15
При сдельно - прогрессивной сдельная расценка повышается за каждую
единицу сверх плана.
При сдельно-премиальной – к зарплате, рассчитанной по прямой
сдельной системе, добавляется премия за выполнение плана, сжатие сроков,
отсутствие брака, экономность расхода материала и т.п.
При косвенной сдельной оплачивается труд вспомогательного
персонала, размер оплаты установлен в процентах от зарплаты основного
работника.
При аккордной системе оплаты труда зарплата начисляется за
комплексное выполнение плана в общем, единица выработки в этом случае
роли не играет.
Различают:
- индивидуально-сдельную оплату труда – зарплата за достижение
собственных показателей;
- коллективную – зарплата одного человека зависит от успешного
достижения поставленных целей всем коллективом. Данная система развивает
командный дух в коллективе.
Бестарифная система оплаты труда - это такая система оплаты, при
которой происходит долевое распределение фонда заработной платы. То есть
заработная плата всех работников предприятия от директора до рабочего
представляет собой долю (коэффициент) работника в фонде оплаты труда или
всего предприятия, или отдельного подразделения.
Смешанная система оплаты труда объединяет в себе тарифной и
бестарифной оплаты труда – у сотрудника есть определённый оклад, но в
данном случае он напрямую зависит от успешности его работы: от количества
продаж, от качества разработок, от отработанного времени и т.п. Чем больше
выработка, тем больше оклад, и наоборот.
Рассмотрим, как начисляется зарплата при разных видах смешанной
системы оплаты труда.
Система плавающих окладов предполагает пересчёт оклада ежемесячно
16
по результатам труда за прошлый период.
При комиссионных расчётах сотрудник может рассчитывать на процент
от прибыли фирмы в общем, либо от каждой единицы выработки. Эта система
очень часто применяется в страховых компаниях.
Оплата труда в дилерской сети очень близка к оплате по гражданско-
правовому договору, однако имеет место и в трудовом праве. Сотрудник обязан
реализовать некую массу товаров компании, которую он закупает за
собственный счёт. Разница между закупочной ценой и ценой продажи третьим
лицам и является заработной платой лица.
Для того, чтобы заработная плата начала выполнять свою
стимулирующую функцию, нужно, чтобы существовала прямая связь между ее
уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы,
степенью ответственности. Для реализации этих функций очень важно
соблюдать некоторые важные правила:
- повышать заработную плату по мере роста эффективности
производства и труда;
- распределение заработной платы в зависимости от трудового вклада в
результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда.
Учет заработной платы – это способность работодателя управлять
оплатой труда своих работников. Учет выработки, объемов выполненных работ
и заработной платы организуется в зависимости от технологического процесса,
типа производства, системы организации оплаты труда, уровня механизации
учетно-вычислительных работ и других условий.
Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и
отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за
работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией,
действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся
оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным
технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам,
вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.
17
1.2 Правовое и документальное регулирование учета и анализа
оплаты труда
В настоящее время не существует отдельного нормативного документа,
регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными
требованиями.
Основные требования к учету заработной платы работников в
российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами:
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Трудовой Кодекс РФ создает систему государственных гарантий по
оплате труда работников. В нее включаются:
- величина минимального размера оплаты труда в Российской
Федерации. С мая 2018 года минимальный размер оплаты труда напрямую
привязывается к прожиточному минимуму, установленному в отношении
трудоспособного населения в целом на всей территории страны. Изначально
планировалось, что привязка будет сделана в 2019 году, но позднее было
принято решение об уменьшении срока. Таким образом, на законодательном
уровне реализуется выполнение требований статьи 2 и части 1 статьи 133
Трудового кодекса РФ о том, чтобы заработная плата работающего гражданина
обеспечивала ему достойное существование, одним из факторов которого
является ее достижение размера прожиточного минимума;
- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы;
- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной
платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения
доходов от заработной платы;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме;
18
- обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в
соответствии с федеральными законами;
- федеральный государственный надзор за соблюдением трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и
своевременности выплаты заработной платы и реализации государственных
гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение требований,
установленных нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права, коллективными договорами, соглашениями;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.
Налоговый Кодекс РФ в главе 23 регулирует вопрос удержания из
заработной платы Налога на доходы физических лиц. Ставка налога
установлена в 13%э
Этот налог уплачивается в независимости от организации и ее
деятельности. Кроме этого, согласно статье 218 Налогового Кодекса РФ у лиц,
имеющих детей, а также детей-инвалидов, часть заработной платы налогом на
доходы физических лиц не облагается, а именно:
- на первого и второй ребенка в семье – 1400 рублей не облагаются
НДФЛ (на каждого ребенка);
- третий ребенок в семье – 3000 рублей;
- дети-инвалиды – 12000 рублей.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина России от 06 июля 1999 года №43н (в последней редакции
от 08 ноября 2016 года), является основным нормативным актом,
регламентирующим порядок формирования бухгалтерской отчетности
организации. Поскольку заработная плата и иные расходы, связанные с оплатой
труда, составляют один из обязательных элементов себестоимости продукции
(работ, услуг), то учет заработной платы регулируется ПБУ 10/99 «Расходы
19
организации», которое утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года
№33н (в редакции от 06.04.2016 года).
Согласно статье 8 Трудового Кодекса РФ работодатели в рамках своей
компетенции и на основании действующего трудового законодательства вправе
принимать локальные правовые акты, которые содержат нормы трудового
права (в некоторых случаях принятие таких актов является обязанностью).
Основными локальными актами предприятия являются:
- Коллективный договор;
- Правила внутреннего трудового распорядка;
- штатное расписание;
- трудовой договор, заключаемый с каждым работником, принимаемым
на предприятие.
Структура коллективного документа зависит от нормативных локальных
распоряжений организации-работодателя (статья 41 Трудового Кодекса РФ), но
в нем должно быть обязательное изложение способов регулирования ряда
правоотношений.
При отсутствии у предприятия коллективного договора требуется
подробное отражение критериев оплаты в трудовом договоре (соглашении).
Требование касается и условий оплаты для тех сотрудников, по специальности
которых отсутствует описание условий выплаты заработка в коллективном
соглашении или специальном нормативном документе предприятия.
При принятии коллективного договора критерии оплаты имеют
отношение ко всем или к некоторой части сотрудников с учетом
принадлежности к профессиональным группам организации. Вариант, когда
вознаграждение за работу принимаемого в организацию нового сотрудника
планируется выше указанной в коллективном соглашении ставки по данной
специальности, также особо оговаривается в трудовом договоре.
Трудовой договор, правила внутреннего порядка, нормативные
документы работодателя согласно Трудовому Кодексу РФ должны отражать
следующие моменты:
20
- оплату вознаграждения за праздничные дни гражданам, кроме
получающих оклад, когда они не были привлечены к работе, в сумме,
установленной в тексте договора (статья 112 Трудового Кодекса РФ);
- указание показателя увеличения оплаты при занятости в ночное время
суток (статья 154 Трудового Кодекса РФ);
- определение периодичности и дня выплаты заработка (статья 136);
- подготовку сотрудников, дополнительное профессиональное
образование (статья 196);
- разработку системы оплаты (оклад, надбавка, доплата, ставка тарифа,
премирование), содержащей индексацию заработанного дохода (статьи 134,
135, 143).
Порядок оплаты труда, выплачиваемой работнику, подлежит фиксации
сразу в нескольких важных документах компании. В их число входят:
- штатное расписание, в котором фиксируется конкретный размер
оклада для данной должности или группы идентичных должностных позиций;
- положение об оплате труда, в котором прописываются общие
принципы начисления и выплаты заработной платы;
- трудовой договор с сотрудником, в котором в обязательном порядке
прописывается четкий размер заработной платы, поскольку он является одним
из существенных условий этого документа.
Зарплата работнику:
- выплачивается систематически в законодательно определенном
порядке;
- ее нижняя граница определяется государством и может расти в
зависимости от инфляционных и иных процессов в экономике государства;
- отличается правовой организацией, к примеру, причины или ситуации
повышения/снижения размера выплаты известны работнику заранее.
В обязанности работодателя, предусмотренные статьей 136 Трудового
Кодекса РФ, входит не только собственно организация труда и оплата труда на
предприятии, но и информирование работника о порядке расчета его зарплаты.
21
Это осуществляется в форме предоставления так называемого расчетного
листка, в котором отражаются все произведенные начисления и удержания, а
также различные составные части зарплаты - например, премии или
компенсации.
Организация оплаты труда в части документального оформления
производится с применением личного лицевого счета работников. Для
организаций, которые применяют унифицированные формы документов,
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1, для этих
целей предусмотрена форма № Т-54. Она применяется в случае, если данные по
начислениям, сделанным работнику, обрабатываются вручную. Для
автоматизированной обработки такой информации существует форма № Т-54а.
Однако их применение для работодателей на сегодняшний день не является
обязательным. Компании вправе применять самостоятельно разработанные
бланки лицевых счетов.
«Лицевой счет это, по сути, единственный первичный документ,
который заполняется отдельно на каждого работника и содержит полную
информацию о производимых с ним расчетах по заработной плате. Ведется
лицевой счет на основании первичных документов по учету выработки и
выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды
оплаты»
1
.
Также к документам кадрового учета и учета заработной платы относят:
- личные карточки сотрудников, трудовые договоры личные и
коллективные, соглашения, штатное расписание;
- приказы о приёме на работу, о переводах и увольнениях, о
премировании сотрудников и наложении взысканий;
- график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, о направлении в
служебную командировку;
- расчетные и платежные ведомости, рапорта и ведомости о выработке,
акты и ведомости о браке производства, листки учета простоев;
1
Ракитина М.Ю. Выплата заработной платы // Российский налоговый курьер. - 2016. - № 17. – С.21.
22
В любом случае, какой бы документ не оформлялся, он должен
полностью соответствовать последним требованиям законодательства, быть
грамотно составлен и заполнен, учтен в соответствующих регистрах и по
окончании отчетного периода подшит и сдан в архив на хранение.
Расчет заработной платы работникам может отражаться как в расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49), предназначенной еще и для учета
выплаты заработной платы, так и в отдельном документе – расчетной
ведомости (форма № Т-51).
Расчетная ведомость применяется для расчета заработной платы
работникам организации (в том числе аванса – зарплаты за первую половину
месяца).
Для статистического наблюдения и отдельных расчетов (например,
среднего заработка) по оплате труда используется фонд заработной платы.
Состав фонда заработной платы устанавливается Госкомстатом России.
Одним из наиболее тяжких нарушений работодателя в части
организации оплаты труда на предприятии законодатель считает задержку ее
выплаты
За этот проступок предусмотрены следующие меры ответственности:
- административная ответственность, установленная частями 6 и 7
статьи 5.27 КоАП РФ. При первичной задержке на компанию может быть
наложен штраф в размере до 50 тыс. руб., при повторной — до 100 тыс. руб.;
- уголовная ответственность согласно статье 145.1 Уголовного Кодекса
РФ. Она предусматривает ответственность за полную невыплату зарплаты в
течение двух месяцев или частичную — в течение трех. Максимальное
наказание по этой статье в случае, если такое нарушение повлекло за собой
наступление тяжких последствий, представляет собой штраф в размере до 500
тыс. руб. или дохода виновника за трехлетний период. Это наказание может
быть заменено лишением свободы на срок до пяти лет. По решению суда
виновнику также может быть назначено ограничение в виде лишения права
работать на определенных позициях на период до пяти лет.
23
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации
Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава,
пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта
реализации коллективных интересов через удовлетворение личного интереса
каждого конкретного работника, объективной оценки правильности
фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их
формирования и изменения и др.
Целью анализа заработной платы является:
- определение направлений оптимизации фонда заработной платы;
- оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение
производительности труда;
- выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
«В отечественной практике анализ затрат на оплату труда
преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда
заработной платы, основными задачами которого являются:
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на
предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной
платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты»
1
.
Объектами анализа заработной платы являются: фонд заработной платы
в разрезе основных групп и фонд заработной платы по видам выплат. Анализ
должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их
1
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия. -
Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2016. – С. 142.
24
работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно
и качественно выполнять свои задачи.
«Заработная плата составляет один из важнейших элементов
себестоимости товаров. Расходы на заработную плату производственных
рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата
вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и
инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских
расходов»
1
(рисунок 2).
Рисунок 2. Структура затрат на оплату труда в полной
себестоимости произведенных товаров
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных
ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
1
Экономика труда / Под ред. А.И. Рофе. – М.: МИК, 2015. – С. 162.