12
рассчитывается на основе общих результатов труда бригады (участка, цеха)
по коллективным сдельным расценкам и распределяется между членами
бригады в соответствии с присвоенными рабочим тарифными разрядами и
фактически отработанным временем
13
. При этом нередко применяется
коэффициент трудового участия от индивидуальной производительности и
качества работы.
В ряде отраслей (сельское и лесное хозяйство, строительство др.),
отдельных производствах и видах деятельности, для которых характерен
значительный разрыв между временем осуществления трудовых затрат и
получением конечных результатов, применяется подрядная форма
организации и оплаты труда. До расчета за конечные результаты работы в
этих отраслях и производствах работникам выплачивается аванс в размере
установленных коллективными договорам тарифных ставок, окладов или их
части
14
.
Повременная форма оплаты применяется для оплаты труда
руководителей, специалистов и служащих, а также рабочих в отраслях
экономики на тех производственных участках, где индивидуальная
выработка не зависит от рабочего, а определяется самим технологическим
процессом; невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать
конкретные нормы выработки; важнее стимулировать высокое качество
выпускаемой продукции, а не рост выработки. Эффективность ее применения
должна обусловливаться наиболее правильным использованием норм
обслуживания и нормативов численности, а также рабочих в соответствии с
их квалификацией и учетом отработанного времени
15
.
Повременная форма подразделяется на системы: простую; повременно-
премиальную. При первой системе заработок работнику начисляется по
присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически
13
Богданова А. М. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Московский бухгалтер. — 2015. — № 9. —
С.7.
14
Балакирев Д. И. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2014. — С.218.
15
Адамов Н. А. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Консультант бухгалтера. — 2015. — № 8. —
С. 9.
13
отработанное время, а при второй - дополнительно выплачивается премия.
Преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда
приведены в таблице 1.
Таблица 1
Преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда
Система
оплаты труда
Сфера
применения
Преимущества
Недостатки
1
2
3
4
Повременная
Для всех
работников
Простота расчета
зарплаты,
учитываются
тарифные ставки и
информация об
отработанном
времени
Зарплата не
зависит от
результатов
работы
Повременно-
премиальная
Для всех
работников
Простота расчета,
при распределении
премии могут
учитываться
результаты работы
Размеры премий
не всегда зависят
от результатов
работы. Премии
распределяет
руководитель,
поэтому
существует
вероятность
субъективной
оценки
Сдельная
Для работников,
чьи трудовые
результаты могут
быть оценены в
натуральных
показателях
Сумма зарплаты
зависит от
количества
произведенной
продукции, отсюда
заинтересованность
работников в
повышении
производительности
труда
Не учитывается
качество
произведенной
продукции
Сдельно-
премиальная
Те же, что у
сдельной системы
оплаты труда. Если
премии
устанавливаются за
качество
продукции,
работник
заинтересован
выпускать больше
Те же, что у
сдельной системы
оплаты труда, при
условии, что
премии не связаны
с качеством
произведенной
продукции
14
Система
оплаты труда
Сфера
применения
Преимущества
Недостатки
продукции не в
ущерб ее качеству
Бонусная
Для работников, от
которых напрямую
зависит уровень
прибыли или
доходов
организации
Работники
напрямую
заинтересованы в
повышении выручки
или прибыли
организации
Не всегда рост
выручки и
прибыли
напрямую зависит
от работника
Оплата труда
на
комиссионной
основе
Те же, что у
бонусной системы
оплаты труда. Чем
выше полученные
доходы, тем выше
зарплата. Работник
сам может
приблизительно
рассчитать свою
зарплату
Бестарифная
Для специалистов,
работающих в
группе и
выполняющих
сходные функции
Члены группы
заинтересованы в
повышении
зарплаты. А значит,
коллективный труда
становится более
эффективным
Сложно оценить
вклад каждого
участника группы.
Может иметь место
«уравниловка»
Система с
групповым
премированием
Для специалистов,
работающих в
группе,
объединенной для
выполнения
определенного
проекта
Те же, что у
бестарифной
системы оплаты
труда. Специалисты
охотнее будут
участвовать в новом
проекте и помогать
друг другу для
скорейшего его
завершения
Оплата труда с
премиями за
знания и
компетенцию
Для специалистов,
работа которых
требует
специальных
знаний, навыков и
высокого уровня
профессионализма
Специалисты
материально
заинтересованы в
повышении
профессионального
уровня
Не всегда
компетенция и
знания совпадают
с эффективной
работой
В настоящее время также возможно применение некоторых иных
систем оплаты труда.
15
Оплата труда на основе комиссионной системы
16
. При этой системе
оплаты труда размер заработной платы работника ставится в прямую
зависимость от роста объемов реализованной продукции, товаров (работ,
услуг), в том числе на экспорт, снижения запасов готовой продукции и
поступления валютной выручки и других показателей, характеризующих
эффективность работы подразделения и (или) организации в целом.
Система оплаты труда на основе «плавающих» окладов. Система
«плавающих» окладов предусматривает установление нанимателем размеров
тарифных ставок (окладов) в текущем месяце по итогам работы за
предыдущий месяц с учетом личного вклада каждого конкретного работника
в результаты труда. Критерии, в соответствии с которыми определяется
конкретный размер оклада в текущем месяце, устанавливаются в локальных
нормативно-правовых актах. Критерии определяют зависимость заработка
работников от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и
суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату
заработной платы.
Система «плавающих» окладов предполагает, что каждый раз в конце
месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника с
учетом установленных критериев формируется новый должностной оклад на
следующий месяц. На основании результатов оценки критериев
руководитель организации по итогам работы за определенный период (месяц,
квартал, полугодие и т.д.) издает приказ о размере оплаты труда за отчетный
период с учетом установленных критериев
17
.
Таким образом, в современных условиях хозяйствования предприятиям
предоставлена возможность самостоятельного определения применяемых
форм и систем оплаты труда. Системы представлены достаточно широко, что
позволяет выбрать наиболее оптимальную.
16
Махота Е. Гибкие системы оплаты труда // Налоги и бухгалтерский учет. — 2015. — № 2. — С.48.
17
Махота Е. Гибкие системы оплаты труда // Налоги и бухгалтерский учет. — 2015. — № 2. — С.49.
16
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Современное законодательство предоставляет предприятиям
максимальную самостоятельность в вопросах организации заработной платы,
но, тем не менее, учет расчетов с персоналом по оплате труда в обязательном
порядке осуществляется на основе требований законодательства Российской
Федерации. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы по учету расчетов с
персоналом по оплате труда целесообразно представить в виде следующей
системы, представленной в таблице 2.
Таблица 2
Уровни нормативно-правовых актов, регулирующих организацию
оплаты труда и ее учет
Уровень
Нормативно-правовые акты
1-й уровень
кодексы РФ, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ, регламентирующие прямо или
косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в
организации;
2-й уровень
стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности
3-й уровень
методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина России и других
ведомств;
4-й уровень
рабочие документы по бухгалтерскому учету самой
организации
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда бухгалтеру
необходимо руководствоваться достаточно обширным списком
законодательных актов.
Основным законодательным актом выступает Конституция
Российской Федерации
18
, которая определяет (ст.34), что каждый имеет
право на свободное использование своих способностей и имущества для
18
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.11.2017
17
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
По Конституции РФ труд является свободным (ст. 37), то есть
гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками
и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом
принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях,
отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за
труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на
защиту от безработицы.
Кроме того, Конституцией РФ гарантируется каждому работающему
право на отдых, на выходные и праздничные дни, оплаченный
ежегодный отпуск, а также определяется максимальная
продолжительность рабочего времени.
Основополагающим документом регулирования оплаты труда
выступает Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от
27.11.2017г. №359-ФЗ)
19
. Нормами ст.5 он устанавливает, что в
Российской Федерации существует система законодательного и
нормативного регулирования трудовых отношений. Также, он определяет
основные начала законодательства в сфере трудовых отношений,
реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на
соглашении между работником и работодателем о личном выполнении
работником за плату трудовой функции (работы по определенной
специальности, квалификации или должности), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым
19
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №359-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
18
договором.
Цели трудового законодательства состоят в установлении
государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
связанных с ним отношений по:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных
законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в
сфере труда;
- надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;
- разрешению трудовых споров.
Основной задачей Трудового Кодекса РФ является установление
уровня условий труда и всемирная охрана трудовых прав работников.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок
оплаты труда.
Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации,
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
Однако среди законодательных документов выделяются и иные,
касающиеся организации и оплаты труда. Так, Гражданский Кодекс
Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от
19
22.06.2017г. №16-П)
20
определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок
осуществления права собственности и других вещных прав, прав на
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним
средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует
договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и
личные неимущественные отношения, основанные на равенстве,
автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются
трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена
работы», «порядок оплаты работы» (например, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).
Важным законодательным актом, имеющим прямое отношение к
порядку оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации
(НК РФ) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №340-ФЗ)
21
. Кодекс
регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая
гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки
налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов.
Так, например, налогу на доходы физических лиц посвящена глава 22
второй части НК РФ. Для целей налогообложения к доходам от источников в
Российской Федерации относятся:
1) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
20
Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 22.06.2017г. №16-П)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
21
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №340-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
20
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда
производились выплаты указанных вознаграждений. Вознаграждение и иные
выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами
экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской
Федерации;
2) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим
российским законодательством или полученные от иностранной организации
в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской
Федерации;
3) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а
также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью
ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
4) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе
периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,
связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а
также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации и другие доходы согласно статьи 208
НК РФ
22
.
22
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №340-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
21
При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы с
физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
При исчислении объекта налогообложения принимаются во внимание
стандартные, социальные, профессиональные, имущественные и
инвестиционные налоговые вычеты.
Основным документом регламентации организации бухгалтерского
учета на предприятии в целом является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3 (в ред. от 18.07.2017 г. №160-
ФЗ)
23
. В документе определен ряд важных принципов и правил
бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к
оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете предприятий.
Регулирование особенностей формирования учетной политики
организации осуществляется согласно Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред.
от 28.04.2017г. №69н)
24
. Положение устанавливает правила формирования
(выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций
государственного сектора). Под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
23
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3 (в ред. от 18.07.2017 г. №160-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
24
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 28.04.2017г.
№69н) «Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017.