22
Порядок отражения движения основных средств предприятия на счетах
синтетического учета регулируется Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"
25
. В плане
счетов для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того в зависимости от
ситуации могут быть использованы: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно Приказа
Министерства финансов России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. от 06.04.2015)
"О формах бухгалтерской отчетности организаций"
26
. Годовая бухгалтерская
отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и приложений к ним. К приложениям относятся: Отчет об
изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Отчет о целевом
использовании средств (для некоммерческих организаций); иные
приложения (пояснения).
Кроме выше указанных необходимо рассмотреть следующие
нормативно-правовые акты, имеющие отношение к организации оплаты
труда.
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 19.12.2016г.
№460-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда»
27
устанавливает
минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года в сумме 7 800
рублей в месяц.
25
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Финансовая газета, 2000, №47
26
Приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. от 06.04.2015) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"// Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017
27
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 19.12.2016г. №460-ФЗ) «О минимальном размере
оплаты труда» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.11.2017
23
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от
29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 01.05.2017 г. №86-ФЗ)
28
определяет условия,
размеры и порядок обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим
обязательному социальному страхованию.
Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей" от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ)
29
,
устанавливает единую систему государственных пособий гражданам,
имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая
обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку
материнства, отцовства и детства.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 №125-ФЗ (в ред. от 29.07.2017 г. №272-ФЗ) устанавливает
правовые, экономические и организационные основы обязательного
социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им
обязанностей по трудовому договору (контракту).
30
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (в ред. от
10.12.2016 г. №1339) «Об особенностях порядка исчисления средней
28
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 01.05.2017 г. №86-ФЗ) «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
29
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ) «О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.11.2017
30
Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ (в ред. от 29.07.2017 г. №272-ФЗ) «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
24
заработной платы»
31
устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации
(средний заработок).
Документом предусмотрено, что для расчета среднего заработка
учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,
применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников
этих выплат. К таким выплатам относятся:
а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам,
окладам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по
сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в
процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ,
оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за
отработанное время лицам, замещающим государственные должности
Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской
Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления,
выборным должностным лицам местного самоуправления, членам
избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за
отработанное время;
ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и
организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе
этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по
ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
31
Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (в ред. от 10.12.2016 г. №1339)
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [Электронный ресурс] // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.11.2017
25
з) заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных
образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх
установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий
учебный год, независимо от времени начисления;
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении
предшествующего событию календарного года, обусловленная системой
оплаты труда, независимо от времени начисления;
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным
окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж
работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими
государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение
зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство
бригадой и другие;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная
оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в
выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя
педагогическим работникам государственных и муниципальных
образовательных организаций;
н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у
соответствующего работодателя.
Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая порядок
организации и учета оплаты труда, охватывает различные стороны
рассматриваемого процесса и позволяет организовать его на должном
уровне.
26
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Для принятия оперативных управленческих решений только
бухгалтерского учета недостаточно. Неотъемлемой частью процесса
принятия решений в системе управления организацией является анализ. На
основе плановой и фактической информации он дает количественную и
качественную оценку изменений, происходящих в организации.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия
призван решать следующие задачи
32
:
- оценка динамики производительности труда за ряд лет;
- оценка выполнения плана по труду;
- обоснование факторов изменения показателей производительности
труда;
- количественное измерение факторов изменения среднегодовой
производительности труда;
- количественное измерение факторов изменения среднегодовой
производительности труда за счет мероприятий научно-технического
прогресса;
- проведение расчетов влияния эффективности использования рабочего
времени на уровень среднегодовой производительности труда;
- анализ влияния трудоемкости продукции на изменение
производительности труда на уровне предприятия, цеха;
- анализ эффективности использования рабочего времени работников
промышленно-производственного персонала, рабочих;
- изучения баланса рабочего времени одного среднесписочного
работника;
- обоснование затрат рабочего времени и выявление резервов их
сокращения по данным фотографии рабочего дня;
32
Вахрушина М. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Вузовский
учебник, 2015. — С.252.
27
- изучение состава, структуры и текучести рабочей силы;
- изучение показателей оплаты труда.
Рудакова А.С.
33
отметила следующие задачи анализа использования
фонда заработной платы:
- оценка обоснованности потребности организации в средствах на
оплату труда;
- характеристика состава ФЗП по категориям персонала, структурным
подразделениям и формам оплаты труда;
- определение полноты использования фонда в целом по организации
и отдельным категориям персонала;
- выявление факторов и измерение их влияния на изменение ФЗП;
- проверка соответствия роста ФЗП и объема работы организации (или
показателей эффективности труда);
- изучение уровня организации оплаты труда и предупреждение
нерациональных выплат.
Русак Н. А.
34
выделил основные методы, которые необходимо
использовать для проведения анализа фонда оплаты труда и средней
заработной платы предприятия:
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом. Этот метод может быть применен для
анализа изменения фонда оплаты труда и средней заработной платы.
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчетности на результат в целом. Данный метод может быть использован для
оценки структуры фонда заработной платы.
сравнительный (пространственный) анализ - это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным
показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и
33
Рудакова А. С. Анализ заработной платы в современных условиях // Экономика и общество. — 2013. —
№ 1. — С.78
34
Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Минск: Знание, 2013. — С.144.
28
межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями
конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.
При применении данного метода показатели эффективности использования
фонда оплаты труда предприятия сравниваются с их значениями за
предыдущие периоды.
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов
(причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования.
Савицкая Г.В., в свою очередь отмечает
35
, что в аналитической
деятельности отечественных предприятий практически не осуществляется
оценка эффективности использования средств на оплату труда. В
большинстве случаев ограничиваются традиционным анализом фонда
заработной платы.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую
очередь, рассчитывают абсолютное и относительное отклонение
фактической величины фонда заработной платы от плановой (предыдущего
года).
Абсолютное отклонение (ΔФЗП
абс
) определяют сравнением
использованных средств на оплату труда в отчетном году (ФЗП
1
) с фондом
заработной платы предыдущего года (ФЗП
0
) [20, c.134]:
ΔФЗП
абс
= ФЗП
1
– ФЗП
0
(1)
Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без
учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и фондом заработной платы
предыдущего года, скорректированным на коэффициент изменения объема
35
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. —Минск: Новое знание, 2011. — С.111.
29
выпуска продукции (К
вп
). Однако необходимо учитывать, что корректируется
только переменная часть фонда заработной платы (ФЗП
пер
), которая
изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата
рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому
персоналу за производственные результаты и сумма отпускных,
соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Относительное отклонение фонда заработной платы с учетом изменения
36
:
∆ФЗП
отн
= ФЗП
1
– ФЗП
ск
= ФЗП
1
– (ФЗП
0пер
* К
вп
+ ФЗП
0пост
), (2)
где ФЗП
0пер
, ФЗП
0пост
− переменная и постоянная части фонда
заработной платы в предыдущем году, руб.;
ФЗП
ск
– фонд заработной платы предыдущего года, скорректированный
на коэффициент увеличения выпуска продукции, руб.
В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие
абсолютное и относительное отклонения фонда заработной платы.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели
37
:
ФЗП = ЧР* ГЗП, (3)
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП, (4)
ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, (5)
где ЧР — среднегодовая численность работников, чел.;
36
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. —Минск: Новое знание, 2011. — С.112.
37
Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Минск: Знание, 2013. — С.147.
31
платы по отдельным видам продукции.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и
уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который
определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ
1
) к
средней зарплате в базисном периоде (СЗ
0
). Аналогичным образом
рассчитывается индекс производительности труда (Iгв)
39
:
Iсз = ; Iгв = . (10)
Коэффициент опережения (Коп) равен:
Коп = (11)
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) ФЗП в
связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
±Эфзп = ФЗПф ∙ (12)
В условиях инфляции при анализе индекса средней зарплаты
39
Вахрушина М. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Вузовский
учебник, 2015. — С.254.
32
необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги
за анализируемый период.
Таким образом, применяя предложенную методику анализа,
рассмотрим фонд заработной платы в производстве продукции молочного
стада на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия.
Выводы по первой главе.
Заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в
денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан
выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за
периоды, включаемые в рабочее время. При организации заработной платы
необходимо использовать нормирование труда, позволяющее установить
соответствие между затратами труда и размерами его оплаты в конкретных
организационно-технических условиях. Важным этапом в
последовательности работ по организации заработной платы является выбор
форм оплаты труда (повременная, сдельная и окладная). Для каждой
категории работников возможно использование той или иной формы оплаты
труда.
Формы оплаты труда представляют собой способы установления
зависимости размера заработной платы работника от затраченного им
общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей,
отражающих результаты труда и фактически затраченное время. В практике
организации оплаты труда используются две формы: сдельная и
повременная. Как сдельная, так и повременная форма оплаты труда
подразделяются на системы.
Современное законодательство предоставляет предприятиям
максимальную самостоятельность в вопросах организации заработной платы,
но, тем не менее, учет расчетов с персоналом по оплате труда в обязательном
порядке осуществляется на основе требований законодательства Российской
Федерации. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус.