26
(утв. Приказом Роскоммунхоза от 15.10.1993 № 50) (ред. от 31.03.1999).
В то время как ПБУ более конкретно и подробно раскрывают
содержание Закона о бухгалтерском учете, Методические рекомендации и
указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1
38
, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона
№ 402-ФЗ).
После вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ и отмены
обязательного применения унифицированных форм по учету оплаты труда
неоднократно поднимался вопрос применения унифицированных форм для
оформления событий, которые происходят в сфере трудовых отношений (прием
на работу, увольнение работника, предоставление ему отпуска и др.). По
мнению Роструда, организации с 1 января 2013 г. вправе использовать формы
первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно. В
качестве примера Роструд упоминает личную карточку работника (форма Т-2)
и отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все
обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-
ФЗ. Аналогичные разъяснения были даны в отношении формы Т-3 «Штатное
расписание»
39
. Форма личной карточки работника, как и иные
унифицированные формы первичных учетных документов по учету труда и его
оплаты, утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Стандарты экономического субъекта в области учета расчетов по оплате
труда характеризуется документами:
1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя
организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней
прописываются сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности по оплате труда, порядок списания неистребованных
38
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // СПС «Консультант
плюс»
39
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения
работников: монография. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. С. 95.
27
задолженностей и т.д.
40
2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике.
Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с
которым учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70. При этом субсчета
к счетам 70 организация разрабатывает самостоятельно.
3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, а также указывается порядок, место и время
прохождения документа с момента его составления или прибытия в
организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.
4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о
хозяйственной операции, осуществляемой с работниками по оплате труда.
5. В положении о подразделении регламентируется деятельность
структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции,
права, степень и сфера ответственности.
6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется
деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику,
занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в
системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность
и формы поощрения
41
.
Что касается международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО), то методологические подходы к учету оплаты труда работников и
других вознаграждений, связанных с их трудовой деятельностью, существенно
различаются в МСФО и РСБУ. На уровне МСФО названные расходы
регулируются Международным стандартом (IAS) 19 «Вознаграждения
работникам». В российской системе бухгалтерского учета подобный
специальный стандарт отсутствует
42
.
40
Лепина Ж.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // В сборнике: Международная
научно-техническая конференция молодых ученых БГТУ им. В.Г. Шухова Белгородский
государственный технологический университет им. В.Г. Шухова. Белгород, 2015. С. 3883.
41
Будакова Н.И. Нюансы расчета средней заработной платы // Оплата труда: бухгалтерский
учет и налогообложение. 2016. № 2. С. 9.
42
Галикова Н.Б., Ефремова Ю.О. Анализ российской системы бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда и ее сравнение с МСФО // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и
современного менеджмента. Сборник научных трудов по итогам международной научно-
практической конференции. Инновационный центр развития образования и науки. 2015. С.
120.
28
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
В процессе управления организацией необходимо осуществлять
систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять
неоправданные затраты, а также рост производительности труда. Этому
способствует анализ фонда оплаты труда
43
.
Источниками информации для проведения анализа фонда оплаты труда
являются следующие бухгалтерские документы:
документы для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы (штатное расписание, табель учета использования рабочего
времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, акт о приемке работ,
выполненных по трудовому договору; и другие аналогичные документы)
44
;
формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс (форма
№1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная
записка);
документы синтетического и аналитического учета (главная книга;
оборотно-сальдовые ведомости).
Помимо перечисленных документов при анализе фонда оплаты труда
могут использоваться бизнес-планы, сметы и другие документы, отражающие
значения планового фонда оплаты труда и отклонений от него в развитии
45
.
Ниже представлены основные задачи, решаемые в процессе анализа
оплаты труда.
1. Анализ динамики фонда оплаты труда (ФОТ).
Производится расчет абсолютного и относительного отклонения
фактической величины оплаты от базовой (плановой, за прошлый год).
Абсолютное отклонение (∆ФОТ
абс
) рассчитывается как разность между
объемом фактически использованных средств на оплату труда и базовым
43
Буткова О.В., Гужвина Н.С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. В 2-х частях /
Зерноград, 2015. Том Часть II: Основы экономического анализа. С. 167.
44
Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 154.
45
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / М. В.
Косолапова, В. А. Свободин. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014.
С. 209.
29
фондом оплаты труда (ФОТ) в целом по организации, структурным
подразделениям и категориям работников:
∆ФОТабс = ФОТф – ФОТб, (1)
где ФОТ
ф
и ФОТ
б
– фактический и базовый фонды оплаты труда
соответственно, руб.
46
Следует, однако, иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе
мало о чем говорит, так как не учитывает динамики объема производства.
Понятно, что с ростом объема производства и продаж, а следовательно, и
прибыли величина средств, направляемых на оплату труда, как правило, растет
и, наоборот, сокращение масштабов производства скорее всего приведет и к
снижению фонда оплаты труда
47
.
Учесть изменение объема производства позволяет расчет относительного
отклонения (∆ФОТ
отн
), которое определяется как разность между фактическим
размером фонда оплаты труда и базовым, скорректированным на изменение
объема продаж (производства) и понижающий коэффициент. При этом можно
пользоваться двумя формулами:
при росте объема производства:
∆ФОТотн = ФОТф – ФОТб (1 + ∆В ∙ К), (2)
при сокращении объема производства:
∆ФОТотн = ФОТф – ФОТб (1 – ∆В / К), (3)
где ∆В – изменение объема выпускаемой продукции, доли единицы;
К – понижающий коэффициент, доли единицы.
Понижающий коэффициент (К) учитывает, с одной стороны,
экономическое требование отставания роста заработной платы от роста
производительности труда, а с другой – то, что с изменением объема
производства изменяется в основном только переменная часть ФОТ (зарплата
рабочих по средним расценкам, премии всем категориям работников за
производственные результаты). Постоянная часть ФОТ практически не
изменяется с изменением объема производства. Это зарплата рабочих по
46
Теория экономического анализа: учебник для магистров / М. В. Мель ник, В. Л. Поздеев. –
М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 187.
47
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова. – М.:
ИТК «Дашков и К», 2015 . – (Учебные издания для бакалавров). С. 158.
30
тарифным ставкам, оклады служащих, оплата труда работников жилищно-
коммунального хозяйства и социальной сферы. Размер понижающего
коэффициента каждая организация устанавливает себе сама
48
.
2. Расчет влияния отдельных факторов на динамику ФОТ.
Основным фактором, влияющим на изменение объема выплачиваемой в
организации заработной платы, является изменение средней численности и
средней заработной платы работников. Влияние факторов исчисляется методом
цепных подстановок.
3. Анализ соотношения динамики производительности труда и заработной
платы
49
.
Указанное соотношение отслеживается с помощью соответствующего
коэффициента (К):
К = Ипт / Изп, (4)
где И
пт
– индекс динамики производительности труда;
И
зп
– индекс зарплаты.
Если данный коэффициент > 1 => рост производительности труда
опережает рост оплаты труда, положительная тенденция.
4. Расчет влияния изменения затрат по оплате труда на себестоимость
продукции.
Расходы на оплату труда являются одной из основных статей затрат в
себестоимости продукции. Поэтому важно фиксировать влияние динамики
ФОТ на динамику себестоимости. Соответствующий расчет ведется по
формуле:
∆С = (Изп / Ипт – 1) * Д, (5)
где ∆С – изменение себестоимости продукции, %;
Д – доля заработной платы в себестоимости продукции, % (для каждой
организации и каждого вида продукции она своя)
50
.
5. Анализ эффективности использования средств на оплату труда.
48
Шадрина Г.В., Егорова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Москва,
2015. Сер. 60 Бакалавр. Прикладной курс (1-е изд.). С. 197.
49
Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 205.
50
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова. – М.:
ИТК «Дашков и К», 2015 . – (Учебные издания для бакалавров). С. 203.
31
Эффективность затрат на оплату труда характеризуется тем результатом,
который эти затраты определяют. Основным итогом деятельности предприятия
в рыночной экономике является прибыль. Поэтому показатель эффективности
затрат на заработную плату может быть представлен в виде выражения:
З
0
= П / ФОТ, (6)
где З
0
– зарплатоотдача (или отдача от зарплаты),
руб./руб.;
П – прибыль, руб.;
ФОТ – фонд оплаты труда, руб.
Экономический смысл показателя зарплатоотдачи состоит в том, что он
показывает, сколько прибыли организация получает с каждого рубля,
затраченного на оплату труда.
В анализе можно пользоваться обратным показателем –
зарплатоемкостью продукции:
З
ё
= 1 / З
0 =
ФОТ
/
П, (7)
Этот показатель говорит о том, сколько рублей из фонда оплаты труда
тратится на каждый рубль получаемой прибыли
51
.
В указанных выше формулах могут вместо прибыли использоваться
другие результативные показатели производственно-хозяйственной
деятельности организации, в частности, объем производства в натуральных
единицах, выручка, объем товарной, реализованной продукции.
Анализ фонда заработной платы – важный способ оптимизации средств
на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда
заработной платы является исходным пунктом планирования
52
.
В то же время, с помощью анализа по завершении планового периода
осуществляется контроль за выполнением установленных планов по заработной
плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные
51
Шадрина Г.В., Егорова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Москва,
2015. Сер. 60 Бакалавр. Прикладной курс (1-е изд.). С. 209.
52
2Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 115.
32
стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также
недостатки, которые должны быть устранены
53
.
Вывод по 1 главе.
Обзор основных понятий оплаты труда позволяет сделать вывод о том,
что это очень обширная экономическая категория, довольно сложная и в
условиях рыночной экономики динамичная. От бухгалтеров на участке учета
оплаты труда требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая
память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского
учета оплаты труда обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
Порядок осуществления расчетов по оплате труда представлен
множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка
ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда не достаточно
разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или
методических указаний.
Анализ затрат на оплату труда необходим для совершенствования систем
оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении
размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и
производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту
заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального
труда и, как следствие, работы организации в целом.
53
Буткова О.В., Гужвина Н.С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. В 2-х частях /
Зерноград, 2015. Том Часть II: Основы экономического анализа. С. 256.
33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «Н-ЗАРЯ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Н-ЗАРЯ» создано 04
октября 2010 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным
законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», действует в соответствии с нормативными актами и
Уставом.
Полное название – Общество с ограниченной ответственностью «Н-
ЗАРЯ», сокращенное – ООО «Н-ЗАРЯ».
ООО «Н-ЗАРЯ» находится по адресу: 309255, область Белгородская,
район Шебекинский, территория Новотаволжанский Полевой Стан, д. 1.
Реквизиты организации (данные из ЕГРЮЛ): ИНН 3120099100; ОКПО
38939553; ОГРН 1123120000662; КПП 312001001; Генеральный директор
Чмирев Геннадий Иванович, тел. (961) 165-46-65, (910) 322-11-04
Основным видом деятельности является: «Выращивание зерновых,
технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие
группировки» (код по ОКВЭД 01.11).
Дополнительные виды деятельности: выращивание зерновых и
зернобобовых культур; выращивание масличных культур; выращивание
сахарной свеклы; выращивание кормовых культур, заготовка растительных
кормов; овощеводство; разведение свиней; разведение сельскохозяйственной
птицы; предоставление услуг, связанных с производством
сельскохозяйственных культур; воспроизводство рыбы и водных биоресурсов
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Органами управления являются: общее собрание акционеров,
наблюдательный совет, генеральный директор.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и другие счета. Хозяйство является самостоятельным
производителем товаров и услуг, имеет право от своего имени приобретать
имущественные и неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в
суде.
34
Хозяйство осуществляет свою деятельность на условиях полного
хозрасчета и самофинансирования в соответствии с законом РФ «О
предприятиях и предпринимательской деятельности» и другими нормативными
актами.
На предприятии имеется хорошая производственная база: ремонтные
мастерские, гаражи.
Структура управления ООО «Н-ЗАРЯ» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура управления ООО «Н-ЗАРЯ»
Структура управления предприятия является линейной. Особенностями
данной структуры является четкость взаимоотношений, однозначность команд,
надежный контроль на предприятии. Но при такой организационной структуры
высокая централизация управления, поэтому руководитель ООО «Н-ЗАРЯ»
должен решать любые как стратегические, так и текущие вопросы деятельности
подчиненных ему подразделений.
Директор предприятия самостоятельно определяет штат предприятия и
затраты на его содержание. Иные должности на предприятии, такие как
зав.фермой, главный бухгалтер и иные работники назначаются согласно
трудовых договоров приказом директора, который определяет их компетенцию
и утверждает должностные инструкции.
Генеральный директор
Инспектор
отдела
кадров
Главный
агроном
Главный
зоотех-
ник
Главный
инженер
Главный
экономист
Главный
бухгалтер
Зав.центра
льного
склада
Агроном
Бригадир
пашенной
бригады
Вет. врач
Лаборант
Бригадир
фермы
Зав.скла
дом
Бухгалтер 1
кат.
Бухгалтер
Кассир
Инженер-
электрик
Инженер
по охране
труда
35
Главный инженер обеспечивает бесперебойную и технически
правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание его в
работоспособном состоянии. Согласовывает планы (графики) для проведения
ремонтных работ оборудования. Организует работу по учету наличия и
движения машин, тракторов и другой техники, составлению и оформлению
технической и отчетной документации. Руководит разработкой нормативных
материалов по ремонту техники, механизмов и оборудования, расходу
материалов на ремонтные нужды. Оформляет заявки на приобретение
материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации техники и
оборудования. Руководит работниками тракторного парка, машинного двора и
энергетического хозяйства.
Должностная инструкция главного агронома включает в себя
организационное руководство отраслью растениеводства. Осуществляет
разработку и внедрение системы земледелия, повышение плодородия земли,
увеличение производства продукции растениеводства, повышение ее качества и
увеличение эффективности отрасли. Руководит работами по внедрению и
освоению севооборотов и рациональной структурой посевных площадей,
улучшение естественных угодий и охрану земель от эрозии.
Организационно-управленческая структура предприятия ООО «Н-ЗАРЯ»
является достаточно эффективной, соответствующей целям и задачам
предприятия, обеспечивая взаимодействие всех структурных подразделений.
Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Н-ЗАРЯ» за
2014-2016 гг. (таблица 1) по данным бухгалтерской отчетности: Баланса
(Приложение 2) и Отчета о финансовых результатах за 2015 и 2016 год
(Приложение 3).
Таблица 1
Основные показатели деятельности ООО «Н-ЗАРЯ» в 2014-2016 гг.,
тыс. руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста, %
Стоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
214890
259453
298103
138,72
Численность персонала, чел.
70
71
76
108,57
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
413700
422401
433410
104,76
Издержки обращения, тыс. руб.
206417
224811
249992
121,11
Производственная площадь, м
2
498
498
498
100,00