35
посредством составления унифицированных первичных документов всех
хозяйственных операций на предприятии, в том числе, связанных с учетом
рабочего времени и расчетами с персоналом по оплате труда.
В части определения размеров и порядка удержаний с заработной платы
основными нормативными актами являются:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации - в части удержания
налога на доходы физических лиц;
2. Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
(с изменениями и дополнениями) глава 11, который уточняет и конкретизирует
правила обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника-
гражданина. В частности, определяет:
- размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и
порядок его исчисления;
- перечень выплат сотруднику, с которых обязательные удержания не
производятся;
- порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам.
В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассматривать
Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несо-
вершеннолетних детей».
Трудовой кодекс РФ (статья 137) предусматривается возможность и
необходимость удержаний сумм из заработной платы работника. Удержания из
заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных
законодательством в следующих случаях
36
Таблица 4
Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда
1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В
бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Дебет
Кредит
Сумма
(
ру
Содержание
70
20
(23,25,26,29,44...)
удержанная
сумма
- удержана сумма заработной платы с
сотрудника
Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне
выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой
или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти
суммы не могут быть взысканы с этого работника. В этой ситуации взыскание,
как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.
За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по
основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и
7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются
аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки
2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую
местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и
размер удержания.
Дебет
Кредит
Сумма
(
руб
)
Содержание
70
71
удержанная сумма
- удержана сумма ранее выданная под отчет и
не погашенная в установленные сроки
1. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в
размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера
удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний
37
не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных
законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате
работнику;
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50%
заработка.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной
платы при
- отбывании исправительных работ,
- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
- возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью
работника,
- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца,
- возмещении ущерба, причиненного преступлением.
2. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям
работников выплату страховых платежей по договорам добровольного
страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Дебет
Кредит
Сумма
(
руб
)
Содержание
70
76 субсчет "Расчеты по
имущественному и
личному страхованию"
удержанная
сумма
- удержана сумма страховых
платежей
76
51
удержанная
сумма
- суммы страховых платежей,
перечисленные со счета
бюджета на счет органа
страхования
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может
превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в
соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и
перечисление их на счета органов страхования производятся на основании
38
списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым
агентом.
3. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с
профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них
членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов
отражается тем же порядком, что и страховых платежей.
При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.
4. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание
несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного
организации.
При удержании сумм по исполнительным листам оформляются записи:
Дебет
Кредит
Сумма
(руб)
Содержание
70
76
удержанная
сумма
- удержана сумма алиментов
76
51
(50)
удержанная
сумма
- сумма удержанных алиментов, перечисленна
получателю на его расчетный счет
(или выплачены алименты непосредственно из
кассы организации)
При возмещении ущерба, нанесенного организации, оформляются
записи:
Дебет
Кредит
Сумма
руб.
Содержание
70
73
удержанная
сумма
- удержана сумма в погашение материального
ущерба нанесенного организации
Далее необходимо отметить, что основным документом, который регу-
лирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) стра-
ховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и
привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской
39
Федерации о страховых взносах является Федеральный закон № 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования».
Следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 № 379 ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Фе-
дерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государ-
ственные внебюджетные фонды» снижены размеры страховых тарифов, а
также расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих право
на их применение
22
.
Еще одним нововведением данного закона является деление тарифа
страховых взносов в ПФР на две части:
1) солидарная часть - предназначенная для осуществления
солидарных расходов фонда, т.е. на выплату фиксированного базового размера
трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров,
не подлежавших обязательному социальному страхованию, и иных целей,
предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном
страховании;
2) индивидуальная часть - предназначенная для формирования
денежных средств застрахованного лица, в частности, определения размера
накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет пенсионных
накоплений.
Необходимость удержаний из заработной платы обусловлена
осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по
исполнительным листам, по возмещению ущерба, и т.п. Общие правила
производства удержаний регулируются трудовым законодательством. Виды
22
Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ (ред. от 03.07.2016)"О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды"//Собрание законодательства РФ", 05.12.2011, N 49 (ч. 5), ст. 7057
40
доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст.101
Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Порядок
удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными
документами
23
.
Из заработной платы физических лиц на основании подтверждающих
документов могут производиться удержания: алиментов на
несовершеннолетних детей, сумм в возмещение морального, имущественного
ущерба. Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей,
родителей, недееспособных супругов производится в соответствии с Семейным
Кодексом РФ. Взыскание алиментов может производиться на основании
исполнительных листов судебных органов, нотариально удостоверенных
соглашений об уплате алиментов. Размеры алиментов устанавливаются в долях
к начисленной сумме заработка (вознаграждения, иного дохода) или в твердой
сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила
индексации сумм взыскиваемых алиментов
24
.
Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материального ущерба,
причиненного работником, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям», для чего к немуоткрывается отдельный субсчет 73-2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Таким образом, Бухгалтерский учет по оплате труда с работниками
ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (как штатных, так
и нештатных сотрудников). В заработную плату включаются: оклад или
сдельный заработок, районные коэффициенты, премии, доплаты, дотации,
страховые выплаты и прочие. Работника принимают на работу согласно его
заявления. С работником заключается трудовой договор (контракт), где
оговариваются условия работы и тарифы за нормо-часы или объем
выполненных работ. Взаимоотношения работника с работодателем, помимо
23
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ(ред. от 18.07.2017)"Об исполнительном
производстве"//Собрание законодательства РФ", 08.10.2007, N 41, ст. 4849
24
Терехова В.А. О некоторых законодательных актах о труде // Все для бухгалтера, 2015, №15. -
С.10
41
трудового договора, определяются также на основании коллективного
договора, и иных нормативно - правовых актов.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
учитываются начисления заработной платы. Эти счета корреспондируют со
счетами учета расходов на реализацию товаров, выполнение работ или
оказание услуг.
По дебету счета 70 учитывается выплата заработной платы в
корреспонденции с денежными счетами организации.
Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по
дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников - это
НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и
сборам».
В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в
зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по
исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
1.3 Методика анализа оплаты труда в организации
Среди основных направлений анализа оплаты труда можно выделить:
- оценка изменения размера фонда оплаты труда в динамике;
- определение размеров и динамики средней заработной платы
отдельных категорий персонала;
- факторный анализ изменения размера фонда оплаты труда за счет
отклонений по численности персонала и средней заработной платы;
- определение соотношения темпов роста производительности труда
и средней заработной платы.
Рассмотрим каждое из направлений анализа оплаты труда детальнее.
42
Общая динамика фонда заработной платы (ФЗП) определяется путем
расчета абсолютных и относительных отклонений в целом по персоналу
предприятия и по каждой его категории.
Абсолютное отклонение по ФЗП:
∆Фабс=Ф1-Фо, (1)
где Ф0, Ф1 — базисный и фактический фонды заработной платы.
Относительное отклонение по ФЗП:
1
.100
Ф
Фо
Фобс
(2)
рассчитывается по следующим формулам.
Средняя часовая заработная плата (Зч) рассчитывается как отношение
часового фонда оплаты труда (Фч) к количеству отработанных человеко-часов
(Тч):
Фч
Зч
Тч
(3)
Средняя дневная заработная плата (Зд) определяется как отношение
дневного фонда оплаты труда (Фд) к отработанным человеко-дням (Тд):
Фд
Зд
Тд
(4)
Средняя месячная заработная плата (Зм) рассчитывается как отношение
месячного фонда оплаты труда (Фм) к среднемесячной списочной численности
рабочих (Тм):
Фм
Зм
Тм
(5)
Расчет динамики средней заработной платы рассчитывается аналогично
расчету отклонений фонда заработной платы.
На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают
влияние соблюдение базисной численности и уровня средней заработной
43
платы. Влияние указанных факторов можно оценить при помощи следующей
факторной модели:
ФЗП=ЧР.ГЗП, (6)
где ЧР - среднесписочная численность; ГЗП - среднегодовая заработная
плата одного рабочего.
Заключительным этапом анализа оплаты труда является сравнительная
оценка темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Темпы роста производительности труда рассчитываются следующим
образом:
Т
П
П
Т
Пб
(7)
где Пт - производительность труда текущего периода; Пб -
производительность труда базисного периода.
Аналогичным образом вычисляются темпы прироста средней
заработной платы платы:
ТЗ
Тз
Зб
(8)
где Зт - средняя заработная плата текущего периода; Пб - средняя
заработная плата базисного периода.
Сравнение этих показателей позволит рассчитать коэффициент
опережения, который покажет соотношение темпов роста производительности
и оплаты труда:
П
з
Т
Кon
Т
(9)
При эффективном хозяйствовании темпы роста производительности
труда должны опережать темпы роста заработной платы. Только в этом случае
может быть получена экономия по фонду заработной платы, которая в
конечном итоге снизит затраты и увеличит прибыль предприятия. Если это не
44
соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение
себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли
25
.
Таким образом, оплата труда - это система взаимоотношений между
работодателем и работником по вопросам выплат вознаграждения последним за
их труд. Заработная плата - это, непосредственно, само вознаграждение за труд,
размер которого зависит от квалификации работника, сложности, количества и
условий выполняемой работы. В размер заработной платы могут включаться
стимулирующие и компенсационные выплаты. Из заработной платы могут
быть произведены удержания на выплату налога на доходы физических лиц,
алиментов, возмещения ущерба и вреда, сумм излишне перечисленных
работодателем или по которым не получен отчет об израсходовании.
С помощью методик анализа оплаты труда определяется эффективность
существующей системы оплаты труда на предприятии, выявляются факторы,
влияющие на ее динамику.
Помимо оплаты труда расчеты с персоналом могут производиться по
суммам, выданным в под отчет, займам и возмещению ущерба.
На уровне законодательства вопросы оплаты труда и расчетов с
персоналом жестко регулируются нормами Трудового Кодекса РФ. Порядок
отражения указанных операций в бухгалтерском учете предприятий
регламентируется Положениями по ведению бухгалтерского учета,
разработанными Минфином РФ.
25
Чувикова, В. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. - М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К», 2015. С. 87