53
показатель сократился на 1,8 процентных пункта до 5,1%. В результате
коэффициент текучести рабочих также снизился и пока остается на уровне
гораздо ниже критического (30%).
В то же время коэффициент постоянства работников немного
повысился (на 1,8 процентных пункта) и составил 94,9% в 2016г.
Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов
ООО «Скат» применим систему обобщающих показателей
производительности труда. Трудовые ресурсы на предприятии используются
эффективно, так как производительность труда повысилась за период 2011-
2013гг. на 62,6% и составила 2,86 млн.руб./чел. (таблица 13).
Таблица 13
Динамика производительности труда в ООО «Скат» за 2014-
2016гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста,
2016 г. к
2014 г.,
%
Объем производства продукции в
дейст. ценах, млн. руб.
642,73
993,38
1128,19
175,5
Численность работников, чел.
365
389
394
107,9
Производительность труда в
дейст. ценах, млн. руб./чел.
1,76
2,55
2,86
162,5
По сравнению с 2014 г. выработка увеличилась на 62,5%.
В 2016г. ООО «Скат» согласно данных бухгалтерского учета начислено
фонда заработной платы в сумме 303,3 млн. руб. для всех работников. В 2014
г. расходы на оплату труда составили 231,3 млн. руб.
Фонд заработной платы увеличился в 2016г. по сравнению с 2014 г. на
31,1%, а по сравнению с 2015г. на 11,2% (таблица 14).
Таблица 14
Динамика фонда заработной платы работников ООО «Скат» за
2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Фонд заработной платы, млн.
руб.
231,3
272,8
303,3
Темп роста цепной, %
-
117,9
111,2
Темп роста базисный (к 2014г.),
%
-
117,9
131,1
54
Численность работников предприятия в 2016г. составила 394 человек и
по сравнению с 2014 г. увеличилась на 7,9%. Таким образом, фонд
заработной платы в расчете на 1 работника также изменялся (таблица 15).
Таблица 15
Динамика фонда заработной платы в расчете на 1 работника
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста,
2016 г. к
2014 г., %
Фонд заработной платы всего,
млн. руб.
231,3
272,8
303,3
131,1
Численность работников, чел.
365
389
394
107,9
ФЗП в расчете на 1 работника
в месяц, руб.
52810
58450
64150
121,5
Из рассчитанных данных видно, что в расчете на 1 работника фонд
заработной платы в месяц также увеличился и составил в 2016 г. 64150 руб.
(рост на 21,5% по сравнению с 2014 г.). Такое увеличение связано с тем, что
темп роста фонда заработной платы был выше (131,1 %), чем темп роста
численности работников (107,9%).
Далее определим абсолютное и относительное изменение фонда
заработной платы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. (таблица 16).
Таблица 16
Относительное изменение фонда заработной платы работников в
2015-2016 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Фонд заработной платы всего, млн. руб.
272,8
303,3
- переменная часть, млн. руб.
191,0
208,7
- постоянная часть, млн. руб.
81,8
94,6
Объем производства, млн. руб.
993,38
1128,19
Индекс объема производства
-
113,6
На основе представленных данных таблицы 16 можно рассчитать
абсолютные и относительные отклонения в 2016 г.
∆ФЗП
абс
= 303,3 – 272,8 = +30,5 млн. руб.
∆ФЗП
отн
= 303,3 – (191,0 * 1,136 + 81,8) = 303,3 – 298,8 = +4,5 млн. руб.
То есть можно отметить, что абсолютное увеличение фонда заработной
платы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. составило 30,5 млн. руб., а
55
относительное увеличение – всего 4,5 млн. руб.
Проанализируем также структуру фонда заработной платы и ее
изменение (таблица 17).
Таблица 17
Динамика структуры фонда заработной платы в 2015-2016 гг., %
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение, +-
Фонд заработной платы, всего
100,00
100,00
0,00
1. Оплата за выполненную
работу и отработанное время
59,35
57,12
-2,23
2. Выплаты стимулирующего
характера
20,20
22,30
2,10
3.Выплаты компенсирующего
характера
11,90
12,10
0,19
4. Прочие выплаты
8,55
8,48
-0,07
В структуре фонда заработной платы работников исследуемого
предприятия в 2016 г. основное место занимает заработная плата,
начисленная за выполненную работу и отработанное время – 57,12%. На
втором месте находятся выплаты стимулирующего характера – 22,30%. На
долю выплат компенсирующего характера пришлось 12,1%, прочих выплат –
8,48 п.п.
Согласно данных таблицы 2.12 можно также отметить, что в структуре
произошли некоторые изменения. Так, в 2016 году снизилась доля основной
оплаты труда на 2,23 п.п., прежде всего за счет снижения доли оплаты по
сдельным расценкам на 4,1 п.п. Доля выплат стимулирующего характера
увеличилась на 2,1 п.п. Увеличение произошло за счет повышения доли
премий и надбавок в совокупности на 4,04 п.п. Доля выплат
компенсирующего характера также увеличилась, но только на 0,19 п.п.
Очень важным этапом анализа является оценка влияния различных
факторов на изменение использования фонд заработной платы. Для анализа
можно использовать несколько моделей.
Проанализируем изменение фонда заработной платы по сравнению с
2015 г. с помощью способа абсолютных разниц используя модель (14):
56
ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, (14)
где ЧР — среднегодовая численность работников;
Д — количество отработанных дней одним работником за год;
П — средняя продолжительность рабочего дня;
ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.
Результаты анализа оформим в таблицу 18.
Таблица 18
Факторный анализ фонда заработной платы
Показатель
Усл.обозн.
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
+-
Среднесписочная
численность работников, чел
Ч
389
394
+5
Отработано 1 работником за
год, дней
Д
245
248
+3
Продолжительность смены, ч
П
7,8
8,0
+0,2
Оплата 1 чел-ч, руб.
ЧЗП
367
388
+21
Годовой фонд заработной
платы, млн. руб.
ФЗП
272,8
303,3
х
Изменение фонда оплаты
труда, млн. руб.
∆ФЗП
+30,5
х
х
В том числе за счет:
Расчет и значение факторных
отклонений
Среднегодовой численности
работников
∆ФЗПч
=+5 * 245 * 7,8 * 367 /100000 = +
3,5
Отработанных человеко-дней
∆ФЗПд
= 394 * (+3) * 7,8 * 367 /1000000
= + 3,4
Продолжительности смены
∆ФЗПп
= 394 * 248 * (+0,2) * 367
/1000000 = +7,2
Часовой оплаты труда
∆ФЗПчзп
= 394 * 248 * 8,0 * (+21) /1000000
= +16,4
Согласно отчетности, фонд заработной платы 2016 г. увеличился по
сравнению с 2015 г. на 30,5 млн. руб. На это увеличение оказали влияние
следующие факторы:
- рост численности работников предприятия на 5 человек привел к
повышению размера фонда оплаты труда на 3,5 млн. руб.
- увеличение количества отработанных дней на 3дня привело к росту
фонда оплаты труда на 3,4 млн. руб.
- увеличение продолжительности смены на 0,2 часа привело к росту
57
фонда оплаты труда на 7,2 млн. руб.,
- повышение ставки за 1 чел-ч на 21 руб. привело к росту фонда оплаты
на 16,4 млн. руб.
Итак, мы видим, что наибольшее влияние на увеличение фонда
заработной платы оказал рост численности работников и часовой расценки.
В процессе анализа эффективности использования фонда заработной
платы также целесообразно рассчитать и сравнить такие показатели, как
производство продукции в стоимостном выражении, выручка от реализации,
сумму прибыли отчетного периода либо сумму чистой прибыли на рубль
зарплаты (таблица 19).
Таблица 19
Показатели эффективности использования фонда заработной
платы
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение
+-
Темп
роста, %
Выручка от реализации
продукции, выполнения работ,
оказания услуг, млн. руб.
1039,88
1281,18
+241,3
123,2
Чистая прибыль, млн. руб.
27,45
16,38
-11,07
59,7
Фонд заработной платы, млн.
руб.
272,8
303,3
+30,5
111,2
Выручка от реализации на 1
руб. зарплаты, руб.
3,81
4,22
+0,41
110,8
Чистая прибыль на 1 руб.
зарплаты, руб.
0,10
0,05
-0,05
53,7
В 2016 г. выручка от реализации продукции, выполнения работ
предприятия составила 1281,18 млн. руб., что на 23,2% больше, чем в 2015 г.
ООО «Скат» от осуществления своей деятельности получает чистую
прибыль, которая, однако, снизилась на 11,07 млн. руб. или на 40,3%.
Анализ данных представленной таблицы 2.14 говорит о том, что
изменение эффективности использования фонда заработной платы
неоднозначно. Так, размер выручки от реализации в расчете на 1 руб.
заработной платы увеличился на 0,41 руб. или на 10,8%. В то же время
снизился размер прибыли в расчете на 1 руб. заработной платы на 0,05 руб.
58
или на 46,3%.
Оценим также эффективность использования фонда заработной платы
по соответствию роста оплаты труда изменениям производительности труда.
Для этого рассчитаем коэффициент опережения и определим экономию или
перерасход по фонду заработной плате (таблица 20).
Таблица 20
Оценка эффективности использования фонда заработной платы
Показатель
2015 г.
2016 г.
Индекс
Выручка от реализации, млн. руб.
1039,88
1281,18
1,232
Численность работников, чел.
389
394
1,013
Фонд заработной платы, млн. руб.
272,8
303,3
1,112
Годовая выработка, млн.руб.
2,67
3,25
1,216
Среднемесячная заработная плата,
руб.
58450
64150
1,097
Согласно рассчитанных показателей в таблице 2.15, индекс годовой
выработки составил 1,216, среднемесячной заработной платы – 1,097.
Коп = 1,097 / 1,216 = 0,902.
Так как коэффициент опережения менее единицы, фонд заработной
платы используется эффективно, то есть производительность труда
опережает темп роста заработной платы.
Определим экономию или перерасход фонда заработной платы:
-Э = 303,3* [(1,097 – 1,216)/1,097] = - 32,9 млн. руб.
Итак, имеем экономию фонда заработной платы в размере 32,9 млн.
руб.
Таким образом, фонда заработной платы в ООО «Скат» увеличивается
как в результате увеличения числа работников, так и часовой оплаты труда. В
целом, можно отметить, что фонда заработной платы используется
эффективно, поскольку производительность труда имеет более высокие
темпы роста.
Выводы по второй главе.
Основным видом деятельности ООО «Скат» является производство
отливок из прочих цветных металлов. По итогам 2016 г. производство
продукции в действующих ценах составило 1128,19 млн. руб., что на 75,5%
59
выше уровня 2014 г. По сравнению с 2015 г. темп роста в действующих
ценах составил 113,6 %.
По итогам 2016 г. выручка от реализации продукции составила 1281,18
млн. руб. и по сравнению с 2015 г. она увеличилась на 23,2 %. Затраты на
производство и реализацию в 2016 г. составили 1141,24 млн. руб. и возросли
на 25,4 %. Прибыль от реализации составила 139,94 млн. руб. и увеличилась
на 7,8 %. По сравнению с 2015 г. в целом снизилась эффективность
производства и реализации продукции: рентабельность реализованной
продукции составила 12,3 % и снизилась к уровню 2015 г. на 2,0 пункта.
Рентабельность продаж составила 10,9 % и снизилась на 1,6 пунктов.
Правильная организация учета труда, использование рабочего времени
в организации имеет важное значение, поскольку вся деятельность
организации основывается на человеческом труде, и на этом основывается
правильное исчисление заработной платы.
В ООО «Скат» заработная плата рассчитывается два раза в месяц —
в 1 и 2 половинах месяца. Расчет производят по фактически отработанному
времени или объему работ, отрезками по две недели. Сотрудник работает две
недели, еще через две недели получает оплату.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается и
выплачивается работнику на основании представленного им больничного
листка. При этом больничный должен быть правильно оформлен, иначе
Фонд социального страхования (ФСС) откажет работодателю в возмещении
расходов, связанных с оплатой больничных. Помимо основной части
заработной платы работнику производится оплата отпускных.
Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются
на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в
соответствии с законодательством РФ относятся: налог на доходы
физических лиц (НДФЛ); удержания отчислений в фонд социального
страхования; удержания по исполнительным листам (по решению суда);
компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); штрафы;
60
предписания налоговой инспекции.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда,
как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации
предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». В соответствии с планом счетов ООО «Скат» учет расчетов по оплату
труда осуществляются с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» без открытия субсчетов. Аналитический учет расчетов по
оплате труда работников в ООО «Скат» ведется по каждому работнику в
Лицевых счетах. Обобщение данных аналитического учета расчетов по
оплате труда производят в различных регистрах бухгалтерского учета,
которые формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.0»: журнал-ордер по
счету 70, анализа счета, карточка счета и другие.
Среднегодовое количество работников ООО Скат» в 2016 г. составило
394 человека. По сравнению с 2014 г. численность работников увеличилась
на 29 человек или на 7,9 %. В 2016г. ООО «Скат» согласно данных
бухгалтерского учета начислено фонда заработной платы в сумме 303,3 млн.
руб. для всех работников. Абсолютное увеличение фонда заработной платы в
2016 г. по сравнению с 2015 г. составило 30,5 млн. руб., а относительное
увеличение – всего 4,5 млн. руб.
В структуре фонда заработной платы работников исследуемого
предприятия в 2016 г. основное место занимает заработная плата,
начисленная за выполненную работу и отработанное время – 57,12%. На
втором месте находятся выплаты стимулирующего характера – 22,30%. На
долю выплат компенсирующего характера пришлось 12,1%, прочих выплат –
8,48 п.п. наибольшее влияние на увеличение фонда заработной платы оказал
рост численности работников и часовой расценки.
Рассчитанный коэффициент опережения менее единицы, что
свидетельствует об эффективном использовании фонда заработной платы.
Экономия фонда заработной платы составила 32,9 млн. руб.
61
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «СКАТ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда
на предприятии
Расчеты с персоналом по оплате труда являются важным участком
учетных работ, поскольку требуют от бухгалтера внимательности,
максимальной точности, оперативности, осведомленности в вопросах
трудового законодательства, налогообложения и др. профессиональных
качеств. С этих позиций мы считаем необходимым отражения в учетной
политике следующих разделов по учету расчетов с персоналом по оплате
труда (таблица 21).
Таблица 21
Рекомендации по раскрытию в Положении об учетной политике
методических аспектов учета расчетов с персоналом по оплате
труда
Вопросы,
подлежащие
раскрытию
Краткое описание
1
2
Формы и системы
оплаты труда
Перечень форм и систем оплаты труда, используемых на
предприятии, общий порядок выплат стимулирующего и
компенсирующего характера.
Первичный учет
Характеристика форм первичных документов по учету
труда и его оплаты. В случае использования
самостоятельно разработанных форм первичных
документов включить их в рабочий альбом или составить
образцы заполнения.
Группировка и
обобщение данных
Описание используемых форм документов и порядок их
формирования
Аналитический учет
Описание используемых форм регистров аналитического
учета и порядок их формирования.
Синтетический учет
Описание используемых форм регистров синтетического
учета и порядок их формирования.
Отражение на
счетах бухгалтер-
ского учета
Порядок ведение записей по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», описание номенклатуры
субсчетов.
62
Продолжение таблицы 21
1
2
Отчетность
Описание форм бухгалтерской и статистической
отчетности, формируемых для внешних и внутренних
пользователей.
Прочее
Вопросы, характерные для данного предприятия
(натуральная оплата труда, создание резерва на оплату
отпусков и др.).
На наш взгляд, качественная проработка указанных вопросов позволит
максимально полно раскрыть методику ведения учета расчетов с персоналом
по оплате труда на предприятии, что обеспечит методическую подготовку
бухгалтера данного учетного участка к выполнению своих
профессиональных обязанностей; повышение качества и достоверности
учетной и отчетной информации.
Для повышения производительности труда бухгалтера по учету
расчетов с персоналом по оплате труда необходимо использовать для
автоматизации данных учетных работ современное программное
обеспечение - типовую конфигурацию «Зарплата и Управление
персоналом» для технологической платформы «1С:Предприятие 8.3»
(рисунок 2).
Типовая конфигурация «Зарплата и Управление персоналом» является
инструментом автоматизации учетных работ по следующим направлениям:
- учет кадров и анализ кадрового состава;
- расчет заработной платы персонала;
- исчисление регламентированных законодательством налогов и
взносов с фонда оплаты труда;
- отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.
Начало работы с программой осуществляется из раздела «Рабочий
стол», на него можно вывести журналы и справочники, которые чаще
используют. Переключаться среди разделов учета в программе можно при
помощи закладок, которые имеют соответствующие названия и наглядные
пиктограммы, что значительно упрощает навигацию.