36
Таб
¬
лица 4
Анализ динамики показателей финансовой (рыночной)
устойчивости, 2015 год
Показатель
Нормальное
значение
На
начало
года
На
конец
года
Коэффициент об
¬
еспеченности об
¬
оротных
активов соб
¬
ственными об
¬
оротными средствами
≥ 0,1
-1,1
-1,42
Коэффициент об
¬
еспеченности материальных
запасов соб
¬
ственными об
¬
оротными средствами
0,5 – 0,8
-0,43
-3,03
Коэффициент маневренности
0,5
-1,14
-0,81
Коэффициент постоянства активов
≤ 1
2,14
1,81
Коэффициент реальной стоимости имущества
> 0,5
0,53
0,52
Коэффициент автономии
> 0,5
0,32
0,42
Коэффициент финансовой устойчивости
≥ 0,7
0,9
0,91
Коэффициент финансовой активности (плечо
финансового рычага)
≤ 1
2,14
1,4
Коэффициент финансирования
≥ 1
0,47
0,72
Динамика коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость
предприятия положительная. Коэффициент финансовой устойчивости выше
критической точки, что свидетельствует о б
¬
лагоприятной финансовой
ситуации, то есть соб
¬
ственникам принадлежит 91 % стоимости имущества.
Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования.
2.2. Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
Приказом от 31 декаб
¬
ря 2015 г. № 457 утверждена Учетная политика
ООО «Протон». В составе учетной политики утвержден:
- раб
¬
очий план счетов б
¬
ухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необ
¬
ходимые для ведения
б
¬
ухгалтерского учета в соответствии с треб
¬
ованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
В соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение Г) учет
ведется с применением автоматизированной системы об
¬
раб
¬
отки информации
«1С: Б
¬
ухгалтерия».
Синтетический учет расчетов с раб
¬
отниками ООО «Протон» по всем
видам оплаты труда носит об
¬
об
¬
щенный характер посредством группировки и
суммирования аналитических показателей в составе фонда зараб
¬
отной платы,
фактически сложившегося за каждый отчетный период (таблица 5).
37
Аналитический учет носит персональный характер, а синтетический
фиксирует его суммы, об
¬
ъединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Это основной для этих целей счет, активно-пассивный по
отношению к б
¬
алансу, так как кредитовое сальдо отражает задолженность
предприятия перед раб
¬
отниками по начисленной, но еще не выплаченной
зараб
¬
отной плате. Об
¬
орот по кредиту – наб
¬
ор сгруппированных по
однородности операций: расчет в суммах начисленной зараб
¬
отной платы,
премий, пособ
¬
ий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции
со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со
счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами
внеб
¬
юджетных фондов. Начисление и распределение оплаты труда,
относящихся на издержки производства и об
¬
ращения, б
¬
ухгалтер ООО
«Протон» оформляет следующей б
¬
ухгалтерской записью:
Деб
¬
ет счета 20 «Основное производство» (оплата труда
производственных раб
¬
очих);
Деб
¬
ет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда
раб
¬
очим вспомогательных производств);
Деб
¬
ет счета 25 «Об
¬
щепроизводственные расходы» (оплата труда
цехового персонала);
Деб
¬
ет счета 26 «Об
¬
щехозяйственные расходы» (оплата труда
административно-управленческого персонала).
Таб
¬
лица 5
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического
учета
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб
¬
.
Корреспонденция счетов
Деб
¬
ет
Кредит
1. Начислена зараб
¬
отная плата:
-раб
¬
отникам основного производства
57500
20
70
-об
¬
щепроизводственному персоналу
24000
25
70
- персоналу администрации
организации
45000
26
70
2. Начислены страховые взносы во
внеб
¬
юджетные фонды с
зараб
¬
отной платы:
-раб
¬
отникам основного производства
18515
20
69-1(2,3)
-об
¬
щепроизводственному персоналу
7728
25
69-1(2,3)
38
Продолжение таблицы 5
- персоналу администрации
организации
14490
26
69-1(2,3)
3.Перечислены страховые взносы
40733
69-1(2,3)
51
3. Удержано из зараб
¬
отной платы:
-налог на доход физических лиц
15431
70
68-1
- по исполнительным документам
3000
70
76-5
-за причиненный материальный ущерб
¬
3000
70
73-2
-невозвращенные подотчетные суммы
460
70
94
Перечислено с расчетного счета:
- налог на доходы физических лиц
15431
68-1
51
-получателю алиментов
3000
76-5
51
Выдана зараб
¬
отная плата:
-вариант 1
104609
70
50
-вариант 2
-наличными
73226,60
70
50
-зачислено на картсчета раб
¬
отников
31382,40
70
51
Учетной политикой ООО «Протон» предусмотрено использование
счетов 15 "Заготовление и приоб
¬
ретение материальных ценностей" и 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей", начисленные суммы
оплаты труда первоначально отражаются по деб
¬
ету счета 15 и кредиту счетов
69, 70, а в дальнейшем при оприходовании материально - производственных
запасов подлежат отнесению на счет 10 (деб
¬
ет счета 10, кредит счета 15).
Пример. Раб
¬
отникам транспортного цеха за разгрузку
производственного сырья начислена оплата труда в размере 9000 руб
¬
.
(таблица 6). На счетах б
¬
ухгалтерского учета указанные операции могут б
¬
ыть
отражены следующим об
¬
разом:
Таб
¬
лица 6
Отражение на счетах б
¬
ухгалтерского учета операций по
начислению оплаты труда раб
¬
отникам транспортного цеха за
разгрузку производственного сырья
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб
¬
.
Корреспонденция
счетов
Деб
¬
ет
Кредит
1. Начислена зараб
¬
отная плата
9000
15
70
2. Начислены страховые взносы
во внеб
¬
юджетные фонды с
зараб
¬
отной платы:
3078
15
69
3. Отнесено на себ
¬
естоимость
сырья
12078
10
15
Пример. Размер начисленной в январе 2016 г. оплаты труда основного
цеха составляет 200 000 руб
¬
., в том числе раб
¬
отников - 115 000 руб
¬
.;
вспомогательного производства - 20 000 руб
¬
., управленческого персонала
39
цехов - 20 000 руб
¬
.; администрации организации - 30 000 руб
¬
., раб
¬
отников,
занятых исправлением б
¬
рака, - 15 000 руб
¬
. Проводки приведем в таб
¬
лице 7.
Таб
¬
лица 7
Учет расчетов по оплате труда раб
¬
отников основного
производства на производственных счетах
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб
¬
.
Корреспонденция счетов
Деб
¬
ет
Кредит
1.Начисленные суммы зараб
¬
отной
платы за январь 2016 включены в
затраты:
-основного производства
115000
20
70
-вспомогательного производства
20000
23
70
-об
¬
щепроизводственного характера
20000
25
70
-об
¬
щехозяйственного характера
30000
26
70
- связанные с исправление б
¬
рака
15000
28
70
Итого:
200000
1. Распределены суммы страховых
взносов во внеб
¬
юджетные
взносы, начисленные на фонд
оплаты труда
-основного производства
39330
20
69-1 (2,3)
-вспомогательного производства
6840
23
69-1 (2,3)
-об
¬
щепроизводственного характера
6840
25
69-1 (2,3)
-об
¬
щехозяйственного характера
10260
26
69-1 (2,3)
- связанные с исправление б
¬
рака
5130
28
69-1 (2,3)
Итого:
68400
Аванс за первую половину месяца выдают работникам исходя из
расчета 40% зараб
¬
отка по тарифным ставкам или окладам с учетом
отраб
¬
отанных раб
¬
отниками дней.
На рисунке 6 приведен пример оформления операции по начислению
зараб
¬
отной платы в программе 1 С: Предприятие на примере ремонтного
цеха.
Выплаты за счет средств органов социального страхования, а в
частности, пособ
¬
ия по временной нетрудоспособ
¬
ности, по б
¬
еременности и
родам, по уходу за реб
¬
енком до полутора лет и другие выплаты отражают по
деб
¬
ету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и об
¬
еспечению» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
40
Рисунок 6. Операция по начислению зараб
¬
отной платы в
программе 1 С: Предприятие.
По деб
¬
ету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84
«Нераспределенная приб
¬
ыль (непокрытый уб
¬
ыток)», 86 «Целевое
финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», отражаются начисленные суммы премий, материальной помощи,
пособ
¬
ий, оплаты труда по раб
¬
отам, производимым за счет средств целевого
финансирования.
В ООО «Протон» ввиду сезонности раб
¬
от отпуска раб
¬
отникам
предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому выплачиваемые
раб
¬
отникам отпуска, относят на издержки производства в течение года
равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы б
¬
удут
выплачиваться, это способ
¬
ствует б
¬
олее точному определению себ
¬
естоимости
продукции. Таким об
¬
разом, создается резерв для оплаты отпусков
раб
¬
отникам.
Суммы, резервируемые под оплату б
¬
удущих отпусков относят в деб
¬
ет
тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная
зарплата раб
¬
отников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
41
Данные суммы за отпускной период списывают в счет уменьшение
созданного резерва по мере ухода раб
¬
очих в отпуск. Б
¬
ухгалтером
предприятия составляется следующая б
¬
ухгалтерская запись:
Деб
¬
ет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы, отражаемые по деб
¬
ету счета 70, в первую очередь направлены
на уменьшение об
¬
язательств организации перед раб
¬
отниками в связи с
удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по зараб
¬
отной
плате, сумм, перечисленных за товары, купленные в кредит, на погашение
б
¬
анковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный б
¬
рак
продукции, алиментов и т.п.
Выплата зараб
¬
отной платы и пособ
¬
ий оформляется следующей
б
¬
ухгалтерской записью:
Деб
¬
ет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» или счета 51 «Расчетные счета»
Суб
¬
счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» синтетического
счета 76 «Расчеты с разными деб
¬
иторами и кредиторами» служит для учета
сумм не выплаченной вследствие неявки получателя (б
¬
олезнь, командировка)
зараб
¬
отной платы. Таким об
¬
разом, неполученные суммы перечисляются со
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на указанный суб
¬
счет,
делается данная запись только по истечении трех раб
¬
очих дней, отведенных
законом на получении зараб
¬
отной платы из кассы предприятия.
В специальной книге невыданной зараб
¬
отной платы или на
депонентских карточках ведется аналитический учет депонированной
зараб
¬
отной платы. Открывают данную книгу на год. Для каждого депонента
в отдельной строке указываются: таб
¬
ельный номер, его фамилия, имя,
отчество, депонированная сумма и отметка о выдаче данной суммы. Если
депонированные суммы не получены раб
¬
отников в течение календарного
года, то такие суммы переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
42
Неполученные суммы должны сдаваться в б
¬
анк на расчетный счет, что
оформляется в б
¬
ухгалтерском учете записью:
Деб
¬
ет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
При об
¬
ращении раб
¬
отника за выдачей депонента из кассы организации,
б
¬
ухгалтером создается расходный кассовый ордер, создается проводка деб
¬
ет
счета 76 «Расчеты с разными деб
¬
иторами и кредиторами» и кредит счета 50
«Касса». Если же, по какой-либ
¬
о причине, депонированная сумма не
получена в течение трех лет (срок исковой давности), то такая сумма
относится на финансовый результат предприятия:
Деб
¬
ет счета 76 «Расчеты с разными деб
¬
иторами и кредиторами»,
суб
¬
счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», суб
¬
счет 91.1«Прочие
доходы».
В ООО «Протон» составление платежной ведомости для выдачи
зараб
¬
отной платы, происходит на основании созданных компьютерным
способ
¬
ом «расчетных листков», в которых отдельно по каждому сотруднику
отражены все суммы начислений, удержаний и к выдаче.
Зараб
¬
отная плата сотрудникам ООО «Протон» выдается в соответствии
с действующим ТК РФ, происходит это два раза в месяц, в сроки,
установленные в коллективном договоре. (10-го и 25-го числа).
В первый раз (10-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а
во второй (25-го) - аванс за текущий. Размер аванса составляет 40% от
месячного зараб
¬
отка, что четко прописано в коллективном договоре данной
организации.
На основании таб
¬
елей учета раб
¬
очего времени, поступивших в
б
¬
ухгалтерию, производится их группировка для определения об
¬
щего
месячного зараб
¬
отка по каждому из сотрудников и об
¬
щего фонда зараб
¬
отной
платы по всей организации.
43
Начисление и расчет зараб
¬
отной платы происходит на основании
первичных документов: таб
¬
ель раб
¬
очего времени, приказы о доплатах,
листки нетрудоспособ
¬
ности, заявления на предоставление стандартного
налогового вычета на сотрудника или их детей, исполнительные листы.
Расходным ордером, либ
¬
о платежной ведомостью оформляется
выплата отпускных или расчет при увольнении. Выплаты раб
¬
отникам в виде
материальной помощи, единовременных премий или подарков,
осуществляющиеся в рамках нормативных актов, не включаются в состав
затрат (издержек) и относятся за счет чистой приб
¬
ыли.
Совокупность аналитических и синтетических показателей дает
возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением
практически начисленного фонда зараб
¬
отной платы от запланированного,
выявлять причины перерасхода зараб
¬
отной платы и составлять необ
¬
ходимую
отчетность по труду и зараб
¬
отной плате.
2.3. Учет удержаний и вычетов из заработной платы
В об
¬
язанность б
¬
ухгалтерии ООО «Протон» включен не только процесс
расчета зараб
¬
отной платы в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда и времени, премий, пособ
¬
ий по временной
нетрудоспособ
¬
ности и др., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.
Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц,
введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 года. Правила
его расчета, состав доходов, об
¬
лагаемых налогом, состав вычетов, льгот и
налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового кодекса Российской Федерации .
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками
налога на доходы с физических лиц.
44
Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и
в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии
со ст. 212 НК РФ называются налоговой б
¬
азой для исчисления налога на
доходы физических лиц.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, являются налоговыми агентами.
Налоговые вычеты – право налогоплательщика на уменьшение
налогооб
¬
лагаемой б
¬
азы, рассчитываемой налоговым агентом (б
¬
ухгалтерией
ООО «Протон») в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом
Российской Федерации. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ
предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить
б
¬
азу налогооб
¬
ложения ежемесячно, например:
1400 руб. – на первого или второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.
6000 руб. - опекунам и попечителям.
12000 руб. - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и учащегося
очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте
до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Об
¬
ычно эти вычеты производит б
¬
ухгалтерия раб
¬
отодателя (налогового
агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.
Для того чтоб
¬
ы воспользоваться своим правом на вычеты НДФЛ
раб
¬
отник об
¬
язан подать по месту раб
¬
оты заявление и подтверждающие
документы, если он относится к какой-либ
¬
о льготной категории. Б
¬
ухгалтерия
предприятия должна принять заявление, написанное в произвольной форме.
Налоговый вычет по НДФЛ на детей, согласно Налоговому кодексу,
входит в состав стандартных налоговых вычетов. Под вычетом на реб
¬
енка
подразумевается сумма дохода родителей, с которой не взымается
подоходный налог в размере 13%.
45
Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или
опекунов детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на
детей в 2016 году, в том случае, когда их дети являются учащимися дневной
формы об
¬
учения в различных учеб
¬
ных заведениях. Налогоплательщик
вправе получать вычет на реб
¬
енка в независимости от того предоставляются
ли ему другие виды налоговых вычетов.
Для предоставления вычета на реб
¬
енка достаточно предоставить
одному родителю по месту раб
¬
оты заявление, которое может б
¬
ыть
составлено в произвольной форме, свидетельство о рождении реб
¬
енка и
справку из ВУЗа (учеб
¬
ного заведения) по определенной форме для учащихся
в возрасте от 18 до 24 лет. Одновременно, второй родитель также имеет
право на вычет из доходов по своему месту раб
¬
оты.
Налогоплательщик должен четко осознавать, что вычет на реб
¬
енка в
сумме 1400 или 3000 руб
¬
лей — это не конкретные деньги, которые вам
об
¬
язано вернуть государство, а сумма дохода, с которой гражданин не
уплачивает 13 процентов налога.
С 2016 г. увеличилась сумма дохода, в рамках которого
предоставляется стандартный налоговый вычет на реб
¬
енка. Данный вычет
теперь действует до месяца, пока доход налогоплательщика, об
¬
лагаемый
налогом по ставке 13% и рассчитанный нарастающим итогом с начала года,
не станет б
¬
ольше 350 000 руб
¬
. (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). В
2015 г. эта сумма б
¬
ыла 280 000 руб
¬
.
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется в
ООО «Протон» на счете 68 «Расчеты по налогам и сб
¬
орам», к которому
открывается специальный суб
¬
счет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».
На протяжении всего периода финансово-хозяйственной деятельности
в ООО «Протон» б
¬
ыли случаи удержаний из зараб
¬
отной платы раб
¬
отников
по исполнительным документам, б
¬
раку, материальной выгоде,
командировочным расходам.