35
Как видно, из данных таблицы 3 на конец 2017 года в организации
отсутствует дебиторская задолженность. Однако, на конец 2018 года
дебиторская задолженность в организации имеет место быть в сумме 38 тыс.
руб. С кредиторской задолженностью происходит с точностью наоборот. На
конец 2017 года кредиторская задолженность составляет 111 тыс. руб., а к
концу 2018 года организация погашает все свои долги и данная задолженность
равна нулю. Организации необходимо обратить внимание на резкое изменение
задолженности предприятия и соотношения этих двух видов задолженности,
выявить причины таких изменений.
В целом за исследуемый период в организации наблюдается снижение
валюты баланса на 111 тыс. руб.: в активе за счет снижения наиболее
ликвидных активов – денежных средств, а в пассиве – за счет снижения до нуля
кредиторской задолженности.
Положительной характеристикой баланса ООО СК «СТАТУС» является
отсутствие такой статьи как непокрытый убыток.
Анализируя финансово-хозяйственную деятельность предприятия был
сделан вывод, о том, что выручка предприятия за 2018 год уменьшилась на 100
тыс. руб. в сравнении с 2017 годом, чистая прибыль за 2018 год уменьшилась
43 тыс. руб. Кроме этого, снизилась и себестоимость продаж на 57 тыс. руб.
Однако, снижение выручки за исследуемый период произошел более быстрыми
темпами, чем снижение себестоимости.
Так же к концу 2018 года произошло значительное снижение чистой
прибыли предприятия (на 86%).
В 2018 году все показатели снизились по сравнению с предыдущим
годом, потому что стало меньше спроса на рынке и увеличилась конкуренция.
36
2.2 . Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в
организации ООО СК «СТАТУС»
В организации ООО СК «СТАТУС» применяется повременная система
оплаты труда. Расчет заработной платы в организации ООО СК «СТАТУС»
производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных
дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления
установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения
полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или
дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за
час или за день на число оплачиваемых часов или дней.
Пример расчета заработной платы в организации ООО СК «СТАТУС».
Работнику Зайцевой О.Ю. установлен оклад 7000 руб. Если она
отработала все рабочие дни в данном месяце, то ей будет начислено 7000 руб.
Предположим, что в данном месяце работник пять дней находилась в отпуске.
Количество рабочих дней по графику в августе месяце 21, следовательно,
количество отработанных дней в этом месяце составит 16 (21 - 5). Тогда
работнику будет начислено: 7000 руб. : 21 дня *16 дней = 5333 руб. 44 коп.
С оплатой труда помимо налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
связаны и другие страховые взносы. Но в отличие от НДФЛ, который
удерживается работодателем из дохода работника, плательщиком страховых
взносов является работодатель.
- Страховые взносы в Пенсионный Фонд в размере 22% от заработной
платы на страховую часть трудовой пенсии;
- Страховые взносы в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского
страхования в размере 5,1% от заработной платы;
- Страховые взносы в Фонд Социального Страхования в размере 2,9% от
заработной платы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и производственным
37
расходам;
- Страховые взносы в Фонд Социального Страхования от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, размер страховых
взносов в ООО СК «СТАТУС» составляет 0,2% от заработной платы.
Рассмотрим ежемесячные социальные отчисления в ООО СК
«СТАТУС» с заработной платы:
- ФОТ 84000,00*22%=18480 взносы в ПФ РФ;
- 84000,00*5,1%=4284,00 взносы в ФФОМС РФ;
-84000,00*2,9%=2436,00 взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством в ФСС РФ;
- 84000,00 *,2%=168,00 взносы от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
Ежемесячно организация ООО СК «СТАТУС» сдаѐт отчет в
пенсионный фонд по форме СЗВ-М, где указывает всех сотрудников
работающих в органиазции.
Ежеквартально сдаются следующие отчеты:
- Отчетность в фонд социального страхования по форме-4 ФСС;
- Отчетность в ИФНС РФ по форме РСВ и 6-НДФЛ.
Ежегодно в ИФНС сдаются такие отчеты:
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников организации;
- Отчетность по форме 2-НДФЛ;
- Отчетность по форме УСН;
- Бухгалтерская отчетность;
- Отчет о финансовых результатах.
Также ежегодно сдаѐтся отчетность в территориальный орган
статистики, где предоставляются все сведения финансово-хозяйственной
деятельности организации за прошедший год.
На рис. 2 представлена отчетность, сдаваемая организацией.
38
Рисунок 2 Отчетность, обязательная для работающих на
упрощѐнной системе налогообложения
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации
применяется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами учета затрат. Так организация находится на
упрощенной системе налогообложения, то применяется сокращенная форма
бухгалтерского учета с применением счетов и двойной записи. Так как
персонал в основном относится к категории руководителей, то чаще всего при
начислении заработной платы в корреспонденции со счетом 70 используется
счет 26 «Общехозяйственные расходы».
При начислении заработной платы сотрудников в организации ООО СК
«СТАТУС» делают следующие бухгалтерские проводки, которые представлены
в таблице 4.
39
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по заработной плате
Описание проводки
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена заработная плата
26
70
84000,00
Начислены пособия работникам из
внебюджетных фондов (по болезни,
производственной травме,
беременности и родам и т.п.)
69
70
14905,50
Начислены выплаты работникам за счет
резерва предстоящих расходов и
платежей (отпускные, вознаграждения
за выслугу лет, и пр.)
96
70
20649,10
Таким образом, из данных таблицы 4 видно, что одним из счетов для
учета затрат по начислению заработной платы является счет учета
общехозяйственных затрат. Для начисления отпусков в организации
используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислений пособий сотрудникам организации за счет
внебюджетных фондов в корреспонденции со счетом 70 используется счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При всех действиях, связанных с заработной платой в организации ООО
СК «СТАТУС» применяются следующие программные продукты: программа
1С бухгалтерия версии 8.3, программа консультационного действия «Гарант» и
программа передачи электронной отчетности СБИС-Тензор.
Используемая конфигурация программы 1С позволяет автоматизировать
начисление и выплату заработной платы с оформлением соответствующих
документов. Кроме этого, данная конфигурация позволяет вести учет
больничных, отпусков, исполнительных документов, автоматически начислять
ежегодные отпуска, пособия по временной нетрудоспособности, отпуск по
беременности и родам, что в свою очередь значительно облегчает ведение
учета расчетов с персоналом по оплате труда.
40
2.3 Учет очередных и дополнительных отпусков, больничных листов в
ООО СК «СТАТУС»
В соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации о труде все работники организации имеют право на ежегодный
оплачиваемый отпуск с сохранением места работы продолжительностью не
менее чем 28 календарных дней. Отпуск может предоставляться
продолжительностью более 28 календарных дней некоторым категориям
трудящихся, например несовершеннолетним работникам отпуск составит 31
календарный день, отпуск пенсионерам которые проживают в домах
престарелых предоставляется отпуск 30 календарных дней.
Для начисления отпускных сумм в организации ООО СК «СТАТУС»
рассчитывается среднедневной заработок работника в рабочих или
календарных днях. Средний дневной заработок в ООО СК «СТАТУС» для
оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы
фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней.
Пример расчета отпускных в ООО СК «СТАТУС»:
Сотруднику Федорину А. Ю. предостовляется ежегодный
оплачиваемый отпуск с 03 августа 2018 по 30 августа 2018
Июль 2018г.-20000,00
Июнь 2018г.-20000,00
Май 2018г.-20000,00
Апрель 2018г.-20000,00
Март 2018г.- 20000,00
Февраль 2018г. - 20000,00
Январь 2018г.-20000,00
Декабрь 2017г.-20000,00
Ноябрь 2017г.-20000,00
Октябрь 2017г. - 20000,00
41
Сентябрь 2017г. - 20000,00
Август 2017г.- 15000,00
Произведем расчет:
(20000,00* 11месяцев +15000,00)=235000,00 - заработная плата за предыдущий
год
235000,00:12=19583,34:29,3=666,10 - среднедневная заработная плата
отпуск за 28 дней =666,10*28=18650,80.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению отпускных в
таблице 5
Таблица 5
Проводки по начислению отпускных
Операция
Проводка
Сумма
Начислены отпускные
работникам
Дебет счетов 96 «Резервы
предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
18650,80
Удержан налог на доходы
физических лиц из суммы
отпускных.
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по налогу на доходы
физических лиц»
2424,00
Взносы на страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний и взносы в ПФР,
ФСС, ФОМС
Дебет счетов 26 «Основное
производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и
обеспечению».
5632,54
Выплачены отпускные.
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
выплачены отпускные.
16226,80
Часть предоставляемого ежегодного оплачиваемого отпуска, которая
превышает 28 календарных дней, по письменному заявлению работника ООО
СК «СТАТУС» может быть заменена денежной компенсацией. При сложении
ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении на следующий рабочий
42
год денежной компенсацией могут быть заменены либо часть каждого
ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, либо
количество дней из этой части.
Категорически запрещено производить замену денежной компенсацией
отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, и тем, кто
трудится во вредных условиях.
Работникам ООО СК «СТАТУС», совмещающим работу с обучением,
предоставляется отпуск, если учебное заведение имеет государственную
лицензию, сотрудник получает образование соответствующего уровня впервые.
Рассмотрим правила и порядок начисления и оплаты больничного листа в
ООО СК «СТАТУС»:
Форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н. Больничный лист
подтверждает, что работник отсутствовал на работе по уважительной причине.
На основании листка нетрудоспособности работнику оплачивают пособия
по временной нетрудоспособности и по беременности и родам .
Выдавать больничный лист могут только те медицинские организации
которые имеют лицензию на медицинскую деятельность.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием
или же травмой оплачивается: за первые три дня – за счет средств
работодателя; за остальные дни за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации.
По таким случаям временной нетрудоспособности как: уход за больным
членом семьи, карантин, протезирование и долечивание в санатории пособие
выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации с первого дня наступления нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в зависимости
от страхового стажа работника. В 2020 году значение страхового стажа
не изменилось и нормируется по правилам ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ.
43
Рассмотрим влияние страхового стажа на размер начисления пособия по
временной нетрудоспособности в таблице 6.
Таблица 6
Страховой стаж
Страховой стаж
Размер больничного
менее 5 лет
60% среднего заработка
от 5 до 8 лет
80% среднего заработка
8 лет и более
100% среднего заработка
Стаж бухгалтер организации считается по данным трудовой книжки. Но
когда у сотрудника нет ни трудовой книжки, ни трудового договора, ни справок
о заработной плате с предыдущих мест работы, необходимо запросить сведения
о стаже и заработной плате сотрудника в местном отделении пенсионного
фонда Российской Федерации.
Пример расчета листка нетрудоспособности в ООО СК «СТАТУС».
Сотрудник Полякова И.В. работает менеджером в фирме с ноября 2012
года. В феврале 2018 года она проболела 10 календарных дней, в
подтверждение чего представила в бухгалтерию больничный лист. Страховой
стаж Поляковой И.В. составляет 9 лет, поэтому пособие ей будет выплачено в
размере 100% среднего заработка. Расчетный период для начисления пособия
по временной нетрудоспособности — с 1 января 2016 года по 3 1 декабря 2017
года.
За 2016 год сотруднице было начислено 498 100 руб., за 2017 год —
590000 руб.
Сумма за 2016 год не превысила предельного значения (568 000 руб.). И
доход за 2017 год (624 000 руб.) не превысил максимум. Поэтому при расчете
больничного будет учтен фактический заработок Поляковой И.В.
Итого средний дневной заработок сотрудницы составит :
44
498 100 руб. + 590 000 руб.) : 730 дн. = 1490,55 Размер пособия по временной
нетрудоспособности составит 1490,55x10 дней=14 905,50 руб.
Со всей суммы пособия, начисленной Поляковой И.В., удержан НДФЛ в
сумме 1937,72 руб. (14 905,5 руб. х 13%). На руки сотрудница получит 12
967,78 руб. (14905,5 - 1937,72 руб.).
За первые три дня нетрудоспособности пособие в сумме 4 471,65 руб.
(1490,55 руб. х 3 дн.) оплачивает фирма. Остальные дни болезни оплачивает
ФСС. Сумма пособия за счет средств фонда равна 10 433,85 руб. (1490,55 руб. х
7 дн.). Рассмотрим проводки по начислению и оплате больничного листа в
таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по начислению и оплате больничного
листа
Операции
Проводки
Суммы
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств работодателя (за
первые 3 дня болезни)
Дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы»
— Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
4471,65
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств ФСС (за оставшиеся
дни болезни)
Дебет счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и
обеспечению» — Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
10433,85
Удержан НДФЛ из пособия по
временной
нетрудоспособности
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» —
Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
1938,00
Пособие по временной
нетрудоспособности
выплачено работнику
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» —
Кредит счета 50 «Касса»
12967,78
С 1 июля 2019 года Ивановская область присоединилась к регионам,
участвующим в реализации пилотного проекта Фонда социального страхования
Российской Федерации «Прямые выплаты».
Поменялась система выплат пособий работающим гражданам
Российской Федерации. Ранее был зачетный принцип это тогда, когда
работодатель сам начислял пособие и выплачивал его сотруднику, а в