43
Зарплата = Дни × Ставка (13)
Например, Комаровская Светлана Евгеньевна отработала за первую
половину ноября (1.11.2016г. по 15.11.2016 г.) 7 дней, из них 7.11 – 9.11
пришлись на временную нетрудоспособность.
Дневная ставка за первую половину месяца составляла 2071,43 руб.
Соответственно, работнице начислили 7 дней * 2071,43 руб. = 14500
руб.
Дневная ставка на вторую половину ноября 2016 г. составила 1504 руб.,
поскольку работница выполняла работу в другом отделе.
За период 16.11.2016 – 30.11.2016 г. работнице начислено:
1504 руб. * 11 дней = 16545 руб.
Итого начислено за ноябрь 2016 г. = 14500,00 + 16545,00 = 31045,00
руб.
По итогам работы за месяц Комаровской С.Е. начислена премия в
сумме 5000,00 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности составило 6010,00 руб.
Общая сумма начисления составила 31045,00 + 5000,00 + 6010,00 =
42055,00 руб.
Работник ООО «Скат» имеет право на получение пособия по
временной нетрудоспособности.
Расчет пособия о временной нетрудоспособности производится
следующим образом. Пособие по временной нетрудоспособности
назначается и выплачивается работнику на основании представленного им
больничного листка. При этом больничный должен быть правильно
оформлен, иначе Фонд социального страхования (ФСС) откажет
работодателю в возмещении расходов, связанных с оплатой больничных.
Чтобы определить размер пособия по временной нетрудоспособности,
для начала нужно рассчитать сумму среднего дневного заработка работника,
представившего больничный:
44
Под суммой заработка за расчетный период понимаются выплаты
работнику, с которых были начислены взносы в ФСС, за два календарных
года, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности. То
есть в расчетный период для выплаты пособия по больничным листам 2016
года включаются выплаты, произведенные работнику в 2014-2015 гг. При
этом важно помнить о максимальном размере суммы заработка,
необходимого для расчета пособия в 2016-2017 годах:
624 000 руб. (лимит базы по взносам – 2014 г.);
670 000 руб. (лимит базы по взносам – 2015 г.)
718 000 руб. (лимит базы по взносам – 2016 г.).
Следует также учитывать, что если средний заработок работника в
расчете на каждый полный месяц расчетного периода меньше минимального
размера оплаты труда (МРОТ), то сумма заработка работника за расчетный
период принимается равной 24 МРОТ.
Определив размер среднего дневного заработка, нужно рассчитать
размер дневного пособия, которое зависит от стажа работника:
Оплата больничного в зависимости от стажа в 2016 г. производилась
следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Расчет процента для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности в зависимости от стажа работника
Стаж для целей
оплаты больничного
Сколько процентов от среднего заработка
учитывается при расчете оплаты по
больничному листу
8 лет и более
100%
От 5 до 8 лет
80%
До 5 лет
60%
То есть, если работник заболел, то оплату больничного в размере 100 %
45
от среднего заработка он получит только при стаже 8 лет или более.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности
производится следующим образом:
Следует помнить о том, что законодательством
установлен предельный срок обращения работников за пособием – 6 месяцев
со дня:
восстановления трудоспособности/установления инвалидности;
окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за
членом семьи/карантина/протезирования/долечивания.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается работодателем
в течение 10 календарных дней со дня представления работником
больничного листа.
Работница Комаровская С.Е. представила надлежаще оформленный
больничный листок за период болезни с 7.11.2016 г. по 9.11.2016г., то есть 3
дня (Приложение 5).
Согласно расчетам по заработной плате за 2014-2015 гг. среднедневной
заработок составил 2504,17 руб.
Поскольку страховой стаж Комаровской С.Е. составил 6 лет, к
работнице применено 80% для расчета пособия.
Таким образом, сумма пособия за 3 дня составила:
2504,17 руб. * 3 дня * 80% = 6010,00 руб.
Помимо основной части заработной платы работнику производится
оплата отпускных.
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
В общем случае средний дневной заработок рассчитывается таким
образом:
46
Так, например, согласно Приложения 7, Симончику Валерию
Ивановичу предоставлен отпуск на период 12 октября 2016 г. по 1 ноября
2016 г. сроком на 21 день. Для расчета среднедневного заработка взята
заработная плата за период с 1.10.2015г. по 30.09.2016 г.
Среднедневная заработная плата составила 1291,25 руб.
Общая сумма отпускных равна 1291,25 руб. * 21 день = 27116,34 руб.
Работодатель должен выплатить отпускные работнику не позднее, чем
за три календарных дня до начала отпуска. Если же работодатель нарушит
срок выплаты отпускных и об этом станет известно трудинспекции, то
работодателю грозит штраф в соответствии с Кодексом об
административных правонарушениях РФ.
Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются
на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в
соответствии с законодательством РФ относятся: налог на доходы
физических лиц (НДФЛ); удержания отчислений в фонд социального
страхования; удержания по исполнительным листам (по решению суда);
компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); штрафы;
предписания налоговой инспекции.
К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных
сумм (при нарушении нормативных сроков представления отчетов);
удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет
погашения недостач по нанесению материального ущерба.
По общему правилу НДФЛ облагаются практически все доходы
физлица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также
доходы в виде материальной выгоды. Перечень необлагаемых НДФЛ выплат
содержится в ст.27 Налогового кодекса РФ, к ним, в частности, относятся:
компенсации, установленные законодательством;
47
единовременная материальная помощь, выплачиваемая
работодателем членам семьи погибшего работника;
стоимость подарков, полученных от организации/ИП, общей
стоимостью не более 4000 руб. за календарный год. Если стоимость подарков
превысила этот лимит, то НДФЛ нужно уплатить с суммы превышения.
Помимо решения вопроса об обложении/необложении конкретной
выплаты НДФЛ, важным моментом является правильное определении ставки
налога (Приложение 8).
Согласно Приложения 5, из суммы начисленной заработной платы
Комаровской С.Е. удержан НДФЛ в сумме 5467,00 руб. по ставке 13%:
42055 руб. * 13% = 5467,00 руб.
Страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС),
на обязательное медицинское страхование (ОМС) и на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством (ВНиМ) облагаются все, за некоторым исключением,
выплаты в пользу физических лиц:
– в рамках трудовых отношений;
– по ГПД, предметом которых является выполнение работ/оказание
услуг;
– по договорам авторского заказа;
– по договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки/литературы/искусства;
– по издательским лицензионным договорам, а также лицензионным
договорам о предоставлении права использования произведения науки/
литературы/ искусства.
Перечень необлагаемых вышеназванными взносами выплат установлен
Налоговым кодексом РФ. Например, к таким выплатам относятся:
– компенсации, установленные законодательством;
– единовременная материальная помощь, оказываемая работнику при
рождении ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
48
Ставки по страховым взносам представлены в таблице 8.
Таким образом, в 2016 году совокупный тариф страховых
взносов составил 30%, до момента, пока доход застрахованного лица,
рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не достигнет суммы
718 000 руб.
Таблица 8
Ставки по страховым взносам на 2016 год
Процент отчислений в
Пенсионный фонд
(страховые взносы на
ОПС)
Процент отчислений
страховых взносов на
обязательное
страхование на случай
временной
нетрудоспособности и
материнства в ФСС
Ставки
страховых
взносов в
ФСС «на
травматизм»
Ставка
страхо-
вых
взносо
в в
ФФОМС
С суммы
выплат в
пределах
796 000
руб.
С суммы
превыше-
ния
796 000
руб.
С суммы
выплат в
пределах
718 000
руб.
С суммы
превышения
718 000 руб.
от 0,2 до 8,5%
в зависимости
от класса
профессиональ
ного риска
5,1%
22%
10%
2,9%
Не
начисляются
Для начисления страховых взносов в пенсионный фонд (ПФР) в
2016 году используются две ставки, применяемые в зависимости от суммы
выплат, полученных работником с начала календарного года. По
аналогичной схеме рассчитываются страховые взносы в Фонд социального
страхования (ФСС). Но пороговые суммы, при достижении которых должна
применяться более низкая ставка, либо взносы не должны начисляться вовсе,
для ПФР и ФСС установлены разные.
Ежемесячный платеж необходимо перечислять не позднее 15 числа
месяца, следующего за тем месяцем, за который начислены взносы.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда,
как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации
предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». В соответствии с планом счетов ООО «Скат» учет расчетов по оплату
труда осуществляются с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» без открытия субсчетов.
49
Все начисления работникам организации отражаются по кредиту
синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету
затратных счетов.
По дебету счет 70 корреспондирует с кредитом счетов учета денежных
средств в части выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий по
временной нетрудоспособности (счет 69), доходов от участия в предприятии,
счетов учета расчетов в части удержания НДФЛ (счет 68), платежей по
исполнительным документам (счет 76) материальный ущерб (счет 73) и
других удержаний.
Бухгалтерские записи по отражению начислений и удержаниям
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению
заработной платы и удержаниям из нее за ноябрь 2016 г.
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена оплата труда работникам
основного производства
20
70
12237686
Начислена оплата труда работникам
вспомогательных производств
23
70
4160813
Начислена оплата труда бригадирам,
мастерам цехов
25
70
8368352
Начислена оплата труда работникам
управления
26
70
22815410
Произведены отчисления НДФЛ
70
68
2062770
Произведены отчисления на социальное
страхование
70
69
237634
Начислено пособие, выплачиваемое за
счет средств работодателя (первые 3
дня)
26
70
45740
Начислено пособие, выплачиваемое за
счет средств ФСС России (начиная с 4
дня)
69
70
248750
Произведены выплаты заработной
платы из кассы
70
50
1402890
Перечислены на карточки авансы
70
51
9303335
Аналитический учет расчетов по оплате труда работников в ООО
«Скат» ведется по каждому работнику в Лицевых счетах.
Обобщение данных аналитического учета расчетов по оплате труда
50
производят в различных регистрах бухгалтерского учета, которые
формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.0»: журнал-ордер по счету 70,
анализа счета, карточка счета и другие.
Итоговые данные по кредиту счета 70 и дебету разных счетов
оформляются в Оборотной ведомости, имеющей вид Главной книги.
Таким образом, в ООО «Скат» учет начислений оплаты труда и
удержаний из заработной платы производится в соответствии с требованиями
законодательства. Учет осуществляется автоматизировано, однако с
применением немного устаревшей версии программы «1С: Бухгалтерия 7.0».
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Способность предприятия обеспечить получение прибыли на основе
высокой доходности труда персонала характеризуют факторы его
экономической результативности.
Среднегодовое количество работников ООО Скат» в 2016 г. составило
394 человека. По сравнению с 2014 г. численность работников увеличилась
на 29 человек или на 7,9 % (таблица 10).
Таблица 10
Обеспеченность организации трудовыми ресурсами, чел.
Категории
персонала
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к 2014 г.
откл., +;-
темп
роста, %
Всего
365
389
394
29
107,9
из нее:
рабочие
226
253
258
32
114,3
руководители
49
54
54
5
110,3
специалисты
90
82
82
-8
90,8
Рост численности работников сопровождался увеличением числа
рабочих на 32 человека и руководителей на 5 человек. Численность
специалистов снизилась на 8 человек и составила 82 работника.
Анализ качественного состава работников организации по состоянию
на 1.01.2017г. свидетельствует о следующем (таблица 11).
51
Таблица 11
Качественный состав работников ООО «Скат» по состоянию на
01.01.2017г., чел.
В основном персонал предприятия представляют работники со
средним образованием, относящиеся к рабочим специальностям (183
человек). Высшее и среднее специальное образование имеют в совокупности
182 работника – это специалисты, а также руководители.
Если анализировать возрастной состав работников, то можно выделить
несколько групп. Наиболее многочисленную группу составляют работники в
возрасте 25-35 лет (26%), а также 45-50 и 50-55 лет (18% и 19%). То есть
можно отметить, что в структуре имеются как молодые работники, так и
работники с опытом. При этом анализ данных позволяет сделать вывод о
том, что более старшего возраста – это руководители предприятия, а самые
молодые – относятся к категории рабочих и специалистов.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и
анализируют динамику следующих показателей: коэффициент оборота по
приему рабочих, коэффициент оборота по выбытию, коэффициент текучести
кадров, коэффициент постоянства состава рабочих.
Показатель
Возраст, лет
Всего
менее
25
25-
35
35-
40
40-
45
45-
50
50-
55
55 и
более
Численность, в
т.ч.
- численность
работников с
высшим
образованием
6
38
12
7
8
4
5
80
- со средним
специальным
образованием
18
20
5
6
19
23
11
102
- с профессио-
нально-
техническим
образованием
5
23
3
8
11
3
1
54
- со средним
образованием
11
28
10
22
36
49
27
183
- с базовым
образованием
0
3
0
1
1
-
-
5
52
Проанализируем изменение данных показателей в ООО «Скат»
(таблица 12).
Таблица 12
Основные показатели движения работников ООО «Скат»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к 2014 г.
+,-
темп
роста, %
1. Среднесписочная
численность работников,
чел
365
389
394
29
107,9
2. Принято, чел
49
27
34
-15
69,4
3. Уволено, чел
В том числе:
25
22
20
-5
80,0
3.1. за прогулы и
нарушения трудовой
дисциплины
4
1
2
-2
50,0
3.2. по собственному
желанию
21
21
18
-3
85,7
3.3. по сокращению штата
-
-
-
4. Коэффициент оборота
по приему, % (п.2/п.1 *
100)
13,4
6,9
8,6
-4,8
64,3
5. Коэффициент оборота
по выбытию, % (п.3 / п.1
* 100)
6,8
5,7
5,1
-1,8
74,1
6. Коэффициент
текучести, % ([п.3.2 +
п.3.1] / п.1 * 100)
6,8
5,7
5,1
-1,8
74,1
7. Коэффициент
постоянства, % (100 – п.6)
93,2
94,3
94,9
1,8
101,9
На основании представленных в таблице 2.10 данных можно отметить,
что на предприятии в 2016г. было принято 34 работника, а уволено 20
человек, что позволило увеличить списочную численность работников.
Основной причиной увольнения стало собственное желание работников. По
сравнению с 2014г. число принятых было на 15 человек меньше, а уволенных
на 5 человек меньше. Имеют место увольнения по причине нарушений
трудовой дисциплины, но их число снизилось.
Анализ рассчитанных коэффициентов движения персонала
предприятия свидетельствует о том, что снизился коэффициент оборота
работников по приему на 4,8 п.п. Анализ изменения коэффициента оборота
по выбытию также свидетельствует о его снижении. За 2014-2016гг.