42
Структура бухгалтерского аппарата определена объемом и характером
выполняемых учетно-отчетных и контрольных работ. Структура бухгалтерии
ООО «Сотка» представлена в приложении 5.
Основные функции бухгалтерии: формирование учетной политики в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете; разработка форм
документов внутренней бухгалтерской отчетности; обеспечение порядка
проведения инвентаризации; контроль за проведением хозяйственных операций;
формирование и представление полной и достоверной бухгалтерской информации
о деятельности предприятия.
В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтер-кассир и бухгалтер
по учету реализации продукции
В целях соблюдения в течение отчетного (налогового) периода единой
политики (методики) учета хозяйственной деятельности организации в ООО
«Сотка» изданы приказы: об учетной политике предприятия на 2015 год для целей
бухгалтерского учета (приложение 1); об учетной политике предприятия на 2015
год для целей налогового учета.
Учетная политика ООО «Сотка» разработана для целей бухгалтерского и
налогового учета. Учетной политикой предусмотрено: план счетов; образцы форм
первичных учетных документов, разработанных самостоятельно; порядок ведения
учета на предприятии; порядок проведения инвентаризации; методы учета доходов
и расходов; учет и методы начисления амортизации основных средств; способы
списания материально-производственных запасов; учет расходов будущих
периодов и общехозяйственных расходов; учет выручки.
В налоговой учетной политике ООО «Сотка» компания установлен порядок
ведения налогового учета. Налоговая учетная политика ООО «Сотка» состоит из
трех разделов.
В первом описаны организационно-технические вопросы: организация
ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания
43
отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых
регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.
Во втором указан выбор компанией способов налогового учета в тех
случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например,
определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной
политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по
отдельным видам налогов.
В третьем разделе даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по
которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат
определенного порядка действий. Для целей исчисления НДС налоговая учетная
политика, принятая компанией, является обязательной по отношению ко всем
обособленным подразделениям организации.
Для обобщения информации о финансовом положении и результатах
деятельности составляется квартальная и годовая отчётность предприятия.
Рабочий план счетов предприятия ООО «Сотка» представлен в таблице 11.
Таблица 11
Рабочий план счетов предприятия ООО «Сотка»
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
Основные средства и иные
внеоборотные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Вложения во внеоборотные активы
Прочие доходы и расходы"
01
02
08
91
Производственные запасы
Материалы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
10
19
Затраты на производство
Основное производство
20
Готовая продукция, товары,
реализация
Товары
Продажи
41
90
Денежные средства
Касса
Расчетные счета
Специальные счета в банках
Финансовые вложения
50
51
55
58
44
Продолжение таблицы 10
Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
60
68
69
70
76
Финансовые результаты и
использование прибыли
Прибыли и убытки
99
Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
80
83
84
Кредиты банков и финансирование
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
66
Среди качественных характеристик оценки рабочего плана счетов можно
выделить следующие.
Степень учета специфики деятельности организации. При этом
следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры
предприятия, место организации в системе взаимосвязанных компаний, нормы
учетной политики, необходимость раздельного учета операций и т.п.
Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организация
ведет в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий
план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволяет в любой момент
определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а
также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по
месту нахождения ее обособленных подразделений.
Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений
в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения
могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности,
совершении операций, ранее не проводимых.
Возможность организации эффективной системы документооборота.
45
Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской
отчетности.
Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют значительную и
неотъемлемую часть работы бухгалтерии ООО «Сотка». Данная группа расчетов
предполагает осуществление начислений зарплаты и удержаний с нее,
осуществление выплат социального характера, начисление налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды. Основную массу расчетов здесь представляют
начисления заработной платы.
Процесс расчета зарплаты в бухгалтерии ООО «Сотка» осуществляется в
несколько этапов (рис. 5).
Рисунок 5. Процесс расчета зарплаты в бухгалтерии ООО «Сотка»
На предприятия используется, автоматизированная форма бухгалтерского
учета. Применение автоматизированной формы учета основано на использовании
программы по бухгалтерскому учету 1С и стандартной программы финансовых
I ЭТАП
Анализ информации, содержащейся в
первичных документах по учету труда и
его оплаты, составленных по
унифицированным формам
II ЭТАП
Расчет сумм оплаты труда (и других
выплат) сотрудникам, а так же лицам,
выполняющим работы и оказывающим
услуги по договорам гражданско-
правового характера (ГПХ).
III ЭТАП
Расчет и удержание налога на доходы
физических лиц (НДФЛ) в соответствии с
главой 23 Налогового кодекса
IV ЭТАП
Начисления страховых взносов,
взимаемых с начисленных сумм оплаты
труда
V ЭТАП
Оформление документы так же
унифицированных форм документов на
выплату заработной платы.
46
вычислений Excel. На предприятии внедрена информационная система на базе 1С
7.7. Учет на предприятии полностью ведется в 1С 7.7.
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО
«Сотка» осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Начисление заработной платы, больничных листов отражается по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а выплата заработной платы,
больничных листов отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Перечень первичных документы по учету и оплате труда в ООО «Сотка»
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Перечень первичных документы по учету и оплате труда в ООО
«Сотка»
№ формы
Название формы
1
2
Форма Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-1а
Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Форма Т-2
Личная карточка работника
Форма Т-2
ГС (МС)
Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Форма Т-3
Штатное расписание
Форма Т-4
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-5а
Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Форма Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-6а
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Форма Т-7
График отпусков
Форма Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Форма Т-8а
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работниками (увольнении)
Форма Т-9
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-9а
Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Форма Т-10
Командировочное удостоверение
Форма Т-10а
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении
Форма Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-11а
Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Форма Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
47
Форма Т-13
Табель учета рабочего времени
Форма Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51
Расчетная ведомость
Форма Т-53
Платежная ведомость
Форма Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54
Лицевой счет
Форма Т-54а
Лицевой счет (свт)
Форма Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)
Форма Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы
.....
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты
Аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду
обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем
наименовании фамилии сотрудников организации.
Так, рабочему основного производства ООО «Сотка» Сидорову А.Н. была
начислена заработная плата в размере 25 000,00 руб. за январь 2013 г.
Бухгалтерские проводки были сформированы в данном случае по Дебету
синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический
счет «Металлоконструкции» и по Кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», но уже с подразделением на аналитический счет
Сидоров А.Н. : Дебет 20 Кредит 70 «Сидоров А.Н.» – 25 000,00 руб.
Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на
аналитический не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в, то, же
время отразила, сколько денежных средств, приходится именно на рабочего по
фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему
за организацией.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического
учета предприятием ООО «Сотка» ведется лицевой счет работника, налоговая
48
карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-
платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по
каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, на депонентских
карточках или книге не выданной заработной платы.
Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и
применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате,
выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на
работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его
лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной
платы работника на основании первичных документов по учету выработки и
выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды
оплаты. 1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет.
Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем
в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-
платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам,
суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику.
Бухгалтерские проводки по начислению, выплаты заработной платы и
удержаний с заработка сотрудника ООО «Сотка» представлены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по начислению, выплаты заработной платы
и удержаний с заработка сотрудника ООО «Сотка»
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
записи
дебет
кредит
49
1
Начисление оплаты труда
работникам:
а) по операциям, связанным
с приобретением
оборудования к
установке;
б) основного производства;
в) общепроизводственного и
общехозяйственного
персонала.
07
20
25,26
70
70
70
Расчетно-платежные
ведомости (ф. №Т-49,
Т-51, Т-53) и др.
документы.
2
Поступление от работников
в кассу наличных денег в
погашение переплат и
выданных ранее авансов в
счет оплаты труда
50
70
Приходный кассовый
ордер (ф. №КО-1) и
соответствующий
документ на взыскание
переполученных сумм.
3
Начисление работникам
пособий за счет средств
социального страхования по
временной
нетрудоспособности,
беременности и родам,
пенсий и др.
69
70
Листок
нетрудоспособности и
расчетно-платежная
ведомость (ф. №Т-49).
4
Начисление отпускных за
счет резерва на оплату
отпусков и вознаграждений
за выслугу лет
96
70
Расчетно-платежная
ведомость (ф. №Т-49 и
др.).
Подводя итоги, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет труда и его
оплаты на предприятии ООО «Сотка» ведется последовательно в соответствии с
действующим законодательством, с применением автоматизированных форм
бухгалтерского учета.
2.4 Анализ практики бухгалтерского учета труда и его оплаты
Перейдем к анализу практики бухгалтерского учета и его оплаты на
исследуемом предприятии.
В ООО «Сотка» применяется повременная оплата труда. В основу расчета
размера оплаты труда берется должностной оклад (согласно штатному
расписанию организации) и количество отработанного работником времени. При
50
этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его
заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не
все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически
отработанное время, о чем иллюстрирует следующий пример.
Так, Тимошкину П.Б. установлен должностной оклад 20 000 руб. В январе
2015 г. он отработал 15 рабочих дней (число рабочих дней в январе – 20).
Следовательно, его заработок составит 15 000 руб. (20 000 : 20 × 15).
В ООО «Сотка» размеры премий, выплачиваемых работникам, должны
определятся в коллективном договоре. Премирование в организации
осуществляется индивидуальным способом в зависимости от вклада каждого
работника в достигнутые результаты. А также при распределении премии
руководство учитывает количество отработанных ими часов.
Размер премии начальников участка в ООО «Сотка» составляет 50 000 руб.
В течение месяца начальниками участков было отработано: Тимошкиным П.Б. –
160 ч; Грачевым С.В. – 144 ч; Петуховым О.И. – 140 ч; Шепелевым В.И. – 156 ч.
Размер премии каждого работника составит:
Тимошкина П.Б. 13 330 руб. 33 коп. (160 : 600 × 50 000);
Грачева С.В. 12 000 руб. 00 коп. (144 : 600 × 50 000);
Петухова О.И. 11 660 руб. 67 коп (140 : 600 × 50 000);
Шепелева В.И. 13 000 руб. 00 коп. (156 : 600 × 50 000).
Работа в выходной или нерабочий праздничный день в ООО «СОТКА»
оплачивается в двойном размере.
Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации
привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих
дней в месяце – 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием,
составляет 25 000 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 27 272,72
руб. [(25 000 + (25 000 : 22 × 2)].
Также в организации работнику, трудившемуся в праздничный день, может
51
быть предоставлен другой день отдыха.
Рассмотрим особенности расчета больничных листов на предприятии ООО
«Сотка». Расчет больничного листа в 2016 и 2017 году поэтапный. Бухгалтер
ООО «Сотка» определяет: расчетный период; заработок сотрудника за расчетный
период; средний дневной заработок сотрудника; страховой стаж сотрудника;
предельный размер пособия; итоговую сумму оплаты больничного листа.
Такой порядок расчета бухгалтер ООО «Сотка» применяет вне зависимости
от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи,
бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет
значения применяемая система налогообложения. Расчет больничного листа в
2016 и 2017 году ведется вне зависимости от этой системы.
Расчетный период – это промежуток времени, за который следует посчитать
заработок сотрудника. Расчетный период при выплате больничного пособия —
два календарных года, предшествующих году начала болезни или иного
страхового случая. При этом длительность расчетного периода всегда составляет
730 дней, какие-либо дни из расчета не исключаются. Об этом сказано в
частях 1 и 3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Листок нетрудоспособности является первичным документом, служащим
основанием для начисления пособий по временной нетрудоспособности
работникам данного предприятия. Листок нетрудоспособности - документ строгой
отчетности, который удостоверяет факт нетрудоспособности, служит основанием
для освобождения, застрахованного от работы, назначения и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам за счет средств
социального страхования.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь
период, указанный в больничном листе.
Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за
счет средств организации, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной