22
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).
Что касается синтетического учета оплаты труда, то все расчеты с персоналом
по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные
и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету
представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую
половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц
(при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).
Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,
следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности
предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но
не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной
платы, причитающейся к выдаче на руки.
Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на
соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в
организации труда.
В таблице 2 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по
оплате труда.
Таблица 2
Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспондирую
щие счета
Д
К
1
2
3
4
Расчетно-
платежная
Начислена заработная плата исходя из
тарифов и должностных окладов,
23
ведомость
положенных в основу принятой на
предприятии системы оплаты труда:
работникам производственных
предприятий;
20, 23,
25, 26,
29
70
работникам торговых, торгово-
закупочных, снабженческих организаций и
предприятий общественного питания
44
70
Приходный
кассовый ордер
Внесены в кассу излишне выплаченные
суммы оплаты труда и т.п.
(исправительная запись)
50
70
Больничный
листок; расчетно-
платежная
ведомость
Начислены пособия по временной
нетрудоспособности на первые три дня за
счет средств организации
Начислены пособия по временной
нетрудоспособности и прочие начисления
за счет внебюджетных фондов
20
69
70
70
Расчетно-
платежная
ведомость
Начислены суммы, причитающиеся
работникам за счет других предприятий,
третьих лиц и т.п.
76
70
Расчетно-
платежная
ведомость
Начисление вознаграждения работникам
за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия или
специальных фондов
84
70
Постановление
суда; расчетно-
платежная
ведомость
Восстановление сумм недостач, ранее
отнесенных за счет работников
94
70
Расчетно-
платежная
ведомость
При создании резервов в установленном
порядке:
начислены отпускные;
вознаграждение по итогам года
96
70
Расчетно-
платежная
ведомость
Выплачены из кассы суммы,
причитающиеся работникам по оплате
труда
70
50
Налоговая
карточка;
расчетно-
платежная
ведомость
Удержан налог на доходы физических лиц
и другие удержания в бюджет
70
68
Договор займа;
расчетно-
платежная
ведомость
Произведены удержания из заработной
платы работника в счет погашения суммы
займа
70
73
Расчетно-
платежная
ведомость
Удержания по исполнительным листам в
пользу третьих лиц (за квартплату, за
форменную одежду, за товары, купленные
в кредит)
70
76
Бухгалтерская
справка
Депонирована не полученная в
установленный срок заработная плата
70
76
24
Распоряжение
руководителя;
расчетно-
платежная
ведомость
Удержана из заработной платы работника
задолженность по авансу, выданному под
отчет
70
94
Распоряжение
руководителя;
расчетно-
платежная
ведомость
Удержаны из заработной платы виновных
лиц суммы в погашение недостач сверх
норм убыли и потерь от порчи
70
94
Следует отметить, что расчет страховых взносов, а также расчет заработной
платы в 2015 году претерпели изменения и должны проводиться в соответствии с
новеллами, вступившими в силу с января. В 2015 году страховые взносы
сокращены до 30 процентов и рассчитываются по новым тарифам, зависящим от
суммы вознаграждения.
В новых правилах также указывается, что на граждан иностранных
государств, которые временно пребывают в России и заключили срочный
трудовой договор сроком более чем на 6 месяцев, или же трудовой договор, срок
действия которого не определен, с начала 2015 года выдается страховое
свидетельство, а также начисляются все страховые взносы. Расчет заработной
платы на предприятии для них также должен вестись в соответствии с принятыми
нормами.
По итогам каждого отчетного и расчетного периода страхователь обязан
представлять в ПФР расчет по форме РСВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФ
РФ от 16.01.2014 N 2п, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). За
несвоевременную сдачу отчетности в ПФР Законом 212-ФЗ предусмотрена
ответственность.
Штраф за несдачу отчета в ПФР, а также штраф за несвоевременную сдачу
отчета в ПФР установлен в размере 5% суммы взносов к уплате, начисленных за 3
последних месяца отчетного / расчетного периода, за каждый полный и неполный
месяц просрочки. При этом сумма штрафа за непредставление РСВ-1 ограничена
25
максимальным и минимальным пределом: не более 30% указанной выше суммы и
не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Заработная плата, а также выплата пособий по причине временной
нетрудоспособности и премий должна производиться в пределах трех рабочих
дней (срок увеличен до пяти дней для Крайнего Севера и приравненных к нему
территориях).
Расчет страховых взносов с ФОТ, а также расчет зарплаты в 2016 году
должен отражать вступившие в силу с начала текущего года изменения в порядке
исчисления страховых взносов, а также пособий по болезни и материнству. В 2016
году страховые взносы следует считать по следующим тарифам (таблица 2).
В 2016 году повысились предельные суммы выплат, с которых надо
перечислять взносы (постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. №
1265). Лимиты такие:
— 718 000 руб. для взносов в ФСС (в 2015 году — 670 000 руб.);
— 796 000 руб. для взносов в ПФР (в 2015 году — 711 000 руб.) С выплат,
превышающих 796 000 руб., взносы в ПФР тоже надо начислять. Но тариф будет
уже другой — не 22, а 10 процентов.
Если компания применяет пониженный тариф, то со сверхлимитных
доходов перечислять в ПФР ничего не надо (письмо Минтруда России от 30
января 2015 г. № 17-3/В-37). Это касается, например, ИТ-компаний и организаций
на упрощенке с льготными видами деятельности.
Медицинские страховые взносы в 2016 году начисляются на все облагаемые
выплаты независимо от их суммы. Лимита для взносов в ФФОМС по-прежнему
нет.
Про основные и пониженные страховые взносы в 2016 году (ставки) таблица
ниже.
Таблица 3
Ставки страховых взносов в 2016 году
Фонд
Тарифы, %
26
основной
для компаний на
упрощенке
для ИТ-
компаний
ФФОМС
5,1
—
4
ПФР
С выплат в пределах
796 000
22
20
8
С выплат свыше 796 000
10
—
—
ФСС
РФ
С выплат в пределах
718 000
2,9
—
2
С выплат свыше 718 000
—
—
—
Тарифы страховых взносов останутся прежними еще три года — по 2018 год
включительно (Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. № 347-ФЗ). И составят:
— 22 процента для взносов в ПФР с доходов в пределах 796 000 руб.;
— 10 процентов для взносов в ПФР с доходов свыше 796 000 руб.;
— 2,9 процента для взносов на социальное страхование в ФСС РФ с доходов
в пределах 718 000 руб.;
— 5,1 процента для медицинских взносов независимо от доходов.
Правила расчета взносов на травматизм 2016 года
1. Тарифы и ставки страховых взносов в 2016 году остались прежние. Они
не изменились с прошлого года (Федеральный закон от 14 декабря 2015 г. № 362-
ФЗ). Каждой компании ежегодно присваивают один из 32 тарифов — от 0,2 до 8,5
процента — в зависимости от основного вида деятельности.
2. Взносы начисляются на все облагаемые доходы. Предельной базы по
взносам на травматизм нет. Поэтому не важно, сколько за год получил каждый
сотрудник.
Бухгалтеру нужно следить за появлением новых законодательных актов, в
том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства
Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ
«Российской газете». Их появление легко заметить и тем, кто выписывает
периодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», «Консультант
бухгалтера», «Нормативные акты» и др. В них при издании того или иного нового
документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные
27
комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа.
Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или
экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и
материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим
из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение
о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении
по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное
расписание и должностные инструкции.
Расчет заработной платы на предприятии, как система, каждый год
претерпевает изменения, поэтому так важно для бухгалтера держать руку на
пульсе нормативной базы.
Подводя итоги теоретической части данного исследования, можно сделать
вывод, что учет труда и его оплаты на предприятии является одним из самых
трудоемких, объемных и ответственных участков работы. Сложность проведения
подсчетов заключается в их персонифицированном характере - заработок
считается для каждого сотрудника по отдельности с учетом применяемых в
компании систем и форм оплаты труда, а также подходов к материальному
стимулированию персонала. Ведь расчет заработной платы должен вестись не
только на основе отработанного времени (в случае повременной оплаты труда), но
и учитывать вклад сотрудника в достижение стратегических целей фирмы исходя
из текущего уровня закрепленных за подразделением и сотрудником ключевых
показателей эффективности (KPI).
В современных условиях на бухгалтере по начислению заработной платы
лежит ответственность за сохранение «политического» равновесия внутри
компании. Любая ошибка при расчете заработной платы, непреднамеренное
28
разглашение конфиденциальной информации об условиях оплаты того или иного
сотрудника или же, наоборот, отсутствие понятной и прозрачной схемы
распределения премий за результаты труда могут вылиться в малоприятные для
фирмы последствия. «Зарплатные» конфликты между сотрудниками или даже
целыми отделами, увольнения, не говоря уже о неизбежном снижении мотивации,
способны поставить крест на успешной, согласованной работе в организации.
Далее, рассмотрим порядок бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО
«СОТКА».
29
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СОТКА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «СОТКА»
Общество с ограниченной ответственностью «Сотка» создано на основании
решения его учредителей от 31 марта 2004 года. Правовое положение общества
регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным
законом Российской Федерации от 14.01.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью».
Полное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Сотка». Сокращенное наименование общества: ООО «Сотка».
Юридический адрес общества: 624260, Свердловская обл., г. Асбест, ул.
Победы 6.
ООО «СОТКА» осуществляет оптовую торговлю товарами народного
потребления. Складская площадь, занимаемая организацией, составляет 210 кв.м.
Режим работы с 9 до 17 часов, без перерыва на обед и без выходных.
Общество с ограниченной ответственностью - коммерческая организация,
имеющая разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно
отвечающая по своим обязательствам.
Участники общества по его обязательствам ответственности не несут, за
исключением случаев предусмотренных п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 105 ГК РФ.
Учредительными документами общества являются учредительный договор,
подписанный его учредителями и утвержденный устав. Уставный капитал
определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы
его кредиторов.
Для обеспечения деятельности общества путем внесения участниками
денежных вкладов образуется уставный капитал в размере 10 тыс.руб., который
разделен между тремя учредителями.
30
Общество с ограниченной ответственностью «Сотка» создалось путем
объединения вкладов участников для организации совместной деятельности
общества. ООО «Сотка» является юридическим лицом и действует на основании
Устава и законодательства РФ.
Общество с ограниченной ответственностью - коммерческая организация,
имеющая разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно
отвечающая по своим обязательствам. Участники общества по его обязательствам
ответственности не несут, за исключением случаев предусмотренных п. 3 ст. 56, п.
2 ст. 105 ПС РФ. Учредительными документами общества являются
учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный устав.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества,
гарантирующий интересы его кредиторов.
Высшим органом управления организации является участник Общества, он
же является и директором ООО «Сотка».
Для осуществления своей деятельности ООО «Сотка» применяет линейную
структуру управления. Рассмотрим схему организационной структуры
организации на рис.2.
ООО «Сотка» возглавляет директор. Он представляет интересы
предприятия, издает распорядительные документы, дает указания, обязательные к
исполнению всеми работниками. В подчинении у директора находится главный
бухгалтер, который осуществляет учет и составляет отчетность, проводит
инвентаризации.
Главному бухгалтеру, в свою очередь, подчиняется бухгалтера и кассир.
Бухгалтера занимаются различными расчетами и составлением отчетных
документов, которые подаются в МНС и другие государственные органы. Кассир
ведет прием и выдачу наличных денежных средств, заполняет кассовую книгу и
отчет с приложением всех расходных и приходных документов.
31
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Сотка»
Также в организации имеется зав.складом, который, производит закупку
товаров, несет ответственность за товарно-материальные ценности принятые от
поставщиков. В подчинении у зав. складом находится торгово-оперативный и
вспомогательный персонал.
Анализ результатов хозяйственной деятельности изучает основной
результат производственной деятельности, а также ресурсы, используемые для его
достижения. В качестве результата производственной деятельности на
предприятиях производственного профиля выступает выручка от продаж, а в
качестве основных ресурсов – товарные ресурсы, трудовые ресурсы и
материально-техническая база.
Проведем анализ результатов деятельности коммерческой организации на
основании данных бухгалтерской отчетности предприятия (табл. 4).
Таблица 4
Анализ эффективности хозяйственной деятельности ООО «Сотка»
за 2013-2015 гг.
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Абсо-
лютное
откло-
нение
Темп
роста,
%
1. Выручка от продаж, тыс. руб.
3146
15193
34311
31165
1090,6
1.1.Себестоимость проданных
товаров, тыс. руб.
2888
11666
23898
21010
827,5
2. Среднегодовая стоимость
товарных запасов, тыс. руб.
221
891
1743,5
1522,5
788,9
Директор
Главный бухгалтер
Зав.складом
Бухгалтеры
Кассир
Вспомогательный
персонал
Торгово-
оперативный
персонал