46
вышеизложенного бухгалтерия фирмы рассчитала ее заработок за 2016 год
(таблица 7).
Таблица 7
Расчет заработной платы сотрудника ООО «Н-ЗАРЯ» Ивановой А.А.
в 2016 году, рублей
месяц
оклад
РК
Итого
тариф
Рабо-
чих
дн
Отра-
бота-
но, дн
Начис-
лено по
тарифу
В
Премия
Итого
начислен
о
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
январь
8000
1200
9200
17
17
9200
14567
12236,28
21436,28
февраль
8000
1200
9200
20
14
13142,86
13987
11749,08
24891,94
март
8000
1200
9200
20
15
12266,67
14657
12311,88
24578,55
апрель
8000
1200
9200
22
12
16866,67
15674
13166,16
30032,83
май
8000
1200
9200
18
18
9200
20567
17276,28
26476,28
июнь
8000
1200
9200
19
19
9200
22567
18956,28
28156,28
июль
8000
1200
9200
23
23
9200
24578
20645,52
29845,52
август
8000
1200
9200
22
22
9200
23859
20041,56
29241,56
сентябрь
8000
1200
9200
21
21
9200
20567
17276,28
26476,28
октябрь
8000
1200
9200
23
23
9200
18769
15765,96
24965,96
ноябрь
8000
1200
9200
20
20
9200
17598
14782,32
23982,32
декабрь
8000
1200
9200
22
22
9200
19567
16436,28
25636,28
Итого
96000
14400
110400
247
226
125076,2
226957
190643,9
315720,1
На счетах бухгалтерского учета фирмы начисление заработной платы
было отражено: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сумму 315720,10 руб.
На наш взгляд, в Компании закрепилась неэффективная система
начисления вознаграждения. Какого-либо регистра для учета подобных сумм не
существует. Форма первичного учетного документа для начисления данного
вида вознаграждений не разработана. Записи для начисления премии бухгалтер
рассчитывает «в своей тетради» на основании ведомости реализации
сельскохозяйственной продукции. Обществу следует разработать регистр учета
вознаграждений и закрепить его форму в учетной политике.
Рассмотрим пример начисления пособий по временной
нетрудоспособности в ООО «Н-ЗАРЯ», которые относятся к дополнительным
видам заработка.
При расчете больничных в ООО «Н-ЗАРЯ» используют следующие
правила:
47
1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или
травмой выплачивается:
- за первые три дня – за счет средств страхователя;
- за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности
– за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.
По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным
членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие
выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с
первого дня нетрудоспособности.
2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за
календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок
нетрудоспособности.
Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной
нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в
соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется
заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9
Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
3. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в
зависимости от страхового стажа работника.
Страховой стаж
Размер больничного
менее 5 лет
60% среднего заработка
от 5 до 8 лет
80% среднего заработка
8 лет и более
100% среднего заработка
4. Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты, на
которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих календарных
годах.
5. Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного
лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления
временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы (службы, иной
деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
48
6. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на 730.
Приведем пример начисления пособия.
Пример 2. Трактористу ООО «Н-ЗАРЯ» Уварову К.А. оформлен листок
нетрудоспособности с 8 по 15 февраля 2016 года (включительно). Страховой
стаж работника составляет 5 лет 6 месяцев 18 дней.
Расчетный период для определения пособия – 2014, 2015 годы.
В 2014 году заработок Уварова К.А. составил 490 тыс. руб. (меньше
максимального значения 624 тыс. руб.), в 2015 году – 760 тыс. руб. (больше
максимального значения 670 тыс. руб.).
Пособие по временной нетрудоспособности определяется следующим
образом.
1. Заработок за расчетный период составил 1 250 000 руб. (490 000 руб. +
760 000 руб.), что не превышает его предельного значения, установленного на
2016 год, – 1 294 000 руб.
2. Средний дневной заработок работника составил 1712,33 руб. (1 250 000
руб. : 730 дн.).
3. Так как страховой стаж работника составляет 5 лет 6 месяцев 18 дней,
то размер полагающегося ему пособия по временной нетрудоспособности будет
равен 80 процентам от среднего заработка. Соответственно, величина дневного
пособия составляет 1369,86 руб. (1712,33 руб./дн. × 80%).
4. Период, на который Уварову К.А. оформлен листок
нетрудоспособности, составляет 8 календарных дней. Таким образом, сумма
пособия по временной нетрудоспособности составит 10 958,88 руб. (1369,86
руб./дн. × 8 дн.).
На счетах бухгалтерского учета начисление больничного листа было
отражено: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 10958,88 руб.
49
Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по беременности и
родам. Пособия по беременности и родам начисляются в соответствии с
нормами Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-
ФЗ). Пособие рассчитывается в несколько этапов. Они кратко представлены в
Приложении 16.
Размер пособия по беременности и родам в ООО «Н-ЗАРЯ» определяется
по формуле:
Пбр = Срдз * Ккдобр, (10)
где: Пбр – пособие по беременности и родам;
Срдз – средний дневной заработок для расчета пособия по беременности
и родам;
Ккдобр – количество календарных дней отпуска по беременности и
родам.
Отпуск по беременности и родам начинается со дня, который работница
указала в заявлении о его предоставлении. При этом отпуск не может выходить
за границы периода, указанного в поле «Освобождение от работы» листка
нетрудоспособности.
Пример 3. Сотрудница ООО «Н-ЗАРЯ» Васнецова М.А. трудится в
компании секретарем с февраля 2010 года. Васнецова уходит в декретный
отпуск в январе 2016 года сроком на 140 дней (нормально протекающая
беременность и роды без осложнений). Васнецова предъявила в бухгалтерию
предприятия больничный лист сроком 140 дней.
В этом случае при установлении декретных выплат (пособия по
беременности и родам, по уходу за ребенком), с учетом утвержденных правил
расчета будут приниматься во внимание доходы за полные 2014 и 2015 годы:
Доход за 2014 год составил: заработная плата — 150000 руб.; отпускные
— 14000 руб.; больничные — 6000 руб. (14 дней).
Доход за 2015 год: заработная плата — 200000 руб.; отпускные — 17000
руб.; больничные — 3000 руб. (5 дней).
50
Располагая вышеизложенными данными, бухгалтер рассчитала размер
устанавливаемых декретных выплат, используя формулу:
пособие по беременности и родам:
(150000 + 14000 + 200000 + 17000) / (365 + 365 – 14 – 5) × 140 = 75021,10
руб.
пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет:
(150000 + 14000 + 200000 + 17000) / (365 + 365 – 14 – 5) × 30,4 × 0,4 =
6516,12 руб.
На счетах бухгалтерского учета начисление отпуска по беременности и
родам было отражено: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму
75021,10 руб.
Недостатком в учете ООО «Н-ЗАРЯ» являются очень частые ошибки при
расчете пособий по временной нетрудоспособности.
Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по уходу за
ребенком до 1,5 лет.
Ежемесячное пособие на ребенка перестало быть «ежемесячным» с 1
января 2016 года (в соответствии со ст. 4 закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ) и
переименовано Госдумой просто в «пособие на ребенка» с предоставлением
регионам права самостоятельно устанавливать периодичность его выплаты, но
не реже одного раза в квартал (то есть «ежеквартальное пособие»).
С пособиями по уходу за ребенком расчеты схожие. Но есть несколько
отличий. Так, при завершении декрета производится расчет отпуска по уходу за
ребенком с правом получения ежемесячного пособия до 1,5 лет — в размере
40% от средней заработной платы, но не ниже установленной законом
минимальной суммы — 2718,35 руб. на первого ребенка и 5436,67 руб. — на
второго и последующих.
Пример 4. С 8 сентября 2015 по 26 января 2016 года доярка Мария
Селиванова находилась в декретном отпуске. После этого, начиная с 27 января
2016 года, ей был предоставлен отпуск по уходу за ребенком. В январе 2016
51
года она обратилась по месту своей работы за расчетом пособия по уходу за
ребенком до 1.5 лет.
При этом бухгалтерия ООО «Н-ЗАРЯ» предоставила следующий расчет
выплат:
Средний заработок сотрудницы за 2014 год – 624 000 руб., за 2015 год –
670 000 руб. Общее количество календарных дней за два указанных года
составляет 730. Периоды-исключения у сотрудницы на указанные годы не
представлены.
Размер пособия при таких условиях считается следующим образом:
(624 000 руб. + 670 000 руб.) / 730 дн. × 30,4 дн. × 0,4 = 53887,12 руб. × 0,4
= 21554,85 руб.
в месяц, что соответствует максимальному размеру ежемесячных выплат
до 1,5 лет в 2016 году.
На счетах бухгалтерского учета начисление детского пособия до 1,5 лет
было отражено: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму
21554,85 руб.
При исследовании расчетов с Фондом социального страхования в ООО
«Н-ЗАРЯ» были обнаружены грубые ошибки – листки временной
нетрудоспособности заполнены небрежно, а некоторые – с исправлениями.
Рассмотрим пример начисления отпускных в ООО «Н-ЗАРЯ», которые
также относятся к дополнительным видам заработка.
В основе расчёта отпускных лежит средний заработок, его особенности
исчисления для отпускных, больничного, пособия по беременностям и родам и
т.д. приведены в Приложении 17.
Основанием как для определения расчетного периода, так и для
начисления отпускных в ООО «Н-ЗАРЯ» является приказ руководителя на
предоставление отпуска сотруднику. Расчёт заработной платы оформляется
документом «Расчёт среднего заработка и сумм к начислению (Приложение
12).
52
Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке,
установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за
последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной
заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число
соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число
включительно).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.
При этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не
относящиеся к оплате труда.
При расчете среднего заработка необходимо взять начисления,
произведенные в расчетном периоде. Для этого учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у
соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется по
формуле:
Сдз = ЗП нач : (12 х 29,3), (11)
Где Сдз - средний дневной заработок
ЗП нач - сумма начисленной заработной платы
Пример 5. Дубов В.В., сотрудник ООО «Н-ЗАРЯ», работающий
механизатором, написал заявление на предоставление ему очередного
оплачиваемого отпуска на 28 кал. дн. В расчетном периоде размер выплат,
включаемых в расчет среднего заработка для расчета отпускных, составил 540
000 руб.
Средний дневной заработок работника для расчета суммы отпускных
равен 1535,84 руб. (540 000 руб. / 12 кал. мес. / 29,3 кал. дн.).
53
Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного
заработка на количество календарных дней отпуска и равна 38 396 руб. (1535,84
руб. x 28 дн.).
На счетах бухгалтерского учета начисление очередного отпуска было
отражено: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сумму 38 396 руб. руб.
Если расчётный период отработан неполностью, средний дневной
заработок исчисляется следующим образом:
СДз = ЗП нач : (29,3 х (Кмес отраб + Кд неп)), (12)
где СДз - средний дневной заработок
ЗП нач - сумма начисленной заработной платы
Кмес отраб - количество месяцев, полностью отработанных
Кд неп - количество дней в неполных месяцах расчетного периода
При этом количество дней в неполных месяцах расчетного периода
определяется следующим образом:
Кд неп = 29,3 х К кал д отраб : К кал д, (13)
где Кд неп - количество дней в неполном месяце
К кал д отраб - Количество календарных дней, приходящихся на
отработанное время в месяце
К кал д - Количество календарных дней в месяце
Сумма отпускных определяется по формуле:
СО = К кал д х Ср дн зар, (14)
где: СО – сумма отпускных
К кал д – количество календарных дней
Ср дн зар - средний дневной заработок
При расчете учитываются календарные дни, то есть выходные и
нерабочие праздничные дни из расчета не исключаются.
Пример 6. Сидоренко А.А. работает комбайнером в ООО «Н-ЗАРЯ» с 1
января 2015 года. 14 декабря 2015 г. он уходит в отпуск на 14 календарных
дней. В этом случае расчетный период составляет 11 месяцев — с 1 января по
54
30 ноября. За расчетный период сумма заработка для расчета отпускных
составила 600 000 руб. Повышений окладов за это время в организации не
было.
В марте работник 21 календарный день находился в командировке.
Оставшихся дней марта — 10 (31 — 21). Соответственно март является
неполным месяцем расчетного периода, из которого для расчета отпускных
берется только 9,5 дней (29,3 * 10 / 31).
В октябре работник болел 11 календарных дней. Оставшихся дней
октября — 20 (31 — 11). Соответственно октябрь также является неполным
месяцем, из которого для расчета отпускных берется только 18,9 дней (29,3 * 20
/ 31).
Полностью отработанных месяцев в расчетном периоде остается 9 (11 —
2). Соответственно средний дневной заработок работника составит:
600 000 руб. / (29,3 дн. * 9 мес. + 9,5 дн. + 18,9 дн.) = 2054,09 руб.
Работнику необходимо выплатить сумму отпускных 28757,20 руб.
(2054,09 руб. * 14 дн.).
На счетах бухгалтерского учета начисление очередного отпуска было
отражено: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сумму 28757,20 руб.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Н-
ЗАРЯ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками компании
по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от
участия в уставном фонде компании.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате
работникам, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты».
Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социального
страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в
уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
55
Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет
отчислений в ФСС, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде
Компании и т.п. отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета» и других счетов.
Суммы удержанных налогов (НДФЛ), платежей по исполнительным
документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 и кредиту
счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок
суммы, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 (субсчет 76-5
«Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.
В итоге по 70 счету формируется информация (Приложение 18).
Хозяйственные операции, связанные со счетом 70, отражены в таблице 8,
которая была составлена на основании анализа счета 70, который представлен в
Приложении 19.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате
труда, применяемая ООО «Н-ЗАРЯ» в 2015 г. (по данным
Приложения 19)
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Заработная плата выдана из кассы
70
50
559 785,12
2. Заработная плата перечислена на лицевые
счета
70
76
3 812 149,90
3. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы
70
68
577 114,00
4. Начислена заработная плата сотрудникам
организации
26
70
3 164 230,52
5. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
69
70
385 297,26
6. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет собственных средств
26
70
15 390,26
7. Начислены отпускные сотрудникам организации
26
70
1 369 800,15
Корреспонденция счетов по перечислению на карточные счета
работников в виде записи дебет 70 кредит 76 является методической ошибкой.