счете 70. Суммы, которые
сотрудники вовремя не получили, должны быть депонированы. Это выясняется
в результате работы инвентаризационной комиссии.
Проверке должны подвергаться не только расчеты по зараб0тной плате, но
также другие выплаты в пользу работников (рис. 5).
Рисунок 5 – Схема проведения инвентаризации
расчетов по оплате труда
Затем комиссия проверяет отдельные случаи выплат и подтверждающие их
документы: болезнь сотрудника, получение вычета на ребенка, отпуск
работника, взыскание алиментов и иные документы. В ходе инвентаризации
проверяется правильность начисления дополнительных выплат работникам, это
различного рода премии, доплаты к окладам, надбавки за квалификационный
разряд, оплата сверхурочной работы, оказание материальной помощи,
вознаграждения, другие аналогичные расходы. В процессе ревизии
проверяются командировочные документы и различные виды компенсаций.
Итогом работы инвентаризационной комиссия является акт проверки. На
66
основании акта полезно выработать корректировочные мероприятия. Все
выявленные отклонения, то есть отличия данных инвентаризационных описей
от показателей бухучета, должны быть отражены в сличительных ведомостях.
Рекомендации по проведению инвентаризации:
1. В ревизионную комиссию не следует включать заинтересованных лиц.
2. Инвентаризация должна проводиться минимум раз в год, а лучше
проводить ее два раза в год с целью уменьшения количества ошибок.
3. Не стоит пренебрегать инвентаризацией расчетов с персоналом. Ошибки
в расчетах по 0плате труда персонала могут привести к таким неприятным
вещам как доначисление налогов, споры с персоналом (в том числе судебные),
наличие дебиторской и кредиторской задолженности в учете и
документационные ошибки. От всего этого может предостеречь
инвентаризационная проверка.
В качестве мероприятий по повышению эффективности расчетов по
0плате труда рекомендуется использование механизмов системы контроля за
финансового-хозяйственной деятельностью.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
в ООО «Мы» избирается Ревизионная комиссия, которая представляет службу
внутреннего контроля.
Основным внутренним документом, определяющим задачи и порядок
деятельности Ревизионной комиссии Общества, является Положение о
Ревизионной комиссии ООО «Мы» утвержденное решением Общего собрания
учредителей ООО «Мы» от 27 июня 2010 (протокол №2 от 27.06.2013).
Внутренний контроль – это система, осуществляемых Советом директоров,
исполнительными и контрольными органами, должностными лицами и иными
работниками ООО «Мы», процедур, направленных на обеспечение разумной
уверенности в том, что ООО «Мы» достигает поставленные цели в следующих
областях:
результативность и эффективность финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Мы»;
67
надежность и достоверность всех видов отчетности ООО «Мы»;
соблюдение требований Законодательства Российской Федерации и
локальных нормативных актов ООО «Мы».
Обязанность по осуществлению внутреннего аудита и контроля за
исполнением процедур внутреннего контроля в организации возложена на
Ревизионную комиссию ООО «Мы».
Объектами внутреннего аудита являются деятельность организации в
целом, деятельность структурных подразделений, а также отдельные
программы, проекты, бизнес-процессы и операции, осуществляемые
организацией.
Ревизионная комиссия проводит оценку и способствует
совершенствованию процессов корпоративного управления, управления
рисками и контроля с использованием систематизированного и
последовательного подхода.
Внутренний контроль ООО «Мы» дает оценку и соответствующие
рекомендации по совершенствованию процессов корпоративного управления,
направленных на достижение следующих целей:
а) продвижение этических норм и ценностей внутри организации;
б) обеспечение эффективного управления;
в) обеспечение соответствующих подразделений организации
информацией по вопросам рисков и контроля;
г) обеспечение надлежащего обмена информацией между Советом
директоров, внешними и внутренними аудиторами и исполнительным
руководством организации.
Внутренний контроль оценивает эффективность и способствует
совершенствованию процессов управления следующими рисками:
- стратегические;
- операционные;
- подготовка отчетности;
- соответствие требованиям законов;