35
работнику заработной платы, включающей:
- должностной оклад (тарифную ставку);
- персональную надбавку до 30 %;
- премию за результаты финансово – хозяйственной деятельности
- доплаты, надбавки и выплаты, предусмотренные Трудовым Кодексом
РФ и Положением «Об оплате труда работников ООО «Промтехресурс».
Должностной оклад – это фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной
сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих
и социальных выплат независимо от системы оплаты труда.
Персональная надбавка устанавливается в размере 30 процентов
должностного оклада в зависимости от квалификации и профессионализма
работника, сложности и качества выполняемой работы.
Конкретный размер должностного оклада и персональной надбавки
работнику устанавливается в Дополнительном соглашении об оплате труда и
материальном стимулировании, являющемся приложением к трудовому
договору, и может быть пересмотрен по решению генерального директора.
При невыполнении обязанностей, предусмотренных должностной
инструкцией, размер персональной надбавки в конкретном месяце может быть
снижен или работник может быть полностью лишен ее. Снижение размера
надбавки или лишение ее оформляется приказом по предприятию с указанием
причин, повлекших снижение (лишение) надбавки.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается
начисление и выплата премии, которая устанавливается в процентах от
должностного оклада на основании разработанного в ООО «Промтехресурс»
положения о премировании работников, коллективного договора и приказа
генерального директора.
Кроме ежемесячной премии работникам может быть выплачена премия
по итогам работы за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Размер премии по результатам работы за первый квартал, полугодие, 9
36
месяцев и год для предприятия утверждается приказом генерального директора
и устанавливается до одного среднемесячного окладного фонда с учетом
доплат и надбавок за каждый отчетный период.
В ООО «Промтехресурс» кроме оплаты по окладу установлены
следующие виды доплат:
- за выполнение увеличенного объема работ;
- за расширение зоны обслуживания;
- за совмещение профессий, исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной
трудовым договором;
- материальная помощь в связи с юбилеем, на лечение, в связи с
трудным материальным положением.
К должностным окладам работников в ООО «Промтехресурс»
устанавливаются следующие надбавки:
- за высокое профессиональное мастерство и высокие достижения в
труде - до 25 %;
- за классность: водителям автомобиля второго класса - 10 %, водителям
автомобиля первого класса - 25 %.
Рассмотрим пример расчета повременной заработной платы.
Пример. 1. В апреле 2020 года мастер ремонтно – механического участка
отработал 15 рабочих дней (остальное время был на больничном). Количество
рабочих дней в апреле 2020 года – 22 дня. Должностной оклад равен 35000
рублей. Заработок за апрель 2020 года составит:
35000 : 22 дня х 15 дней = 23863,64 руб.
В апреле 2020 года мастер исполнял обязанности временно
отсутствующего бригадира. Надбавка составляет 25% от должностного оклада.
За апрель она составит:
(35000 руб. х 25%): 22 дня х 15 дней = 5965,91 руб.
Всего мастеру будет начислена заработная плата за апрель 2020 года в
сумме:
37
23863,64 руб. + 5965,91 руб. = 29829,55 руб.
Рассмотрим пример расчета сдельной заработной платы.
Пример 2. Рабочий механического участка выпустил за апрель 2020 года
517 изделий. Внутренним положением установлены расценки на
изготавливаемую продукцию, согласно которому за изготовление единицы
продукции работнику платят 52 рубля. Таким образом, заработная плата в
апреле 2020 года у работника составит:
52 руб. х 517 = 26884 руб.
Кроме простой сдельной, в ООО «Промтехресурс» применяется и
сдельно-прогрессивная оплата труда, когда за изготовленные товары в пределах
нормы оплата идет по установленному тарифу, а за изготовление сверх нормы –
по увеличенному. Цель - замотивировать работников производить как можно
больше единиц продукции за смену.
Пример 3. Для рабочего механического цеха ООО «Промтехресурс»
установлен месячный план в 500 штук изделий. Каждая единица
изготовленного изделия по норме оплачивается в размере 48 рублей за единицу,
сверх нормы – по удвоенному тарифу. Рабочий за апрель 2020 года выпустил
519 единиц продукции. Его заработная плата составила:
48 руб. х 500 шт. + (96 руб. х 19 шт.) = 25824 руб.
Минимальная заработная плата работникам ООО «Промтехресурс»
устанавливается в размере не ниже величины прожиточного минимума для
трудоспособного населения по Новгородской области в месяц. Расчет
минимальной заработной платы работника за календарный месяц производится
исходя из величины прожиточного минимума, установленного для
трудоспособного населения за квартал, предшествующий кварталу,
включающему месяц, за который начисляется заработная плата. Так, в 1
квартале 2020 года прожиточный минимум в Новгородской области составил
11842 рубля.
Выплата заработной платы сотрудникам ООО «Промтехресурс»
производится в валюте РФ в безналичной денежной форме путем её
38
перечисления на банковский счет работника. Работодателем заключено
соглашение с ПАО «Сбербанк России» о централизованном перечислении
заработной платы в рамках зарплатного проекта.
Выплата заработной платы работникам ООО «Промтехресурс»
производится два раза в месяц:
- первая часть (заработная плата за первую половину месяца, аванс) - 20
числа расчетного месяца;
- вторая часть (заработная плата за вторую половину месяца) - 5 числа
месяца, следующего за расчетным месяцем.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным
днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты в ООО
«Промтехресурс» ведут автоматизированным способом с применением
бухгалтерской программы «1С: Предприятие» и дополняющих её других
модулей программы. Синтетический и аналитический учет расчетов с
персоналом по оплате труда осуществляется в Главной книге с отражением
сумм по начислению и выплате заработной платы и приравненных к ней
выплат в Журнале операций и Журнале заработной платы
(автоматизированным способом).
Основанием для начисления заработной платы и прочих выплат
являются:
- при повременной оплате труда: табеля учета рабочего времени;
- при сдельной оплате труда: наряды на сдельную работу;
- компенсационные выплаты (при работе в ночное время, выходные и
праздничные дни) – табель учета рабочего времени, приказы;
- премиальные и стимулирующие выплаты - приказы о выплате премий,
материальной помощи и т.д.;
- приказы руководителя о принятии и увольнении работников, переводе
работников на другую работу, приказы о направлении работников в
командировку.
39
Используя эти документы, в бухгалтерии ООО «Промтехресурс»
производят начисление заработной платы, а также производят удержания из
заработной платы, предусмотренные законодательством Российской
Федерации.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а
корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком
подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие
работы он выполняет.
Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает задолженность
предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате.
Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете заработной платы
работникам ООО «Промтехресурс».
В апреле 2020 года начислено:
- работникам основного производства 228152 рубля;
- служащим и руководителям 125830 рублей;
- пособие по временной нетрудоспособности 14237 рублей:
- оплата ежегодного отпуска рабочим основного производства 20571
рублей;
- удержан НДФЛ 48052 рублей;
- удержаны алименты по исполнительному листу 5637 рублей;
- по результатам инвентаризации удержана недостача с материально –
ответственного лица 4285 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата в погашение
задолженности по кредиту 5500 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата во вклад в ПАО
Сбербанк России – 3000 рублей;
- выплачена заработная плата из кассы предприятия 322316 рублей.
Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом
(таблица 3):
40
Таблица 3
Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы
персонала ООО «Промтехресурс»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата основным
рабочим
228152
20
70
Начислена заработная плата служащим и
руководителям
125830
26
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
14237
69
70
Начислена оплата ежегодного отпуска
20571
20
70
Удержан НДФЛ
48052
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
48052
68
51
Удержаны алименты по исполнительному
листу
5637
70
76
Произведено перечисление алиментов по
исполнительному листу
5637
76
51
По результатам инвентаризации удержана
недостача с материально – ответственного
лица
4285
70
73
Удержана по заявлению работника
заработная плата в погашение задолженности
по кредиту
5500
70
76
Удержана по заявлению работника
заработная плата во вклад
3000
70
76
Выплачена заработная плата из кассы
предприятия
322316
70
50
Схематично данные операции можно отразить следующим образом
(рисунок 6).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
дебет
кредит
сальдо на начало
месяца
0
48052
228152
5637
125830
4285
14237
5500
20571
3000
322316
Оборот
388790
Оборот
388790
Сальдо на конец
месяца
0
Рисунок 6. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда
на счете 70
41
Рассмотрим пример по отражению заработной платы при создании
внеоборотных активов (основных средств) силами самой организации. ООО
«Промтехресурс» строит здание склада собственными силами. В октябре 2019
года начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве склада,
в сумме 71000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ составляет 8866 рублей. В
бухгалтерском учете сделаны проводки (таблица 4):
Таблица 4
Корреспонденция счетов при отражении заработной платы в
составе внеоборотных активов ООО «Промтехресурс»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата работникам,
занятым строительством
71000
08
70
Удержан НДФЛ
8866
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
8866
68
51
Начислены взносы в Фонд социального
страхования (2,9%)
2059
08
69
Начислены взносы в Пенсионный фонд (22%)
15620
08
69
Начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
(5,1%)
3621
08
69
Выдана из кассы заработная плата
работникам, занятым строительством
62134
70
50
Заработная плата включает в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений предприятия
(дома культуры, детского сада, санатория и т. п.). ООО «Промтехресурс» не
имеет таких подразделений.
В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того
месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился
работник за ее получением или нет (пункт 5 ПБУ 1/2017).
Трудовым Кодексом РФ установлено множество случаев, когда выплаты
сотрудникам производятся на основании среднего заработка: отпускные,
командировочные, выплаты при сокращении сотрудников, оплата выходных
дней по уходу за ребенком-инвалидом и т. д.
Благодаря поправкам, внесенным в Трудовой Кодекс РФ, расчетный
период для всех случаев начисления средней заработной платы на сегодняшний
42
день принимается одинаковым, он равен двенадцати месяцам, однако
коллективным договором может быть установлен иной период расчета средней
заработной платы, не ограничивающий права сотрудников.
Рассмотрим порядок расчета отпускных выплат.
Пример. Работнику ООО «Промтехресурс» предоставлен очередной
ежегодный отпуск с 13 апреля 2020 года. В расчетный период включаются
апрель – декабрь 2019 года и январь – март 2020 года. Работнику установлен
оклад 15000 рублей. Ежемесячно работнику начислялась премия в размере 4500
рублей. Премирование работников предусмотрено Положением о
премировании, утвержденным в ООО «Промтехресурс». В мае работнику
оказана материальная помощь в сумме 5000 рублей в связи с юбилеем.
В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:
- заработная плата за расчетный период – 18000 руб. (15000 руб. × 12
мес.);
- ежемесячные премии – 54000 руб. (4500 руб. х 12 мес.).
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
180000 руб. + 54000 руб. = 234000 руб.
Материальную помощь при исчислении среднего заработка не
учитывают.
Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных
определяют по следующей формуле:
Средний дневной заработок
=
Сумма выплат работнику в
расчетном периоде
: 12 : 29,4
(10)
Сумма отпускных рассчитывается так:
Сумма отпускных
=
Средний дневной заработок
х
Количество дней отпуска
(11)
В рассматриваемом примере продолжительность очередного отпуска
составляет 28 дней. Средний дневной заработок работника:
234000 руб. : 12 :29,4 = 663,26 рублей.
43
Сумма отпускных: 663,26 рублей х 28 дней = 18571,28 рублей.
Нужно подчеркнуть, что не берётся для расчёта среднедневной оплаты
труда, время и оплата за этот период, если работник:
- отсутствовал на работе, использовал дни (с сохранением средней
заработной платы);
- получал пособие от Фонда социального страхования (больничный,
беременность, роды, уход).
Указанные периоды не берутся в расчёт, исходя из логичного вывода –
они и так уже были оплачены с сохранением среднедневного заработка. Если
работник, например, был в декретном отпуске, то расчет средней заработной
платы производится исходя из сумм выплат, начисленных периодом, ранее
декретного отпуска.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету счета 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из суммы начисленной заработной платы работников ООО
«Промтехресурс» производятся удержания. В первую очередь, производится
удержание Налога на доходы физических лиц, при этом применяются
налоговые вычеты (рисунок 7).
При удержании НДФЛ в ООО «Промтехресурс» применяются
стандартные налоговые вычеты (на 1 и 2 ребенка – 1400 рублей, на третьего и
последующих – 3000 руб.) и имущественные налоговые вычеты при
предоставлении из налоговых органов Уведомления о подтверждении права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
После удержания из заработной платы НДФЛ производят обязательные
удержания из заработной платы. К ним относятся удержания по
исполнительным листам (по алиментам, просроченным кредитам и т.д.), по
судебным приказам, по постановлениям судебных приставов.
Далее производят удержания по инициативе работодателя. К таким
удержаниям относятся: за причиненный работником материальный ущерб, по
44
предоставленным работнику займу, по невозвращенным в срок подотчетным
суммам.
Рисунок 7. Структура налоговых вычетов по НДФЛ
В последнюю очередь производят удержания по инициативе работника.
Сюда относятся удержания в пользу юридических и физических лиц на
основании письменного заявления работника.
Рассмотрим пример удержания по исполнительным листам. Сотрудник
работает в ООО «Промтехресурс» с 01.10.2018 года. По исполнительному
листу с него взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на
содержание ребенка.
Начисленная заработная плата сотрудника в апреле 2020 года составила
14560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в апреле 2020 года он не
Стандартные
Социальные
Имущественные
Профессиональные
3000 руб.
500 руб.
1400 руб.
Расходы на
благотворитель
ные цели
Расходы на
обучение
Расходы на
лечение
Доходы от
продажи
имущества
Расходы
строительство и
приобретение
жилья, в том числе
проценты по
кредитам,
полученным на
строительство или
приобретение
жилья
Расходы по
извлечению
доходов
Расходы по
договорам
гражданско-
правового
характера
Расходы по
авторским
вознаграждения
м
Взносы по
договорам
негосударственн
ого пенсионного
обеспечения
Дополнительные
страховые
взносы на
накопительную
часть трудовой
пенсии
Налоговые вычеты
3000 руб.