32
Продолжение таблицы 4
3. Скорость обращения товаров, об.
(стр.1.1:стр.2)
13,07
13,09
13,71
0,64
104,9
4. Среднесписочная численность
работников, чел.
22
22
23
1
104,5
5. Среднесписочная численность
торгово-оперативного персонала,
чел.
15
15
16
1
106,7
6. Удельный вес среднесписочной
численности торгово-оперативных
работников в среднесписочной
численности, % (стр.5:стр.4х100)
68,18
68,18
69,57
1,38
х
7. Средняя выработка одного
работника, тыс. руб. (стр.1:стр.4)
143,00
690,59
1491,78
1348,78
1043,2
8. Средняя выработка одного
торгово-оперативного работника,
тыс. руб. (стр.1:стр.5)
209,73
1012,87
2144,44
1934,70
1022,5
9. Расходы на оплату труда, тыс.
руб.
1865
3215
4458
2593
239,0
10. Расходы на оплату труда в
расчете на одного работника, тыс.
руб. (стр.9 : стр.4)
84,77
146,14
193,83
109,05
228,6
11. Средняя стоимость основных
средств, тыс. руб.
320
1833,5
6018
5698
1880,6
12. Фондоотдача, руб. (стр.1 :
стр.11)
9,83
8,29
5,70
-4,13
58,0
13. Складская площадь, кв.м.
210
210
210
-
100,0
14. Нагрузка на 1 кв м складской
площади, руб. (стр.1:стр.13)
14,98
72,35
163,39
148,40
1090,6
Данные анализа динамики результатов торговой деятельности объекта
исследования свидетельствуют о значительном их улучшении в 2015 году по
сравнению с прошлым годом, так как темп прирост выручки от продаж составил
10,9 раза, а абсолютное увеличение – 31 165 тыс. руб. Прирост выручки от
продаж, главным образом, обусловлен повышением интенсивности использования
ресурсов, что говорит о преимущественно интенсивном пути развития. Наиболее
эффективно в отчетном периоде использовались основные складские площади,
33
которые составляют 210 кв.м. Причиной сложившейся ситуации является
увеличение нагрузки на 1 к.м складской площади в 10,9 раза или на 148,40 руб.
Увеличение среднесписочной численности работников на 1 человека, в том
числе торгово-оперативных работников - на 1 человека, сопровождалось
улучшением структуры рабочей силы, которое выразилось в повышении
удельного веса торгово-оперативных работников на 1,38%, в результате чего
выручка от продажи увеличилась на 66,57 тыс. руб. (0,0138×23×209,73).
Одновременно с этим выработка на одного работающего увеличилась в 10,43 раза,
а на одного торгово-оперативного работника – в 10,23 раза, означая рост
эффективности использования трудовых ресурсов. На фоне данного изменения,
сумма средств, направленная на потребление в расчете на одного работника,
повысилась на 128,6 %, т.е. меньшими темпами по сравнению с
производительность труда. Это стало причиной того, что по расходам на оплату
труда в 2015 году достигнута экономия в сумме 2 801,5 тыс. руб. (4458-
3215×34311/15193).
Результат эффективности использования отдельных ресурсов и
интенсивности ведения хозяйства в отчетном году в целом изображен на рис. 3.
ТРпт – темп роста производительности труда;
ТРс – темп роста скорости обращения товарных запасов;
ТРф –темп роста фондоотдачи;
ТРн – темп роста нагрузки на 1 кв м складской площади;
ТРпт; 1043,20%
ТРс; 104,90%
ТРф; 58,00%
ТРн; 1090,60%
0,00%
200,00%
400,00%
600,00%
800,00%
1000,00%
1200,00%
34
Рисунок 3. Динамика эффективности хозяйствования ООО
«СОТКА» за 2013-2015 гг.
Согласно данным рис. 3, в исследуемом периоде в организации эффективно
использовались товарные ресурсы. В частности, при увеличении стоимости
товарных запасов в 8 раз или на 1522,5 тыс. руб., скорость их обращения
ускорилась на 0,64 оборота или на 4,9%, в результате чего сумма высвобожденных
из оборота средств составила 268,4 тыс. руб. (1743,5-891 × 34311/15193).
Причиной этого стало опережающее повышение себестоимости товаров в 8,3 раза
на фоне роста среднегодовой стоимости товарных запасов в 7,9 раза.
Не эффективно в отчетном периоде использовались основные средства:
фондоотдача за отчетный год снизилась на 42 %. Причиной сложившейся
ситуации является значительное увеличение средней стоимости основных средств
в 18,8 раза.
Обобщая результаты анализа, можно сделать вывод о том, что в целом
ресурсный потенциал ООО «Сотка» используется эффективно, преимущественно
в интенсивном направлении. Однако, снижение фондоотдачи свидетельствует об
экстенсивном направлении использования основных средств.
Эффективность финансовой деятельности коммерческих организаций
выражается в достигнутых финансовых результатах, которые оцениваются с
помощью абсолютных и относительных показателей. В качестве абсолютных
показателей финансовых результатов выступают различные показатели прибыли:
валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая
прибыль.
Помимо абсолютных показателей, представленных в форме 2 «Отчет о
прибылях и убытках», в ходе общего анализа формирования финансовых
результатов рассчитываются такие относительные величины интенсивности как:
средний уровень валовой прибыли, средний уровень расходов на продажу;
уровень рентабельности продаж и общей рентабельности.
35
Сделаем вывод об эффективности финансовой деятельности организации,
для чего проведем анализа финансовых результатов деятельности ООО «Сотка»
(табл.5).
Таблица 5
Анализ динамики финансовых результатов деятельности ООО
«Сотка» за 2013-2015 гг.
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Абсо-
лютное
откло-
нение
Темп
роста,
%
1. Выручка (нетто) от продажи
товаров, тыс. руб.
3146
15193
34311
31165
1090,6
2.Себестоимость проданных
товаров, тыс. руб.
2888
11666
23898
21010
827,5
3. Валовая прибыль от продажи
товаров, тыс. руб.
258
3527
10413
10155
4036,0
4. Средний уровень валовой
прибыли, % ( стр.3 : стр.1 х 100)
8,20
23,21
30,35
22,15
х
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.
258
3527
10413
10155
4036,0
6. Уровень рентабельности
продаж по прибыли от продаж,
% (стр.5:стр.1х100)
8,20
23,21
30,35
22,15
х
7. Прочие доходы, тыс. руб.
799
47
1383
584
173,1
8. Прочие расходы, тыс. руб.
879
3554
5497
4618
625,4
9. Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
178
20
6299
6121
3538,8
10. Отложенные налоговые
активы, тыс. руб.
-
-
-
-
11. Отложенные налоговые
обязательства, тыс. руб.
-
-
-
-
12. Текущий налог на прибыль,
тыс. руб.
36
4
1260
1224
3500,0
13. Чистая прибыль, тыс. руб.
142
16
5039
4897
3548,6
14. Уровень рентабельности
продаж по чистой прибыли, %
(стр.3:стр.1х100)
4,51
0,11
14,69
10,17
х
Согласно данным таблицы 5 в отчетном году ООО «Сотка» получило
чистую прибыль в сумме 5039 тыс. руб., поэтому следует дать положительную
36
оценку деятельности руководства, так как чистая прибыль в отчетном году, по
сравнению с базисным, значительно повысилась на 4897 тыс. руб.,
Положительной оценки заслуживает увеличение валовой прибыли на 10155
тыс. руб. и её уровня на 22,15%, что соответственно обусловило рост
рентабельности продаж по прибыли от продаж на 22,15% и рентабельности
продаж по чистой прибыли на 10,17%.
Узким местом в работе организации является увеличение прочих расходов
на 4618 тыс. руб. Рост расходов произошел за счет штрафов, уплаченных
организацией за несвоевременную оплату взносов по внебюджетные фонды, а
также налогов и сборов. Данное негативное влияние было частично
компенсировано увеличением прочих доходов на 584 тыс. руб., что обусловило
рост прибыли до налогообложения на 6121 тыс. руб.
По данным анализа структуры финансовых результатов необходимо
отметит, что структура прибыли до налогообложения заслуживает негативной
оценки, так как сальдо прочих результатов является отрицательной величиной.
Далее, оценим качество прибыли по ООО «Сотка» в таблице 6.
Таблица 6
Анализ структуры финансовых результатов организации ООО
«Сотка» за 2013-2015 гг.
Показатели
2013 год
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение
сумма,
тыс.руб
.
уде-
льны
й вес,
%
сумма,
тыс.руб
.
уде-
льны
й вес,
%
сумма,
тыс.руб
.
уде-
льны
й вес,
%
сумма,
тыс.руб
.
уде-
льны
й вес,
%
1. Прибыль от
продаж
258
х
3527
х
10413
х
10155
х
2. Сальдо
прочих
результатов
-80
х
-3507
х
-4114
х
-4034
х
3. Итого
прибыль до
налогообложени
я
178
100
20
100
6299
100
6121
х
4. Чистая
прибыль
142
80,0
16
80,0
5039
80,0
4897
-
37
В целом, чистая прибыль предприятия выросла в 35,5 раз или на 4897 тыс.
руб. Таким образом, в целом финансовая деятельность оценивается позитивно, а
резервами повышения чистой прибыли следует считать уменьшение прочих
расходов организации за счет контроля со стороны бухгалтера организации за
своевременностью уплаты взносов во внебюджетные фонды, налогов и сборов.
Перейдем непосредственно к изучению документального оформления и
учета начисления заработной платы за отработанное время.
2.2 Анализ фонда рабочего времени и фонда оплаты труда за 2013-2015 г.
Для оценки фонда рабочего времени и фонда оплаты труда, прежде всего,
произведем анализ технико-экономических показателей деятельности
предприятия ООО «Сотка» за 2013-2015 гг.
Перейдем к анализу фонда рабочего времени и фонда оплаты труда за 2013-
2015 г. на предприятии ООО «Сотка».
Источниками информации для анализа труда и заработной платы на
предприятии ООО «Сотка» послужили:
1) штатное расписание специалистов и служащих;
2) планы по труду;
3) расчеты потребности в основных производственных рабочих;
4) данные табельного учета о движении рабочей силы;
5) материалы бухгатерского учета о начислении заработной платы;
6) статистическая отчетность: форма № 1-т квартальная, за год; «Отчет по
труду»; формы № 1 «Основные сведения о деятельности предприятия», № П-4
«Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-Р
«Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».
38
Итак, проведем факторный анализ фонда рабочего времени, который
зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним
рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ = ЧР х Д х П (1)
Для начала рассчитаем фонд рабочего времени для ООО «Сотка» времени за
три прошедших года.
ФРВ (2013) = 49 × 238 × 8 = 93296 ч.
ФРВ (2014) = 45 × 246 × 8 = 88560 ч.
ФРВ (2015) = 50 × 249 × 8 = 99600 ч.
Динамика фонда рабочего времени представлена на рис. 4.
Рисунок 4. Динамика фонда рабочего времени за 2013-2015 гг.
ООО «Сотка»
Как видно из представленной динамики фонда рабочего времени в 2015 г.
наблюдается значительное увеличение количества часов фонда рабочего времени.
Произведем анализ факторов, оказавших влияние на изменение количества часов
фонда рабочего времени на предприятии ООО «Сотка».
В таблице 7 представлены данные для факторного анализа фонда рабочего
времени.
Таблица 7
Данные для факторного анализа фонда рабочего времени
№
Показатели
Обозн.
2014
2015
2013 2014 2015
39
п/п
1
2
3
4
5
1.
Фонд рабочего времени, час.
ФРВ
88560
99600
2.
Численность рабочих, чел.
Ч
45
50
3.
Продолжительность рабочего дня, час.
П
8
8
4.
Количества отработанных дней одним рабочим
в среднем за год, день.
Д
246
249
Ниже представлен анализ ФРВ методом цепной подстановки.
Таблица 8
Анализ фонда рабочего времени методом цепной подстановки
№
п/п
Показатели
Обозн.
2014
2015
∆
1
2
3
4
5
6
1.
Фонд рабочего времени, час.
ФРВ
88560
99600
11040
2.
Численность рабочих, чел.
Ч
45
50
5
3.
Продолжительность рабочего
дня, час.
П
8
8
0
4.
Количество отработанных дней
одним рабочим в среднем за
год, день.
Д
246
249
3
ФРВ
пл
= Ч
пл
× П
пл
× Д
пл
= 45×8×246=88560 ч.
ФРВ
усл1
= Ч
отч
× П
пл
× Д
пл
= 50×8×246=98400 ч.
ФРВ
усл2
= Ч
отч
× П
от
× Д
пл
= 50×8×246=98400 ч.
ФРВ
отч
= Ч
отч
× П
отч
× Д
отч
= 50×8×249=99200 ч.
В 2015 году фонд рабочего времени в целом больше чем в 2014 году на
(10640) часа (99200-88560), в том числе за счет изменения:
а) Численности
Δ ФРВ
чис
= ФРВ
усл1
- ФРВ
пл
= 98400-88560=9840
б) Продолжительность рабочего дня
Δ ФРВ
п
= ФРВ
усл2
– ФРВ
усл1
= 98400-98400=0
в) Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год
Δ ФРВ
д
= ФРВ
отч
– ФРВ
усл2
= 99200-98400=800
ВСЕГО: 9840+800=99200
40
По результату факторного анализа фонда рабочего времени можно сделать
следующие выводы, что произошло увеличение фонда рабочего времени на 9840
часа из-за увеличения численности работников предприятия, и на 800 часа из-за
изменения количества отработанных дней одним работником в среднем за год.
Далее произведем анализ использования фонда заработной платы (ФЗП). Но,
поскольку абсолютное отклонение определяется без учёта факторов, которые
оказали влияние на его изменение, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе ФЗП, хотя постоянная часть ФЗП зависит от численности работников,
количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
В связи с этим, проведем факторный анализ фонда рабочего времени в 2015
году. В таблице 9 представлены данные для анализа фонда рабочего времени.
Таблица 9
Данные для анализа фонда рабочего времени
№
п/п
Показатели
Обозн.
2014
2015
1
2
3
4
1.
Фонд заработной платы, тыс.руб.
ФЗП
3562,2
4390,0
2.
Численность рабочих, чел.
Ч
45
50
3.
Среднегодовая заработная плата 1 работника,
тыс.руб.
З
79,16
87,8
Ниже представлен анализ ФЗП методом цепной подстановки.
Таблица 10
Анализ фонда оплаты труда методом цепной подстановки
№
п/п
Показатели
Обозн.
2014
2015
∆
1
2
3
4
5
6
1.
Фонд заработной платы, тыс.руб.
ФЗП
3562,2
4390,0
827,8
2.
Численность рабочих, чел.
Ч
45
50
5
3.
Среднегодовая заработная плата 1
работника, тыс.руб.
З
79,16
87,8
8,64
ФЗП
пл
= Ч
пл
× З
пл
= 45×79,16=3562,2
ФЗП
усл1
= Ч
отч
× З
пл
= 50×79,16=3958
ФЗП
отч
= Ч
отч
× З
отч
= 50×87,8=4390
41
В 2015 году фонд заработной платы в целом больше чем в 2014 году на
(827,8) тыс.рублей (4390-3562,2), в том числе за счет изменения:
а) Численности Δ ФЗП
чис
= ФЗП
усл1
- ФЗП
пл
= 3958-3562,2=395,8
б) Среднегодовая заработная плата Δ ФЗП
з
= ФЗП
отч
– ФЗП
усл1
= 4390-
3958=432
ВСЕГО: 395,8+432=827,8
По результатам факторного анализа фонда заработной платы можно сделать
следующие выводы, что произошло его увеличение на 827,8 тыс. рублей из-за
увеличения численности работников предприятия на 395,8 тыс. рублей, и из-за
изменения среднегодовой заработной платы 1 работника на 432 тысяч рублей.
Рост заработной платы произошел в результате продолжающегося
инфляционного процесса, вследствие чего в организации неоднократно
поднимался минимальный оклад труда. Такая же картина наблюдается и по
каждой категории работников. Также необходимо отметить, что большая часть
фонда заработной платы расходуется на категорию «рабочие», что связано с
большей численностью работников данной категории, а также на категории
руководителей и специалистов, что связано с более высокими окладами данных
работников.
2.3 Общая оценка организации бухгалтерского учета труда и его оплаты
Бухгалтерский учет в ООО «Сотка» осуществляется самостоятельным
структурным подразделением – бухгалтерией. ООО «Сотка» учитывает
результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую
отчетность в порядке, установленном действующим законодательством
Российской Федерации. Структура ООО «Сотка» и штатное расписание
утверждены директором предприятия. Бухгалтерию возглавляет главный
бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия.