35
Заработная плата продавцов состоит из двух частей. Первая часть –
постоянная. Она составляет 600 рублей за смену. Вторая часть – переменная,
она зависит от выручки предприятия и установлена в размере 0,4% от выручки.
Пример. Продавец ООО «Северо-Запад» в марте 2017 года отработала
14 смен. За ее смены выручка от реализации продукции составила 2356850
рублей. Продавцу начислена следующая заработная плата:
- постоянная часть: 14 смен х 600 рублей = 8400 рублей;
- переменная часть: 2356850 рублей х 0,4% = 9427 рублей;
- всего заработная плата: 8400 + 9427 = 17827 рублей.
Так как ООО «Северо-Запад» декларирует быстрое развитие, то зарплата
сотрудников является выше средней заработной платы по отрасли «торговля» в
г.Боровичи на 10%.
График работы служащих и руководителей – 5-дневная (40-часовая)
неделя.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается
начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного
оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в ООО «Северо-Запад»
положения о премировании работников, коллективного договора или приказа
(распоряжения) руководителя организации.
Повременная система оплаты, применяемая для оплаты служащих,
вспомогательного персонала рассчитывается на основе ценности рабочего
места внутри организации с учетом ориентировочной рыночной стоимости.
Повременная система оплаты труда в ООО «Северо-Запад» применяется
потому, что:
- единицы выхода трудно различимы;
- не требуется точное знание трудозатрат;
- сотрудники не в состоянии управлять количеством продукции на
выходе;
- перерывы в работе часты и не находятся под контролем сотрудников.
Пример. Директору магазина розничных продаж установлен
36
должностной оклад 20000 рублей. Положением о материальном
стимулировании ООО «Северо-Запад» ему предусмотрена премия в размере
25% от должностного оклада в месяц. В феврале 2018 года директор магазина
проработал 14 календарных дней (количество рабочих дней в феврале – 19).
Размер повременной части оплаты труда:
20000 руб. / 19 дней х 14 дней = 14737 руб.
Расчет суммы премии:
14737 руб. х 25% = 3684 руб.
Заработок за февраль 2018 года составит:
14737 + 3684 = 18421 руб.
В ООО «Северо-Запад» установлена система премирования за основные
результаты деятельности, которая увязывает оплату труда работника с
индивидуальными и коллективными результатами. Система премирования
закреплена в «Положении о премировании сотрудников», определяющем
систему и порядок начисления и распределения премиального фонда, случаи и
порядок премирования по итогам работы за отчетный период (год, полугодие,
квартал и пр.).
В ООО «Северо-Запад» предусмотрены следующие виды премирования:
- при превышении плана продаж – премия составляет от 5 до 20% от
начисленной заработной платы в зависимости от перевыполнения плана;
- премии к праздникам – Дню торговли, Новому году, 8 марта – обычно
выплачиваются в абсолютном размере от 1000 до 5000 рублей в зависимости от
финансового положения предприятия;
- премии к юбилейным датам – выплачиваются в абсолютном размере;
- премии за качественное и своевременное выполнение заданий
руководства – в размере до 20% от начисленной заработной платы.
Рассмотрим пример премирования.
Пример. Продавец розничного магазина в апреле 2017 года отработала
15 смен. За ее смены выручка от реализации продукции составила 2162895
рублей. План продаж составляет 2000000 рублей. Руководством принято
37
решение о выплате премии в размере 10% от суммы заработной платы за
перевыполнение плана.
Продавцу начислена следующая заработная плата:
- постоянная часть: 15 смен х 600 рублей = 9000 рублей;
- переменная часть: 2162895 рублей х 0,4% = 8652 рублей;
- всего переменная и постоянная часть: 9000 + 8652 = 17652 рублей.
Сумма премии за перевыполнение плана:
17652 руб. х 10% = 1765 рублей.
Всего начисленная заработная плата:
17652 + 1765 = 19417 рублей.
Кроме того, на предприятии установлено и депремирование:
- за некорректное отношение к клиентам – не выплачивается премия при
превышении плана продаж;
- за опоздания, не выполнение заданий руководства - не выплачивается
премия при превышении плана продаж.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании
документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное
время. К таким выплатам относятся:
- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- выплаты при направлении работника на курсы повышения
квалификации;
- оплата времени выполнения государственных обязанностей;
- прочие выплаты согласно действующему законодательству.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего
заработка.
Первичными документами по учету труда работников при повременной
оплате труда являются табели учета рабочего времени.
В ООО «Северо-Запад» также установлена система доплат и
38
единовременных вознаграждений стимулирующего характера, которая, во-
первых, устанавливает связь между объемом вознаграждения и личными
деловыми качествами, обеспечивающими повышенную деловую
эффективность.
Во-вторых, имеет целью направить материальную заинтересованность
на решение задач, не вытекающих прямо из трудовой функции работника,
оговоренной в трудовом договоре с ним. Данная система доплат закреплена в
«Положении о доплатах, надбавках и единовременных вознаграждениях».
Система доплат в ООО «Северо-Запад» предусматривает:
- индивидуальные надбавки за совмещение должностей;
- за участие в качестве наставника в обучении «новичков».
Таким образом, заработная плата продавцов формируется следующим
образом:
Рисунок 6. Схема формирования заработной платы продавцов
ООО «Северо-Запад»
Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете заработная плата
сотрудников ООО «Северо-Запад».
Принимая нового сотрудника на работу заполняется личная карточка и
Постоянная часть
Переменная часть
+
Премии
+
+
Доплаты
=
Начисленная заработная плата
39
открывается персональный лицевой счет. Также в документах учета кадров
проставляется присвоенный табельный номер, он необходим для использования
рабочего времени и расчетов по оплате труда.
Для учета расчетов по оплате труда с работниками организации
предназначен бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерский счет 70 является пассивным. По кредиту этого счета отражается
начисление заработной платы, по дебету счета – удержания и выплаты
заработной платы. Кредитовое сальдо счета 70 свидетельствует о сумме
невыплаченной заработной платы.
Рассмотрим пример.
В феврале 2018 года начислено:
- продавцам 81526 рублей;
- управленческому персоналу (директору, заместителю директора,
главному бухгалтеру и т.д.) 105830 рублей;
- пособие по временной нетрудоспособности 4721 рубль:
- оплата ежегодного отпуска продавцу 20571 рублей.
Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом
(таблица 3):
Таблица 3
Корреспонденция счетов при начислении заработной платы в
ООО «Северо-Запад» в феврале 2018 года
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия
дебет
кредит
Начислена заработная плата продавцам
81526
20
70
Начислена заработная плата служащим и
руководителям
105830
26
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
4821
69
70
Начислена оплата ежегодного отпуска
20571
20
70
Из начисленной заработной платы производятся удержания. Все виды
удержаний могут производиться только в случаях, установленных
законодательно. Согласно данному нормативно-правовому акту установлены
следующие случаи удержания заработной платы, представленные в таблице 4.
40
Таблица 4
Виды удержаний из заработной платы
Обязательные
удержания
По инициативе
работника
По инициативе
работодателя
налог на доходы
физических лиц (НДФЛ)
взносы на добровольное
личное, медицинское и
пенсионное страхование
удержание
невозвращенных вовремя
подотчетных сумм
суммы алиментов по
исполнительным листам
взносы в пользу
профсоюзных
организаций
возмещение
причиненного
материального ущерба
–
суммы, направляемые на
благотворительность
удержания по суммам
предоставленных
сотруднику займов и
процентов
–
перечисление во вклады
в банке
удержание аванса,
начисленного за первую
половину месяца
Согласно статье 111 Федерального закона №229 – ФЗ «Об
исполнительном производстве», первостепенным удержанием из заработной
платы и прочих доходов является взыскание налогов, алиментов, возмещение
вреда, причиненного здоровью и в связи с потерей кормильца, а затем все
прочие удержания в порядке поступления исполнительных документов.
Однако удержания по исполнительным листам не могут быть
применены к доходу, полученным в связи с работой во вредных условиях,
компенсационными выплатами, а также к выходным пособиям.
Одним из самых распространенных обязательных удержаний после
начисления заработной платы является налог на доходы физических лиц в
размере, установленным Налоговым кодексом РФ 13%.
В качестве примера рассчитаем сумму НДФЛ менеджера ООО «Северо-
Запад». Согласно Расчетной ведомости заработная плата менеджера в январе
2018 года составила 19536 руб. Следовательно, для определения НДФЛ
необходимо определить налогооблагаемую базу. Так как работник имеет
одного ребенка в семье, налогооблагаемая база составит:
19536 руб. – 1400 руб. = 18136 руб.
Рассчитаем сумму НДФЛ путем произведения налогооблагаемой базы
на ставку НДФЛ:
41
18136 руб. х 13% = 2358 руб.
Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная с работника, составит 2358
рублей.
В бухгалтерском учете начисление НДФЛ отражается следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Удержания по исполнительным листам исчисляются из суммы,
оставшейся после удержания НДФЛ, и взыскиваются с родителей ежемесячно в
твердой сумме или в долях от заработной платы:
- 1 ребенок – 1/4 от заработной платы;
- 2 детей – 1/3 от заработной платы;
- 3 и более ребенка – 1/2 от заработной платы.
Так, сумма алиментов, которую обязан уплатить менеджер ООО
«Северо-Запад» рассчитывается следующим образом:
1. Определяется сумма, с которой производится удержание, путем
вычета из общей суммы заработной платы сумму НДФЛ:
19536 руб. – 2358 руб. = 17178 руб.
2. Рассчитывается размер алиментов, подлежащих удержанию. Если
алименты уплачиваются на одного ребенка, то сумма алиментов составит:
17178 руб. × 1/4 = 4294,5 руб.
В бухгалтерском учете удержание алиментов отражается следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Менеджер ООО «Северо-Запад» за январь 2018 года на руки получит
заработную плату в сумме:
19536 руб. – 2358 руб. – 4294,5 руб. = 12883,5 рублей.
В отличие от обязательных удержаний удержания по инициативе
работодателя могут осуществляться только при выполнении следующих
42
условий:
- удержание должно быть произведено не позднее, чем 1 месяц со дня
окончания срока возвращения аванса, материального ущерба или подотчетной
суммы;
- работник не имеет претензий и осознает свою задолженность перед
организацией;
- размер ущерба, принесенного работником организации, не превышает
среднего месячного заработка этого сотрудника.
Если работник отказывается возмещать причиненный ущерб или
возвращать излишне выданную ему сумму денег, то работодатель вправе
обратиться в судебные органы.
Нельзя не отметить и еще один вид удержаний: удержания по заявлению
работника. Распространенным видом таких удержаний являются взносы в
профсоюзные организации. Согласно Федерального Закона «О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» организация
при наличии письменного заявления от работника обязана бесплатно
перечислить определенную долю заработной платы в профсоюз. Также к таким
видам удержаний относятся перечислении части заработной платы во вклад в
банке, гашение кредитов из заработной платы.
Удержания в независимости от того, обязательными или добровольными
они являются, играют важную роль, как для отдельно взятого человека, так и
для государства в целом. Так, например, налог на доходы физических лиц -
наиболее важный и значимый для государства, так как за счет него
пополняются муниципальные и региональные бюджеты. Такие удержание, как
алименты, в первую очередь, необходимы для детей, воспитанием которых
занимается только один родитель. Удержания по инициативе работодателя
формируют дисциплинированность работников, не возвращающих вовремя
подотчетные суммы или проценты по взятым займам. Удержания по
инициативе самого работника позволяют ему обеспечить себе достойную
жизнь, а также помощь нуждающимся людям в благотворительных целях.
43
Продолжим пример с заработной платой работников ООО «Северо-
Запад» за февраль 2018 г. В феврале были сделаны следующие удержания с
работников:
- удержан НДФЛ 28153 рублей;
- удержаны алименты по исполнительному листу 4286 рублей;
- по результатам инвентаризации удержана недостача с материально –
ответственного лица 2057 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата в погашение
задолженности по кредиту 3850 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата во вклад в ПАО
Сбербанк России – 4000 рублей;
- выплачена заработная плата из кассы предприятия 170402 рубля.
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между
суммами начислений и удержаний заработной платы.
Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом
(таблица 5):
Таблица 5
Корреспонденция счетов при удержании из заработной платы
персонала ООО «Северо-Запад»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия
дебет
кредит
Удержан НДФЛ
28153
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
28153
68
51
Удержаны алименты по исполнительному листу
4286
70
76
Произведено перечисление алиментов по
исполнительному листу
4286
76
51
По результатам инвентаризации удержана недостача
с материально – ответственного лица
2057
70
73
Удержана по заявлению работника заработная плата
в погашение задолженности по кредиту
3850
70
76
Удержана по заявлению работника заработная плата
во вклад
4000
70
76
Выплачена заработная плата из кассы предприятия
170402
70
50
Схематично операции по начислению и удержаниям из заработной
платы можно отразить следующим образом (рисунок 7).
44
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
дебет
кредит
сальдо на начало
месяца
0
28153
81526
4286
105830
2057
4821
3850
20571
4000
170402
Оборот
Оборот
212748
Сальдо на конец
месяца
0
Рисунок 7. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда
на счете 70
Заработная плата включает в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений предприятия
(дома культуры, детского сада, санатория и т. п.). ООО «Северо-Запад» не
имеет таких подразделений.
Результаты расчетов заработной платы в ООО «Северо-Запад»
фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости,
которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты
заработной платы всем категориям работающих. Выплата заработной платы
производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)
через кассу ООО «Северо-Запад».
В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того
месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился
работник за ее получением или нет (пункт 5 ПБУ 1/2014).
Трудовым Кодексом РФ установлено множество случаев, когда выплаты
сотрудникам производятся на основании среднего заработка: отпускные,
командировочные, выплаты при сокращении сотрудников, оплата выходных
дней по уходу за ребенком-инвалидом и т. д.
Благодаря поправкам, внесенным в Трудовой Кодекс РФ, расчетный
период для всех случаев начисления средней заработной платы на сегодняшний
день принимается одинаковым, он равен двенадцати месяцам, однако