48
этому документу, учитываются в особом порядке.
Таблица 8
Расчет оплаты дней отпуска за период с 18 января 2017 года
по 12 марта 2017 года.
Месяц
Норма
Факт
Начисленная
заработная плата,
руб.
Количество дней для
отпуска, включаемых в
среднюю зарплату
Январь
31
31
21157
29,4
Февраль
28
28
21157
29,4
Март
31
31
21157
29,4
Апрель
30
30
21157
29,4
Май
31
31
21157
29,4
Июнь
30
21
15732
20,58
Июль
31
0
3255
0
Август
31
19
10075
18,01
Сентябрь
30
30
19297,5
29,4
Октябрь
31
31
21157
29,4
Ноябрь
30
30
21157
29,4
Декабрь
31
31
21157
29,4
Всего
365
313
217620
303,19
Средняя зарплата за
один день отпуска
757,86
руб.
217620 : 303,19 = 757,86
Сумма
отпускных
39408,72
руб
757,86 х 52 календарных дней
Так же при проверке начисления заработной платы за декабрь 2017 было
обнаружено, что сотруднику Захарову И.В. была неправильно рассчитана
заработная плата, при расчете бухгалтер не учел работу в ночное время в
количестве двух дней, график работы сотрудника не является сменным. Эта
ошибка должна быть исправлена.
В ходе изучения бухгалтерского учета на предприятии были выявлены
некоторые недочеты в работе бухгалтера, которые оформлены сводной
таблицей 9.
Кроме того, при анализе расчета по заработной плате было выявлено, что
суммы начисленных отпускных учитываются в том периоде, в котором они
начислены, не смотря на то, что отпуск работник будет отгуливать в
следующем месяце. Такая постановка учета не позволяет иметь достоверную
информацию о затратах в отчетный период.
49
Таблица 9
Ошибки в учете за 2017 год
Ошибка
Рекомендации
В унифицированных формах
применяются не все обязательные
реквизиты
Необходимо ввести все обязательные
реквизиты
Не все приказы разнесены в карточки
сотрудников
Необходимо устранить замечание
Не полностью заполнены реквизиты в
табелях по учету рабочего времени
Возврат на доработку документа
Нет подписей директора в некоторых
платежных ведомостях
Платежные ведомости отдать на
подпись руководителю
При проверке начисления НДФЛ было
обнаружено, что у сотрудника не
правомерно был применен налоговый
вычет
Проверить начисление НДФЛ и
исправить следующим периодом
Неправомерное удержание из
заработной платы суммы недостачи
обнаруженной при инвентаризации
Необходимо предоставить приказ
Из заработной платы сотрудника была
удержана денежная сумма за опоздание
на работу
Соответствующее распоряжение и
приказ оформлены не были в срок.
При расчете отпускных не была учтена
выплаченная премия сотруднику
Необходимо пересчитать среднюю
заработную плату и начислить
правильную сумму отпускных, разницу
выдать сотруднику
3.Проверка удержаний из заработной платы.
Один из видов удержаний, которое было проверено на предприятии
ООО «Терминал», это возмещение материального ущерба, причиненного
предприятию. По результатам проведенной инвентаризации общего склада
предприятия, у заведующего этим складом Сургутанова И.В. была обнаружена
недостача. По результатам этой инвентаризации было решено удержать из
заработной платы сумму ущерба, оформлены соответствующие проводки:
- Дебет 70 Кредит 73.2 – сумма материального ущерба удержана из
заработной платы работника.
Соответствующего приказа на возмещение ущерба оформлено не было,
сотрудником приказ не подписан, но возмещение производилось, что является
ошибкой в работе организации.
В организации ООО «Терминал» водителем работает иностранный
гражданин, временно пребывающий на территории РФ. Заработная плата за
50
2017 год работнику - иностранному гражданину начислялась по общему
правилу, налог с дохода физического лица исчислялся и уплачивался как с
резидента Российской Федерации по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК
РФ). Иностранные граждане признаются плательщиками НДФЛ. Согласно ст.
209 НК РФ физические лица, не являющиеся резидентами, уплачивают налог
только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.
Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами
- нерезидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 30%.
Исключение составляют доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Начисление заработной платы и налога на доходы физических лиц по
общим правилам для не резидента РФ является грубой ошибкой.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сотрудники организации имеющие на
иждивении несовершеннолетних детей получают стандартный налоговый
вычет на каждого ребенка. При проверке налоговых вычетов сотрудникам
имеющих на иждивении несовершеннолетних детей были проверены все
соответствующие документы, было проверено наличие копий свидетельств о
рождении детей и заявление на предоставление вычета. В ходе этой поверки
было обнаружено, что сотрудник Николаев В.П. получал вычет на ребенка
достигшего возраста восемнадцати лет. В ходе устной беседы было выяснено,
что ребенок учится в институте на первом курсе, соответствующей справки
подтверждающей этот факт не было. Данный факт предоставления налогового
стандартного вычета без подтверждения документально является грубой
ошибкой.
4. Проверка тождественности данных.
Данные расчета заработной платы за произвольно взятые 4 месяца
Главной книги сравниваются с данными в расчетных ведомостях начислений
заработной платы. Различия и отклонения представлены в таблице 10.
51
Таблица 10
Сопоставление значений в расчетных ведомостях и Главной
книге
Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также
данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по
каждому работнику совпадают. При опросе сотрудников было выявлено
нарушение, что не все сотрудники лично получают расчетные листки.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что начисление заработной платы производится
своевременно, а в марте месяце ведомость закрылась на 2 дня позднее.
5. Проверка расчетов по депонированной заработной плате.
В ходе устного опроса в виде тестирования системы внутреннего
контроля было выявлено, что Книга учета депонированной заработной платы
на предприятии не ведется, соответственно, на проверку не предоставлена.
Однако следует отметить, что за проверяемый период на основании
данных расчетных ведомостей и оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76.4 «Расчеты по депонированным
суммам» депонированных сумм заработной платы выявлено не было.
До 2017 года в ООО «Терминал» заработная плата выплачивалась через
кассу, таким образом, ранее имело место учета депонированной заработной
платы, поскольку случались ситуации, когда сотрудники в течение 3-х дней не
забирали свою заработную плату и бухгалтер производил депонирование сумм
оплаты труда. Однако с 1 января 2017 года предприятие перешло на
безналичную форму выплаты заработной платы, соответственно, суммы
невыплаченной заработной платы, числящиеся по кредиту счета 70, являются
кредиторской задолженностью.
6. Проверка налогооблагаемой базы, учет налогов и платежей.
Месяцы
Числится по данным расчетных
ведомостей, руб.
Числится по Главной
книге, руб.
Отклонения,
руб.
март
302400
302400
-
июнь
280000
280000
-
сентябрь
410800
410800
-
декабрь
306750
306750
-
52
С суммы начисленной заработной платы начисляются суммы страховых
взносов на пенсионное и медицинское страхование, что в общей сумме
согласно НК РФ составляет 34%.
Начисление страховых взносов на счетах бухгалтерского учета в ООО
«Терминал» за 2017 год было осуществлено верно на соответствующих
субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В общем варианте налогооблагаемая база по страховым взносам была
определена верно, сотрудниками бухгалтерии были учтены все включаемые и
не учитываемые при расчете налоговой базы выплаты. Однако поскольку в
ходе проверки правильности начисления заработной платы за 2017 год были
выявлены ошибки, соответственно, по итогам исправлений необходимо и
откорректировать суммы начисленных страховых взносов.
На протяжении 2017 года платежи в бюджет по налогам в большинстве
случаев были перечислены своевременно, однако были замечены в некоторых
месяцах задержки по платежам в бюджет.
Как было отмечено ранее, были выявлены недостатки при определении
налогооблагаемой базы по НДФЛ, а именно при проверке начисления НДФЛ
было обнаружено, что у сотрудника неправомерно был применен налоговый
вычет, т.к. одному из детей этого сотрудника на момент начисления
заработной платы и начисления НДФЛ исполнилось 18 лет. Также была
неверно применена налоговая ставка в отношении удержания НДФЛ у
иностранного гражданина.
Таким образом, следует отметить, что нарушения в определении
налогооблагаемой базы по налогам начисляемых и удерживаемых с сумм
начисленных выплат по заработной плате, следуют из правильности
начисления этих выплат на первом этапе. Соответственно, наладив контроль
правильности расчета заработной платы, можно избежать ошибок в
последующих расчетах, в частности, при определении налоговой базы по
налогам.
Обобщение данных по проведенному аудиту и выявленных в ходе
53
проверки ошибок в таблице 11.
Таблица 11
Выводы и предложения по результатам аудита оплаты труда
Ошибка
Рекомендация
При проверке начисления НДФЛ было
обнаружено, что у сотрудника не правомерно
был применен налоговый вычет, т.к. одному
из детей этого сотрудника на момент
начисления заработной платы и начисления
НДФЛ исполнилось 18 лет
Необходимо проверить
начисление НДФЛ, исправления
внести следующим периодом
У иностранного гражданина, уроженца
ближнего зарубежья р. Таджикистан,
работающего в организации в качестве
водителя, начисление НДФЛ производилось в
общем порядке по ставке 13%.
Необходимо провести проверку
и установление периода не
правильного начисления НДФЛ
этому сотруднику, следующими
периодами делать
корректировочные начисления
по ставке 30%.
В результате счетной ошибки была начислена
и выплачена заработная плата сотруднику не
правильно
Необходимо произвести
перерасчет заработной платы
этому сотруднику и в срок 1
месяца произвести удержания
Неправомерное удержание из заработной
платы суммы недостачи обнаруженной при
инвентаризации
Необходимо предоставить
приказ
Не правильно рассчитана средняя заработная
плата при расчете отпускных, не была учтена
начисленная и выплаченная премия
сотруднику
Необходимо пересчитать
среднюю заработную плату
сотруднику и пересчитать
отпускные, разницу доплатить в
следующий расчетный период
При расчете заработной платы за декабрь 2017
году сотруднику Захарову И.В. была посчитана
заработная плата без учета работы в ночное
время в количестве двух смен, график работы
этого сотрудника не относится к сменному
Произвести перерасчет
заработной платы сотруднику в
следующем месяце и выплатить
возникшую сумму разницы
В ходе работы было выявлено, что ведение учета затрат на оплату труда
на исследуемом предприятии ООО «Терминал» ведется согласно
установленным нормам ведения бухгалтерского учета, но были выявлены
некоторые ошибки, которые рекомендовано исправить.
Таким образом, мы рассмотрели организацию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда в ООО «Терминал», предусматривающую
автоматизированный способ ведения учета списочного состава сотрудников и
начисления заработной платы, а также изучили систему документального
54
оформления кадрового состава и учета заработной платы, виды удержаний из
заработной платы и отражение их в учете.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
При всех технических достижениях главная гордость компании – это
люди, высококвалифицированные сотрудники, способные комплексно решать
технические задачи проектирования и изготовления рекламных конструкций
любой сложности, партнеры, продвигающие продукцию ООО «Терминал» как
на территории Красноярского края, так и за ее пределами. Общая численность
персонала фирмы ООО «Терминал» на сегодняшний день составляет 60
человек.
Изучим кадровый состав предприятия по состоянию на начало 2018 года.
Структура кадров ООО «Терминал» по уровням управления представлена в
табл. 12.
Таблица 12
Структура кадров по уровням управления на начало 2018 год, чел.
Показатели
2018 г.
Доли, %
Руководители
8
13,3
Специалисты
44
73,3
Хозяйственный персонал
8
13,3
Итого
60
100
Рассмотрим возрастную структуру персонала организации, которая
представлена в табл. 13.
Таблица 13
Возрастная структура персонала ООО «Терминал» на начало 2018
год, чел.
Возрастная категория
2018 г.
Доли, %
до 30 лет
36
60
до 40 лет
18
30
до 50 лет
4
6,7
старше 50 лет
2
3,3
Итого
60
100
Анализируя структуру кадров, можно сделать вывод, что больше
55
половины сотрудников – до 30 лет. Политика руководства организации – не
принимать на рядовые должности людей старше 30 лет. Это обусловлено тем,
что молодой персонал легче обучается, адаптируется и более управляем, чем
более старшее поколение.
По уровню образования структура кадров ООО «Терминал» представлена
в табл. 14.
Таблица 14
Структура кадров по уровню образования ООО «Терминал» на
начало 2018 года, чел.
Образование
2018 г.
Доля, %
Высшее
20
66,7
Среднее специальное
40
33,3
Итого
60
100
Все работники предприятия ООО «Терминал» имеют образование
соответствующее профилю деятельности предприятия. Кадровая политика
предприятия такова, что без знаний о предстоящей деятельности сотрудники на
работу не принимаются.
Современные торговые предприятие не может развиваться без
эффективных стимулирующих систем оплаты труда персонала, которые
должны постоянно совершенствоваться под влиянием экономических и
политических условий. Сегодня на рынке можно купить конкурентный товар,
но купить на рынке конкурентоспособность и стимулы к ней невозможно.
Поэтому предприятию приходится самостоятельно искать наиболее
подходящие и действенные методы организации и поощрения труда.
На рассматриваемом предприятии ООО «Терминал» к стимулированию
работников относятся достаточно серьезно.
Методы стимулирования труда персонала, действующие на исследуемом
предприятии включают:
1. Система оплаты труда;
2. Социальный пакет (бенефиты);
3. Материальное неденежное стимулирование.
56
В табл. 15 рассмотрим состав и структуру первого элемента системы
материального стимулирования - оплаты труда работников ООО «Терминал»
по отдельным элементам.
Таблица 15
Анализ состава и структуры оплаты труда работников
ООО «Терминал» в 2016-2017 гг. по элементам
Составные
элементы
2016
2017
Отклонение
(+ ; -)
Темп
изменения,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
А
1
2
3
4
5
6
7
Фонд заработной
платы, всего
7751,3
100
8095,8
100
344,5
-
104,44
в том числе:
- выплаты по
тарифным
ставкам, окладам
5873,94
75,78
6060,52
74,86
186,58
-0,92
103,18
- премии и
вознаграждения
754,20
9,73
929,61
10,45
175,4
0,72
123,26
- выплаты
компенсирующего
характера
237,96
3,07
314,02
3,53
76,1
0,46
131,96
- выплаты
стимулирующего
характера
289,12
3,73
308,68
3,47
19,6
-0,26
106,77
- выплаты за
неотработанное
время
596,07
7,69
684,09
7,69
88,0
0
114,77
К выплатам за неотработанное время в рассматриваемом предприятии
относится оплата различных отпусков, среди которых можно выделить
ежегодные отпуска и учебные отпуска.
В рассматриваемом предприятии присутствуют выплаты
компенсирующего характера в виде выплат за работы в выходные и
праздничные дни (в 2016 году составляли 237,96 тыс. руб., а в 2017 314,02 тыс.
руб.). В целом за два года размер выплат компенсирующего характера
увеличился на 76,1 тыс. руб. или 31,96%.
К выплатам стимулирующего характера в ООО «Терминал» относятся
надбавки за продолжительность непрерывной работы.
Наибольшую долю в структуре премиальных выплат рассматриваемого
предприятия занимают выплаты 13-ой заработной платы. На них приходится
57
9,73% в прошлом году и 10,45% в отчетном. В денежном выражении данный
элемент расходов на оплату труда составит 754,2 и 929,61 тыс. руб. в прошлом
и отчетном периоде анализа соответственно.
Как видно из приведенных данных основу заработной платы
ООО «Терминал» за анализируемый период составляет оклад – 75,78%, 74,86%
соответственно. Наблюдается незначительное увеличение доли премий в
составе ФОТ, с 9,73% в 2016 году, до – 10,45 в 2017 году.
Социальный пакет (бенефиты) ООО «Терминал» включает льготы,
предоставляемые на основании Коллективного договора, а также
дополнительные льготы, не включенные в Коллективный договор.
Состав социального пакета отражен в Коллективном договоре
ООО «Терминал» и включает различные виды социальных льгот, гарантий и
компенсаций.
Часть льгот и компенсаций предоставляется в соответствии с Трудовым
Кодексом Российской Федерации (например, обязательные предварительные и
периодические, а также внеочередные медицинские осмотры, обязательное
медицинское и социальное страхование и др.).
Кроме того, ООО «Терминал» предоставляет работникам на
определенных условиях льготы, сверх положенных законодательством.
Социальный пакет представляет собой материальное немонетарное
стимулирование, когда работнику предоставляется возможность пользоваться
служебным транспортом, мобильным телефоном, медицинской страховкой и
другими услугами, стоимость которых оплачивается за счет предприятия.
Состав социального пакета ООО «Терминал» представлен в таблице 16.
Таблица 16
Состав социального пакета ООО «Терминал»
Наименование вида льгот,
гарантий и компенсаций
Условия предоставления
Материальная помощь отдельным
категориям сотрудников
(многодетные семьи, матери-
одиночки, инвалиды труда,
пенсионеры и пр.)
Предоставляется на основании личного
заявления и справок, подтверждающих
причину обращения за помощью. Решение о
предоставлении помощи принимается
генеральным директором