37
ответственность принадлежащим ему имуществом по всем своим
обязательствам. На момент государственной регистрации уставный капитал
составил 10 000 рублей.
Все граждане, которые участвуют своим трудом в деятельности
общества на основе трудового договора, составляют трудовой коллектив
предприятия. Трудовые взаимоотношения на предприятии строго
регулируются действующим законодательством о труде. Это основные
нормативные акты: Конституция Российской Федерации, Гражданский
кодексом Российской Федерации и Трудовой кодекс Российской Федерации.
Структура бухгалтерии состоит из двух работников: это главный
бухгалтер и бухгалтер - расчетчик. Бухгалтерский учет на предприятии
построен следующим образом: бухгалтер - расчетчик производит начисления
по оплате труда, оформляет банковские и кассовые документы, а главный
бухгалтер систематизирует все данные бухгалтерского учета в журналах
ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс, бухгалтерскую
и налоговую отчетность. Бухгалтерский и налоговый учет организован
согласно принятой учетной политике предприятием.
Учетная политика ООО «ТД «Радиус» состоит из трех разделов:
1. организационная часть,
2. порядок ведения бухгалтерского учета,
3. порядок ведения налогового учета.
Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С –
Бухгалтерия 7.7». С помощью программы формируется вся бухгалтерская и
налоговая отчетность. Налоги уплачиваются организацией в соответствии с
действующим законодательством по режиму налогообложения ЕНВД и
УСН. Это единый налог на вмененный доход для розничной торговли и
единый налог по УСН - 6% от доходов. Расчетом налогов, составлением и
сдачей бухгалтерской и налоговой отчётности занимается главный бухгалтер.
38
Для начисления и выплаты заработной платы в ООО «ТД «Радиус»
применяются следующие унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:
- приказ о приеме на работу (форма № Т-1) – составляется на каждого вновь
принятого на работу сотрудника. В приказе указывается структурное
подразделение, где будет трудиться новый сотрудник, его должность и
должностной оклад, испытательный срок. Затем приказ должен быть
завизирован в кадровой службе с целью подтверждения размера оклада и его
соответствия штатному расписанию, а затем его подписывает руководитель
предприятия. Вновь принятого работника знакомят с приказом под расписку
(приложение 1).
- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-
5). Он издается в двух экземплярах - один из которых оставляют в отделе
кадров, а второй передают в бухгалтерию (приложение 2).
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Данный
приказ издается для оформления ежегодного отпуска работнику и отпусков
других видов (приложение 3).
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8).
Он издается в двух экземплярах - один из которых также оставляют в отделе
кадров, а второй передают в бухгалтерию (приложение 4).
- табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Он
необходим для табельного учета и контроля трудовой дисциплины.
Табельный учет включает в себя всех работников организации.
Каждому сотруднику присваивается свой порядковый табельный номер.
Данный номер будет указываться во всех документах по учету труда и
заработной платы. Смысл табельного учета состоит в ежедневной отметке
выходов работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и
невыходов с указанием причины (временная нетрудоспособность,
командировка, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочее), а также часов
простоя и часов сверхурочной работы. Отметки о неявках или опозданиях
39
ставят в табеле на основании соответствующих документов – справок о
вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.
Заполненный табель по итогам месяца необходимо сдать в бухгалтерию для
дальнейшей работы с ним. Он является основанием для начисления
заработной платы, оплаты ежегодных отпусков и листков
нетрудоспособности.
Трудовой договор определяет взаимоотношения между работником и
работодателем (приложение 5).
Работник и работодатель являются сторонами трудового договора.
Каждая сторона подписывает трудовой договор, заключаемый в письменной
форме, в двух экземплярах: первый экземпляр для работника, а второй для
работодателя.
Трудовой договор является основным документом, который
определяет порядок оплаты труда работников.
10
Трудовые договора по сроку действия делятся на срочные и
бессрочные.
Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок,
который прописывается в договоре, а в бессрочном договоре срок не
определен.
Кроме основных трудовых договоров в ООО «ТД «Радиус»
заключаются гражданско-правовые договоры между организацией и
работниками, которые привлекаются со стороны для выполнения
определенных работ, которые организация не может выполнить своими
силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера
регулируется статьями 779 и 781 Гражданского кодекса РФ. По результатам
выполненных работ директор и физическое лицо подписывают «Акт
приемки выполненных работ», где указывается количество и стоимость
оказанных услуг. На основании данного акта производится оплата за
выполненные работы или оказанные услуги. Договоры гражданско-
10
Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ЭКСМО, 2015. – С. 95.
40
правового характера составляются так же в двух экземплярах: один
передается работнику-исполнителю, а другой остается в бухгалтерии
предприятия. Бухгалтерия так же производит регистрацию всех договоров.
При оформлении вновь принятого сотрудника на работу в ООО «ТД
«Радиус», ему открывается личный лицевой счет (приложение 6) и
оформляется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ.
Лицевой счет - это основной документ, имеющий аналитический
характер, в котором отражаются все сведения о суммах начисленной
заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний,
вычетов и суммах к выдаче на руки за каждый месяц работы. Данные в
лицевом счете являются основой для составления расчетной - платежной
ведомости. Заполнение лицевого счета производится на основе первичных
документов по заработной плате, где происходит фиксирование количества
отработанных часов, дней и прочих справочных данных, которые
необходимы для начисления заработной платы и удержаний из неё.
Лицевые счета и налоговые карточки открываются на каждого
сотрудника ежегодно. По окончании календарного года их передают в архив.
Документы, связанные с кадровым составом, начислением заработной платы
и удержаний из неё, хранятся 75 лет.
Таким образом, на основании рассмотренных выше первичных
документов по учету труда и заработной платы в ООО «Торговый дом
«Радиус», можно сделать вывод о том, что учет оплаты труда и оформление
трудовых отношений между работником и работодателем на данном
предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
Для проведения финансово-экономического анализа рассмотрим
основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «ТД
«Радиус», которые отражены в таблице 1.
41
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
ООО «ТД «Радиус» за 2015 – 2016 гг.
Показатели
2015
г.
2016 г.
изм.
(+;-)
Темпы
роста
%
Выручка от реализованных товаров
(товарооборот), тыс. руб.
31 218
31 485
+267
100,9
Среднесписочная численность
работников, чел.
38
38
-
100,0
Фонд заработной платы, тыс. руб.
5242
5296
+54
101,0
Производительность труда тыс.
руб/чел.
726,0
732,2
+ 6,2
100,9
Средняя з/плата, тыс. руб.
137,9
139,4
+1,6
101,0
Расходы на реализацию товаров, тыс.
руб.
27 995
28 242
+ 247
100,9
Прибыль от реализации, тыс. руб.
3223
3243
+20
100,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
3223
3243
+20
100,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
2449
2465
+16
100,7
Рентабельность продаж, %
7,8
7,8
-
-
Как видно из данных, которые представлены в таблице 1, что выручка
от реализованных товаров ООО «ТД «Радиус» в 2016 г. по сравнению с 2015
г. увеличилась на 267 тыс. рублей и составила 31 485 тыс. рублей. Темп роста
выручки составляет 100,9 %. Рост выручки произошел за счет увеличения
объемов проданных товаров.
Расходы на реализацию товаров за тот же период выросли на 247 тыс.
рублей и составили 28 242 тыс.рублей в 2016 г; темп роста 100,9%. Рост
расходов на реализацию соответствует росту выручки от проданных товаров.
Численность сотрудников в 2016 г. не изменилась по сравнению с
2015г. и этот показатель составил 38 человек. Производительность их труда,
которая определяется как отношение выручки к численности работников, в
42
2015 г. составила 726,0 тыс. руб./чел., в 2016 г. – 732,2 тыс. руб./чел. Темп
роста производительности труда равен 100,8 %. Среднегодовая заработная
плата выросла с 137,9 тыс. рублей в 2015г. до 139,4 тыс. рублей в 2016г. Темп
роста среднегодовой заработной платы составляет 101,0%. Рост
среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов
административно - управленческих работников.
Фонд оплаты труда в 2015 г. составил 5242 тыс. рублей, в 2016г. –
5296 тыс. рублей. Темп роста составляет 101%. Основным фактором
изменения фонда заработной платы на 54 тыс. рублей является рост
среднегодовой заработной платы работников.
Прибыль от реализации в 2016 г. увеличилась на 20 тыс. рублей по
сравнению с 2015 г. и составила 3243 тыс. рублей. Темп роста равен 100,6%.
Основным факторам, оказавшим влияние на изменение этого показателя,
являются рост выручки от реализации проданных товаров. Прибыль до
налогообложения в 2016 г. возросла на 20 тыс. рублей по сравнению с 2015 г.
и составила 3243 тыс. рублей. Темп роста равен 100,6 %. Основным
фактором роста прибыли до налогообложения является рост выручки от
реализации проданных товаров. Чистая прибыль предприятия (после
налогообложения) составила сумму 2465 тыс. рублей в 2016 г. Темп роста
чистой прибыли составил 100,7%, что выше темпа роста прибыли до
налогообложения на 0,1.Это объясняется тем, что темп роста единого налога
на вмененный доход в 2016 г. по сравнению с 2015 г. ниже, чем темп роста
прибыли. Это является положительным моментом.
Таким образом, проведенный финансово-экономический анализ
показал, что ООО «Торговый дом «Радиус» в 2015 - 2016 гг. является
финансово устойчивым, прибыльным и стабильным предприятием.
Произошло увеличение размера прибыли до налогообложения и чистой
прибыли после уплаты всех налогов, что является положительным фактором
для исследуемого предприятия.
43
2.2 Бухгалтерский учёт оплаты труда на предприятии
Бухгалтерия ООО «ТД «Радиус» производит не только расчет сумм
причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и
отражает данные суммы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «ТД «Радиус»
ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который
предназначен для сбора и обобщения информации о расчетах с работниками
ООО «ТД «Радиус» по заработной плате. По кредиту счета показывают
суммы начисленных всех видов оплаты труда, премий, пособий и других
выплат. По дебету счета отражаются выплаты сотрудникам, суммы
удержанного налога на доходы физических лиц, суммы авансов
своевременно не возвращенные подотчетными лицами, суммы взысканий за
причиненный материальный ущерб, суммы удержанных недостач с
материально ответственных лиц, по исполнительным документам в пользу
различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, обычно,
кредитовое и отражает задолженность организации перед персоналом по
заработной плате и прочим указанным выплатам.
Для достоверного и оперативного учета труда и заработной платы
необходим правильно поставленный аналитический учет по каждому
сотруднику предприятия. Регистрами аналитического учета, которые
используются в ООО «ТД «Радиус», являются лицевые счета, налоговые
карточки 1-НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, различные справки по
работникам.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению
заработной платы организован в ООО «ТД «Радиус» по следующим
основным видам:
- по каждому сотруднику;
- по видам начислений и удержаний из заработной платы;
- по источникам выплат;
44
- по структурным подразделениям.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются: суммы оплаты труда, причитающиеся работникам - в
корреспонденции со счетами учета затрат на продажу и других источников
(счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Издержки обращения»,
счет 91 «Прочие доходы и расходы»); суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам - в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий по
временной нетрудоспособности и т.д., а также суммы начисленных налогов,
удержаний по исполнительным листам, недостач, оплата товаров, купленных
в кредит, погашение полученных займов от организации и т.д.
Под начислением заработной платы сотруднику следует понимать
определение денежной суммы, которая причитается работнику за
выполнение им трудовых обязанностей. Начисление заработной платы
производится на основе первичных документов.
Бухгалтер – расчетчик ООО «ТД «Радиус» производит все начисления
и удержания из оплаты труда работников. Для расчета заработной платы он
использует следующие документы: Положение об оплате труда, Положение о
премировании, штатное расписание, личные карточки работников, трудовые
договора работников. Для того, чтобы рассчитать сумму заработной платы,
подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка
работников за текущий месяц и производятся все необходимые удержания.
Эти расчеты производятся в расчетной ведомости, где на каждого сотрудника
в данном документе отводится одна строка. Перечисление заработной платы
производится в день выплаты зарплаты на пластиковые карты работников,
открытых в Курганском Отделении № 8599 ПАО Сбербанка РФ. Выплата
зарплаты производится два раза в месяц, в установленные коллективным
45
договором сроки: 25 числа – аванс, 10 числа – заработная плата. В день
выплаты зарплаты бухгалтер-расчетчик составляют платежное поручение на
общую сумму к выдаче, составляет банковский реестр на зачисление
заработной платы на лицевые счета сотрудников (с указанием ФИО, номера
лицевого счета и суммы каждого сотрудника) и передает эти документы в
банк для перечисления заработной платы.
Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, который отражает
порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО «ТД
«Радиус» состоит из нескольких этапов, которые схематично представлены
на рисунке 2.
Начисление сумм оплаты труда и других выплат
работникам предприятия с отнесением за счет
соответствующих источников
Расчет всех видов удержаний из заработной платы
Расчет сумм страховых взносов от фонда оплаты
труда и прочих выплат
Формирование файла на выплату зарплаты и
отправка в банк для зачисления на лицевые счета
работников
Депонирование и выплата задолженности
предприятия перед работниками по заработной плате
Рисунок 2. Алгоритм расчета оплаты труда в
ООО «ТД «Радиус»
При начислении заработной платы ООО «ТД «Радиус» применяет
повременно-премиальную оплату труда для управленческих работников, и
сдельную оплату труда для продавцов. При этом работники управления
46
получают заработную плату в соответствии с должностными окладами, а
продавцы – процент от выручки и премию в соответствии с Положением об
оплате труда работников розничной торговли.
Оклад маркетолога Кислициной О.Ю. составляет 17 000 рублей,
премия 20% от оклада за отработанное время, у неё один ребенок 10 лет,
документы на вычеты сданы в бухгалтерию. В г. Курган применяется
уральский коэффициент 15 %. В ноябре 2016г. она отработала 15 дней из 20
по графику. Расчет заработной платы Кислициной О.Ю. за ноябрь 2016 г.
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Начисление заработной платы повременщику
в ООО «ТД «Радиус» (руб.).
№
п/п
Содержание
операции
Отра-
бота-
но
дней
Оклад
Расчет
Сумма
Дт
Кт
1.
Начислена
заработная плата
15
17000
17000 /
20 х 15
12750
26
70
2.
Начислена премия
15
20%
12750 х
20 /100
2550
26
70
3.
Начислен уральский
коэффициент
15
15%
(12750 +
2550) х
15 /100
2295
26
70
Итого начислено
17 595
4.
Удержан НДФЛ
13%
(17 595 –
1 400) х
13 / 100
2 105
70
68
5.
Выплачена зарплата
15 490
50
(51)
70
У работников розничной торговли применяется сдельная оплата
труда, которая подразумевает связь между конечным результатом и
начисленной заработной платой.