46
Источниками информации для начисления заработной платы
работникам являются документы по приему, увольнению и переводу
сотрудника, документы по учету рабочего времени, выработки, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
используются унифицированные формы первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты. Другие формы документов организация
самостоятельно не разрабатывала.
Прием работников в организацию осуществляется в соответствии с
формой № Т-3 «Штатное расписание», которое утверждается приказом
директора организации. Изменения вносятся так же на основании приказа в
случаях изменения структуры предприятия или изменения размера
должностного оклада и тарифной ставки. Штатное расписание содержит
перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве
штатных единиц, должностных окладах и тарифных ставок. В форме,
используемой в организации, содержится дополнительная информация -
годовой фонд оплаты труда. Данное дополнение предназначено для удобства
учета управленческих расходов предприятия при формировании бюджета
доходов и расходов.
При приеме на работу на основании заявления работника, в ООО
«УРАЛНЭЙД» оформляется приказ о приеме работника на работу форма №
Т-1 или приказ о приеме работников на работу - форма № Т-1а. В данной
форме указывается структурное подразделение, должность принимаемого
работника, испытательный срок. Подписанный директором приказ
предоставляют работнику для ознакомления под расписку.
Ежегодно сотрудникам ООО «УРАЛНЭЙД» предоставляются
очередные отпуска, продолжительностью 28 календарных дней (в общем
случае) с сохранением места работы и среднего заработка. Основанием для
предоставления сотруднику отпуска является его заявление, составленное в
произвольной форме, и соответствующий приказ по форме № Т-6. Если в
отпуск идут сразу несколько работников, оформляется приказ по форме № Т-
47
6а. На основании данной формы делаются отметки в личной карточке,
лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за
отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику».
Документом, определяющим порядок предоставления отпусков,
является график отпусков форма № Т-7. В нем отражаются сведения о
времени распределения оплачиваемых отпусков работников всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
График утверждается директором организации и доводится до сведения всех
работников
Учет расчетов по оплате труда на предприятии ведется с помощью
программы «1С: Предприятие 8.3». Данная программа предназначена для
автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности в организации.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Программа обеспечивает
решение всех необходимых задач главного бухгалтера.
В программе ведется учет движения персонала, включая учет
работников по основному месту работы. Обеспечивается формирование
унифицированных форм по трудовому законодательству.
Автоматизированы следующие операции:
1) Начисление зарплаты работникам предприятия по окладу;
2) Ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты
зарплаты и перечисления зарплаты на карточные счета работников;
3) Депонирование
4) Начисление регламентированных законодательством налогов и
взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников
организации;
48
5) Формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, налогам
(взносам) с ФОТ), включая подготовку отчетности для системы
персонифицированного учета ПФР).
Для упрощения работы с документами по учету кадров и заработной
платы реализован «помощник по учету зарплаты».
Для анализа начисленной заработной платы и налогов (взносов) с
ФОТ предназначены отчеты:
1) Анализ расходов на оплату труда;
2) Анализ начисленных налогов и взносов.
Подсистема учета зарплаты и кадров на предприятии решает
следующие задачи:
1) Учет движения кадров в организации, включая оформление
документов (приказы о приеме на работу, о переводе, об увольнении) и
отчетность (личные карточки работников по форме Т-2, отчеты по составу
работников организации);
2) Начисление заработной платы сотрудникам организации с
оформлением соответствующих документов (включая платежные
документы);
3) Начисление регламентированных законодательством налогов и
взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников
организации, и формирование соответствующих отчетов по НДФЛ, налогам
(взносам) с ФОТ, включая подготовку персонифицированной отчетности
организации;
4) Отражение начисленной заработной платы, а также сумм налогов
и взносов в бухгалтерском и налоговом учете.
Заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц
согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ:
за первую половину месяца (аванс) – 25 числа текущего периода;
за вторую половину месяца – 10 числа следующего месяца.
49
Заработная плата выплачивается работнику путем перевода денежных
средств в кредитную организацию, указанную в заявлении работника (ч. 4 ст.
136 ТК РФ). Обработка всех персональных данных сотрудников происходит
на основании подписанного ими заявления об обработке персональных
данных.
ООО «УРАЛНЭЙД» заключил договор-оферту с Публичным
акционерным обществом «Сбербанк России» по оказанию услуги
«Зарплатный проект», в рамках данного проекта банк осуществляет
перечисление денег (заработной платы) на пластиковые карты сотрудников.
Благодаря данному проекту значительно упростился процесс выплаты
заработной платы. Вся работа бухгалтерии, связанная с выдачей зарплаты
сотрудникам, сводится к составлению и передаче в банк расчетной
ведомости с указанием списка работающих и сумм, которые необходимо
зачислить на счета их зарплатных карт. Общая сумма денежных выплат
перечисляется единым платежом. Заработная плата выплачивается всем
одновременно – и работающим, и тем, кто на больничном, и тем, кто в
командировке.
Перечисление заработной платы производится в течение трех рабочих
дней, по истечении которых не выданная зарплата депонируется.
В случае утраты трудоспособности (например, по болезни) работник
имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа.
Обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане
Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на
территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без
гражданства:
50
1) лица, работающие по трудовым договорам;
2) государственные гражданские служащие, муниципальные
служащие;
3) иные лица, предусмотренные ст. 2 Федерального Закона № 255-ФЗ.
Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной
нетрудоспособности осуществляется в случаях:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в
том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности
или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее -
заболевание или травма);
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в
возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение,
или другого члена семьи, признанного в установленном порядке
недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в
стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных
учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации,
непосредственно после стационарного лечения.
По общему правилу пособия выплачиваются за счет средств Фонда
социального страхования. В случаях, когда временная нетрудоспособность
связана с болезнью, травмой сотрудника, с операцией по искусственному
прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального
оплодотворения, первые три дня временной нетрудоспособности
оплачиваются за счет средств работодателя.
Расчет больничного пособия производится бухгалтером по оплате
труда в соответствии с Законом № 255-ФЗ и Положением № 375.
Для расчета берется заработок за 2 предыдущих года,
предшествующих году, в котором наступила временная нетрудоспособность.
51
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного
заработка за расчетный период на 730.
Пособие по временной нетрудоспособности зависит от страхового
стажа сотрудника (ч.2 ст. 7 №255-ФЗ от 29.12.2006):
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, -
100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, -
80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60
процентов среднего заработка.
По общему правилу пособия выплачиваются за счет средств Фонда
социального страхования. В случаях, когда временная нетрудоспособность
связана с болезнью, травмой сотрудника, с операцией по искусственному
прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального
оплодотворения, первые три дня временной нетрудоспособности
оплачиваются за счет средств работодателя.
Пособие по временной нетрудоспособности надо назначить в течение
10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица и
предоставления необходимых документов.
Рассмотрим пример расчета пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «УРАЛНЭЙД» сотрудницы организации
Котельниковой С.А. Она предоставила больничный лист, где указано, что
она болела с 02.02.2016 по 12.02.2016 года включительно и ей положено
пособие по временной нетрудоспособности за 11 календарных дней.
Страховой стаж сотрудницы составляет 28 лет, отсюда следует что пособие
за счет ФСС равен 100%.
Таблица 2.2.
Показатели для расчета среднедневного заработка
Год
Доход
Лимит
Используется для расчета
52
2014
380000
624000.00
380000.00
2015
390000
670000.00
390000.00
Итого
770000
1294000
770000
Заработок за 2 предыдущих года равен 770000,00 руб., не превышает
установленного лимита.
Средний дневной заработок Котельниковой С.А. равен 1054,79 руб.
(770000 руб. / 730 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за
оплачиваемые дни болезни составит 11602,69 руб. (1054,79 * 11).
Согласно ст. 114 Трудового кодекса РФ работодатели обязаны
предоставлять своим работникам ежегодные отпуска с сохранением места
работы (должности) и среднего заработка.
Порядок расчета средней заработной платы для расчета отпускных
установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Нерабочие праздничные дни в число
дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Для расчета отпускных сначала необходимо выяснить расчетный
период. Правила выбора расчетного периода указаны в постановлении
Правительства от 24.12.2007 № 922.
Если в расчетном периоде есть периоды, которые надо исключить при
подсчете среднего заработка (например, сотрудник был на больничном или в
командировке), то из суммы фактического заработка за расчетный период
следует вычесть данную сумму (например, пособие по временной
нетрудоспособности), так как данный период не учитывается при расчете
отпускных. Какие периоды исключаются при подсчете среднего заработка
указаны в постановлении Правительства от 24.12.2007 № 922.
Если в расчетном периоде на предприятии повышались должностные
оклады (тарифные ставки) всем работникам предприятия, необходимо
применять коэффициент индексации. Коэффициент высчитывается путем
деления нового оклада (тарифной ставки) на старый оклад (тарифную
ставку). Например, оклад повысился с 15000 до 18000 рублей, коэффициент
53
составит 18000/15000 = 1,2. Коэффициент проставляется в месяцах,
предшествующих месяцу повышения окладов.
Право применять коэффициент возникает только в том случае, если
оклады и тарифные ставки повысились всем сотрудникам без исключения.
Если хотя бы одному сотруднику не повысили, применять коэффициент
нельзя.
Если сотрудник не отработал ни одного дня перед отпуском, то для
расчета отпускных указывается установленный работнику оклад (тарифная
ставка).
Приведем пример определения среднедневного заработка и расчета
суммы к начислению в организации ООО «УРАЛНЭЙД» Котельниковой
С.А.
Котельниковой С. А. предоставлялся очередной ежегодный отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 1 июня по 28 июня 2015 года.
Отпуск выпадает на 12 июня (праздничный день). Поэтому дата выхода
данного сотрудника на работу переносится с 29 на 30 июня 2015 г.
Длительность расчетного периода 5 календарных месяцев, т.к. сотрудник был
принят с 31 декабря 2014 года.
Пример начисления за расчетный период Котельниковой С.А.
представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Начисление за расчетный период Котельниковой С.А.
Месяц
Зарплата
Исключаемые
дни
Коэффициент
индексации
Количество
дней для
расчета
январь 2015
25000
0
1
29.3
февраль 2015
35000
0
1
29.3
март 2015
50000
0
1
29.3
апрель 2015
35000
0
1
29.3
май 2015
35000
0
1
29.3
Итого
180000
0
146,5
Сумма фактического заработка за расчетный период составила
180000,00. Среднемесячное число календарных дней (сейчас установлено
54
равным 29.3) за пять месяцев равно 146,5. Исходя из полученных данных мы
можем рассчитать среднедневной заработок за полностью отработанный
период.
Для определения среднего дневного заработка используется формула:
СДЗ = ЗП : (29,3 x М + КД), (2.1)
где СДЗ - средний дневной заработок;
ЗП - сумма фактического заработка за расчетный период;
М - количество полностью отработанных месяцев;
КД - количество календарных дней в месяцах, отработанных не
полностью.
Используя данную формулу средний дневной заработок работника
равен 1228.67 руб. (180000/(29,3 * 5)).
Теперь рассчитав средний дневной заработок можно произвести
расчет отпускных, путем умножения среднедневного заработка на
количество дней отпуска. Таким образом сумма начисленных отпускных
Котельниковой С.А. равна 34402.76 руб. (1228.67 руб. * 28дн.)
Начисление заработной платы в организации происходит с помощью
программы «1С: Предприятие 8.3», документ "Начисление зарплаты
работникам". Документ предназначен для ввода начислений работникам
организации в конце месяца, облагаемых по ставке 13%, а также для
исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом
выбираются плановые начисления тех работников, которые числятся в
организации и подразделении. При заполнении документа производится
проверка полноты заполнения сведений, необходимых для начисления
заработной платы.
При оформлении документа формируются проводки по счетам
бухгалтерского учета по начислению заработной платы и налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Например:
1) Начисление заработной платы сотруднику - 22000,00:
55
Дт 26 Кт 70
2) Начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 2860,00
(13% от суммы заработной платы):
Дт 70 Кт 68.01
Налог на доходы физических лиц для налоговых резидентов РФ
исчисляется по ставке 13% по всем доходам физического лица, начисленным
нарастающим итогом с начала налогового периода.
После начисления заработной платы начисляются налоги (взносы) с
ФОТ. Для налогов (взносов) с ФОТ предназначен отдельный документ
«Начисление налогов (взносов) с ФОТ».
Начисление налогов (взносов) с ФОТ производится один раз в конце
месяца. Исчисление ведется по всем доходам физического лица,
начисленным ему как работнику организации, нарастающим итогом с начала
налогового периода. Суммы исчисленных налогов с ФОТ рассчитываются
при проведении документа. При проведении документа формируются
следующие проводки по счетам бухгалтерского учета:
1) Дт 26 Кт 69.02.7 - Обязательное пенсионное страхование (22%);
2) Дт 26 Кт 69.03.1 - Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (5,1%);
3) Дт 26 Кт 69.01 - Расчеты по социальному страхованию (2,9%);
4) Дт 26 Кт 69.11 - Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (0,9%).
Для получения сведений о расходах на оплату труда и отчислениях на
социальные нужды, отраженных по дебету счетов, предназначен отчет
«Анализ расходов на оплату труда». В сформированном отчете для каждого
счета затрат показываются отдельно суммы расходов на оплату труда. Отчет
формируется по оборотам по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в
корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44 и т.д.).