45
Таблица 11
Корреспонденция счетов по расчету пособия
по беременности и родам К.В. Раскатовой
Хозяйственные
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Первичная
документация
Дт
Кт
Начисление пособия по
беременности и родам
69.1
70
32 565,31
Листок
нетрудоспособно
сти, расчетно-
платежная
ведомость
Выплата пособия по
беременности и родам
70
50
32 565,31
Расчетно-
платежная
ведомость
В Трудовом Кодексе предусматриваются такие виды отпусков (гл. 19 ТК
РФ):
- ежегодные оплачиваемые;
- ежегодные дополнительны;
- ежегодные дополнительные оплачиваемые (в.т.ч. учебные);
- без сохранения зарплаты;
- по беременности и родам;
- по уходу за ребенком.
Оплачиваемый ежегодный (очередной) отпуск предоставляют каждый
год работы в субъекте экономики (в первый год работы – по окончании 6 мес.)
на основе приказа по предоставлению отпуска сотруднику, который оформлен
согласно графику отпусков.
Оплачиваемый ежегодный отпуск для сотрудников ООО «Тоцкий
коммунальник»предоставляют длительностью в 28 календарных дней. Сумму
отпускных вычисляют произведением среднедневных заработков
(вычисленных согласно статье 139 ТК РФ) на количество дней
предоставляемого отпуска.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной зарплаты на 12 и на
29,3 (среднемесячное число календарных дней)
46
Например, зарплата сотрудницы Е.О. Касперович за последние 12
месяцев составила 970816,0 рублей, тогда среднедневной заработок составляет:
970816,0 / (12 х 29,3) = 2869,1 руб./день.
Сумма отпускных = 2869,1 х 28 дней = 80334,8 рубля.
Дополнительный отпуск предоставляется работникам, занятых на
работах с вредными или опасными условиями труда, ежегодно в соответствии
со ст. 117 ТК РФ работникам, но в ООО «Тоцкий коммунальник» такие условия
труда отсутствуют.
Учебный отпуск предоставляется сотрудникам ООО «Тоцкий
коммунальник»на основе справки-вызова из учебного заведения согласно
требованиям гл. 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам,
совмещающим работу с обучением».
Предоставление отпуска без сохранения зарплаты может
осуществляться для работника ООО «Тоцкий коммунальник» согласно его
письменному заявлению при наличии определенных уважительных причин.
Порядок бухгалтерского учета отпускных находится в зависимости от
зафиксированного в учетной политике ООО «Тоцкий коммунальник»
источника выплаты отпускных, то есть наличия либо отсутствия резервов на
оплату отпусков. Поскольку согласно учетной политике ООО «Тоцкий
коммунальник» формируется резерв, то начисление отпускных осуществляется
по мере необходимости из средств созданных резервов.
Соответственно, расчеты с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Тоцкий коммунальник» учитываются согласно требованиям ТК РФ, а также
при учете иных нормативно-правовых актов, осуществляющих регулирование
организации б/у на экономическом субъекте.
Аналитический и синтетический учет расчетов с сотрудниками по
оплате труда в ООО «Тоцкий коммунальник» производится на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками экономического субъекта по
оплате труда.
47
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы
В обязанность бухгалтерии предприятия включен не только процесс
расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда и времени, премий, пособий по временной
нетрудоспособности и прочие, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.
К обязательным удержаниям относятся:
─ налог на доходы физических лиц;
─ удержания по исполнительным листам.
Удержания из заработной платы по всем видам направлений
рассчитываются каждый месяц в определенные сроки, соответствующие
периоду начисления.
Процесс расчета удержания соответствует основным правилам
бухгалтерского учета:
─ Начисляется оплата по всем видам заработка, а также все
имеющиеся доплаты и начисления, исключая суммы, которые не принимают
для расчета удержаний.
─ Рассчитывается НДФЛ.
─ Определяются остальные суммы удержаний, которые остаются в
распоряжении работодателя или перечисляются третьим лицам в течение трех
дней после выплаты заработной платы.
Рассмотрим пример удержаний налога на доходы физических лиц из
заработной платы работников.
Бухгалтеру Суворовой Н.Т. начислена заработная плата в сумме
40000руб. На иждивении бухгалтера находится один ребенок. Рассчитаем
сумму, которую Суворовой Н.Т. получит на руки.
Сумма НДФЛ составит 5018руб. (40000-1400)х13%
На руки бухгалтер получит 34982 руб. (40000-5018).
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки (Таблица
12).
48
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по учету удержания НДФЛ
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
Документ-
основание
Начислена заработная
плата бухгалтеру
Суворовой Н.Т.
26
70
40000
Табель, расчетная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
5018
Бухгалтерская
справка
Выплачена заработная
плата
70
51
34982
Платежная
ведомость, выписка
банка
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68.1
51
5018
Выписка банка,
платежное
поручение
Если на предприятие поступил исполнительный лист, работодатель
обязан произвести удержания алиментов.
Размер определяется числом несовершеннолетних детей:
1/4 суммы дохода – на одного ребенка.
1/3 – на двоих.
1/2 – на троих и больше.
Учет удержаний из заработной платы в части алиментов ведется после
начисления НДФЛ. Общая сумма взыскания не может превышать 70 %
начисленной зарплаты, отпускных, премий, пособий и других доходов.
Например, зарплата слесаряИванова И.С. составляет 45 000 руб.
Стандартный вычет 1400 руб. на несовершеннолетнего ребенка. Работодатель
получил в отношении этого сотрудника исполнительный документ по
алиментам на 1 несовершеннолетнего ребенка с постановлением взыскивать 1/4
доходов в месяц.
Доход работника в месяц =45000-(45 000 – 1400) х13 % = 39332 руб.
Алименты к удержанию = 39 332 / 4 = 9833 руб.
Удержаны расходы на пересылку алиментов 2% =9833х2%=197руб.
К выдаче «на руки» = 39332 – 9833-197 = 29 302 руб.
Таким образом, слесарь Иванов И.С. получит на руки 29302 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Таблица
49
13).
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы
слесаря Иванова И.С.
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
Документ-
основание
Начислена заработная
плата слесарю Иванову
И.С.
20
70
45000
Табель, расчетная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
5668
Бухгалтерская
справка
Удержаны алименты
70
76.9
9833
Бухгалтерская
справка-расчет,
исполнительный
лист
Выданы денежные
средства под отчет на
оплату алиментов;
71
50
10030
РКО
Перечислены алименты
подотчетным лицом и
почтовый сбор
76.9
71
10030
Авансовый отчет
Удержаны из зарплаты
работника расходы на
пересылку алиментов
70
76.1
197
Бухгалтерская
справка
Выплачена заработная
плата слесарю Иванову
И.С.
70
51
29302
Платежная
ведомость, выписка
банка
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68.1
51
5668
Выписка банка,
платежное
поручение
Таким образом, бухгалтерский учет операций по удержанию НДФЛ
проводится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ.
Бухгалтерская проводка удержаний по исполнительным листам
выглядит следующим образом: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя оформляется
записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51
«Расчетные счета».
50
ООО «Тоцкий коммунальник» имеет право удерживать из заработной
платы и иных доходов работника денежные суммы по своей инициативе в
случаях, определенных Трудовым кодексом Российской Федерации.
Работодателю предоставлено право,провести эти удержания, если
работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок,
установленный для добровольного возвращения сумм, в противном случае
удержания производятся только по решению суда.
Удержания по инициативе работодателя могут быть удержаны после
обязательных удержаний.
Рассмотрим пример удержания неизрасходованных и невозвращенных
подотчетных сумм.
Например, завхозу Смирнову А.С. были выданы 10.11.2019г под отчет
денежные средства в сумме 15000руб. сроком на три дня на покупку
хозяйственного инструмента. Согласно авансовому отчету, предоставленному
13.11.2019г, завхоз Смирнов А.С. израсходовал 5000 руб. Сумма
неизрасходованной подотчетной суммы составила 10000руб., которую он не
вернул в кассу предприятия. С завхозом заключен договор о материальной
ответственности. Руководителем ООО «Тоцкий коммунальник» было принято
решение удержать задолженность подотчетного лица в сумме 10000руб. из его
заработной платы, что было отражено в приказе. Заработная плата завхоза
составляет 15000руб. Стандартные вычеты на несовершеннолетнего ребенка
1400руб.
Рассчитаем сумму удержаний из заработной платы завхоза за ноябрь
2019г.
Сумма обязательных удержаний (НДФЛ):
(15000-1400)х13%=1768руб.
Так как сумма удержаний по инициативе работодателя не может
превышать 20%, то она составит:
(15000-1768)х20%=2646,40руб.
51
Следовательно, с завхоза в ноябре 2019г можно удержать в счет
погашения задолженности по подотчетным суммам 2646,40руб. Остаток в
сумме 7353,60руб. можно будет удержать в следующем месяце.
Сумма заработной платы к выдаче составит:
15000-1768-2646,40=10582,60руб.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетным лицом
завхозом Смирновым А.С. отражены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетным лицом
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
Документ-
основание
Из кассы выданы
денежные средства под
отчет завхозу Смирнову
А.С.
71
50
15000
Заявление, РКО
Списаны расходы,
связанные с
приобретением
материальных ценностей
подотчетным лицом
10
71
5000
Авансовый отчет
Списаны суммы, не
возвращенные
подотчетным лицом в
срок
94
71
10000
Бухгалтерская
справка
Начислена заработная
плата завхоза
20
70
15000
Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
1768
Расчет
Не возвращенные суммы
удержаны из заработной
платы завхоза
70
73.2
2646,40
Приказ, расчет
Сумма, не возвращенная
в срок, отнесена на
виновное лицо
73.2
94
2646,40
Расчет
Выплачена заработная
плата завхозу
70
50
10585,60
РКО
В результате счетной ошибки ООО «Тоцкий коммунальник» может
выплатить лишнюю сумму работнику.
То, что при исчислении выплат в пользу работника была допущена
счетная ошибка, нужно документально зафиксировать. Бухгалтер должен
написать докладную записку на имя руководителя и специально созданная
52
комиссия из числа сотрудников компании должна составить акт об
обнаружении счетной ошибки.
Если работодатель удерживает переплату в результате счетной ошибки
без согласия работника, это может быть классифицировано как нарушение
законодательства о труде.
Рассмотрим пример удержаний в связи со счетной ошибкой.
В октябре 2019 года заработная плата водителя Попова А.Е. составила
18 000 рублей. За указанный месяц приказом директора ООО «Тоцкий
коммунальник» ему была назначена премия в размере месячной заработной
платы.
Бухгалтер предприятия начислила названному работнику заработную
плату и премию на общую сумму 38 000 рублей. Эта сумма за минусом НДФЛ
была выплачена в ноябре 2019 года.
Спустя некоторое время бухгалтер обнаружила, что должна была
начислить не 38 000 рублей, а 36 000 рублей (18 000 + 18 000), то есть на 2000
рублей меньше.
В комиссию, созданную на предприятии, бухгалтер подала заявление,
где обосновала ошибочное начисление арифметической ошибкой при
сложении.
Комиссия признала ошибку бухгалтера счетной и решила взыскать 2000
рублей с Попова А.Е. из его зарплаты за следующие месяцы.
Рассчитаем заработную плату водителя Попова А.Е. за ноябрь 2019г.
Заработная плата за ноябрь 2019г составит 18000руб.
НДФЛ 13% - 2340руб.
Удержания в результате счетной ошибки – 2000руб.
Сумма к выдаче составит: 18000-2340-2000=13660руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки за ноябрь
2019г (Таблица 15).
53
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по учету удержаний в результате счетной
ошибки
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
Документ-
основание
Начислена заработная
плата водителя
20
70
18000
Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
2340
Расчет
Удержание переплаты
заработной платы в
результате счетной
ошибки
26
70
(2000)
сторно
Приказ, акт, расчет
Сторнирован НДФЛ с
суммы переплаты
70
68.1
260
Расчет
Выплачена заработная
плата водителю
70
50
13600
Платежная
ведомость
Если заработная плата была выплачена излишне не в связи со счетной
ошибкой и в этой излишней выплате нет вины работника, взыскать эту сумму с
работника нельзя даже через суд (ч. 4 ст. 137 ТК РФ). Если, конечно, работник
сам не согласится добровольно вернуть работодателю лишнее.
Итак, удержания по инициативе работодателя удерживают после
обязательных удержаний. Они не могут превышать 20 % от заработной платы,
причитающейся работнику, за вычетом налога на доходы физических лиц.
Также в практики деятельности ООО «Тоцкий коммунальник»
встречаются удержания из заработной платы по заявлению работника – это
перечисление части заработной платы, отпускных, выплат по больничному
листу гражданина в пользу других людей или организаций на основании его
письменного заявления, поданного работодателю.
Рассмотрим пример удержаний по заявлению работника в случае, в
случае, когда поступил исполнительный лист.
Работодателю в отношении работника поступил исполнительныйлист,
на основании которого из заработной платы следует произвести удержание
алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (1/4 доходов).По
заявлению работника необходимо перечислить 900руб. сотовому оператору,
плюс комиссия банка 30руб.
54
По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30 000
руб.
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника на
получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание ребенка
— 1 400 руб.:
(30 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 3 718 руб.
2. Производится исчисление суммы алиментов на содержание
несовершеннолетнего ребенка:
(30 000 руб. – 3 718 руб.) х 1/4 = 6 570,50 руб.
3. Производится исчисление суммы удержаний по заявлению работника:
(30 000 руб. – 3 718 руб. – 6570,50руб. – 930руб.) = 18781,50 руб.
Таким образом, на руки работник получит 18781,50руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Таблица
16):
Таблица 16
Бухгалтерские проводки по учету обязательных удержаний и по
заявлению работника
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
Документ-основание
Начислена заработная плата
работника
20
70
30000
Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
3718
Расчет
Удержаны алименты
70
76
6570,50
Бухгалтерская справка
Удержаны деньги из
зарплаты менеджера по его
заявлению плюс комиссия
банка
70
76
930
Заявление работника,
бухгалтерская справка-
расчет
Выплачена заработная плата
работнику
70
50
18781,50
Платежная ведомость
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
3718
Выписка банка
Перечислены деньги
оператору связи
76
51
900
Выписка банка
Списана комиссия банка
76
51
30
Выписка банка
Выплачены алименты
взыскателю
76
50
6570,50
РКО
Итак, удержания по заявлению работника могут осуществляться только
с согласия работодателя, так как законодательно это не является его
обязанностью.