55
основании письменного заявления работника иливыплатить компенсацию
работнику за его неиспользованные дни отпуска.
2.Отпуск без сохранения заработанной платы.
Отпуск без сохранения заработной платы работнику позволяется взять
по письменному запросу, если у него есть для этого необходимость. Основания
для отпуска прописаны ТК РФ статья 128 и иных нормативных документах,
продолжительность которого согласовывается сторонами.
3.Отпуск по беременности и родам.
Согласно медицинской справке (при наличие больничного листа),
женщинепредоставляется декретный отпуск по ее письменному запросу.
Продолжительность такого отпуска составляет:
70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов
(при условии нормальных родов);
70 дней до и 86 дней после родов (при условии осложненных
родов);
84 дня до и 110 после родов (при рождении второго и более
ребенка).
А такжево время отпуска женщине выплачивается социальное пособие
по государственному страхованию в размере, установленном законом. Отпуск
по беременности и родам рассчитывается в сумме и предоставляется женщине
полностью независимо от количества дней, фактически использованных до
родов.
56
4.Отпуск по уходу за ребенком.
Этот вид отпуска сопровождается письменным заявлением работника.И
предоставляется родителю для ухода за ребенком до достижения трех летнего
возраста.
Начисление выплат по нетрудоспособности (по больничному листу).
56
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
56
Выплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий по
беременности и родам, единовременных пособий по рождению ребенка,
ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения ими возраста
полутора лет и дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-
инвалидом выплачиваются за счет Фонда Социального Страхования.
В бухгалтерском учете сумма начисленных пособий по временной
нетрудоспособности или пособия по беременности и родам
показываетсязаписью:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по социальному страхованию»;
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
А перечисление этих сумм с расчетного счета предприятия на
банковский счет сотрудника отражается записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кт 51 «Расчетный счет».
Пособие по беременности и родам,пособие по временной
нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств ФСС отражаются в:
дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
57
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, используя
величину среднего заработка:
1. Считаем сумму начисления за каждый из двух предшествующих лет,
облагаемого взносами в ФСС.
2. Сравниваемкаждую из сумм отдельно с предельной величиной
взносов и при расчете используем сумму, не превышающую эти значения.
3. Суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на
значение коэффициента, зависящего от стажа.
57
Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. - 208 c.
57
4. Определяем сумму к выплате путем среднедневного заработка на
количество календарных дней нетрудоспособности.
5. Сравниваем полученное значение с суммой пособия, которое
рассчитано, используя МРОТ, и выбираем максимальное пособие.
58
Пример расчета больничного листа.
Работник Петрова А.С. 1989 г.р. находился на больничном с 17 по 21
января 2019 г. Стаж работника составляет 10 лет. Заработная плата работника в
2018году составил 384000 рублей, а заработная плата за 2017 год составила
324000 рублей.
Расчет пособия произведем по формуле (3):
п
=
зп2
730∗Д
б
(3),
где
п
– сумма пособия для выплаты
зп2
– сумма заработка за два года
Д
б
– количество дней болезни
Среднедневной заработок сотрудника рассчитывается по формуле (4):
З
срд
=
зп2
/730 (4),
где З
срд
- среднедневной заработок сотрудника
зп2
– сумма заработка за два года.
Размер среднедневного заработка рассчитывается путем деления
размера заработка за два последних года на 730 дней. Если за это время
работник работал на нескольких предприятиях, то в последнее место работы
необходимо предоставить справки от работодателей с предыдущих мест. С
указанием, на старом месте работы, размера заработной платы. Итак, Петрова
А.С. работала только в ООО «Успех+», тогда учитываем заработок только в
этой организации. З
срд
=
зп2
/730= 384000+324000/730=970 рублей.
58
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 // СПС «Консультант Плюс».
58
Максимальная дневная сумма пособия при страховом стаже свыше 8
лет, рассчитывается по формуле (5) и равна 2150,68 рублей. Так как сумма,
облагаемая взносами в ФСС, за 2017 год составляет 755000 рублей, а за 2018
год – 815000 рублей, то
????????????п= 755000+815000/730=2150,68 рублей. (5),
где ????????????п - максимальная дневная сумма пособия
Так как рассчитанный размер среднедневного заработка меньше
предельного, то в расчет берем его.
По формуле (3) рассчитаем размер пособия к выплате:
п=970∗5=4850 рублей.
Первые 3 дня болезни будут выплачены за счет средств работодателя-
2910 рублей, а 1940 рублей за счет средств Фонда социального страхования.
59
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70 на сумму 2910 рублей произведено начисление
пособия по нетрудоспособности за счет работодателя
Дебет 69.1 Кредит 70 на сумму 1940 рублей произведено начисление
пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
60
Итак, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из
центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. При
оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также
бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в
коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, формы
оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а
также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
59
Рынок труда: учеб./под общ. ред. Ж. Батчулууна и Б. Бэхтора. – Улаанбаатар :Содпресс, 2019. – 117 с.
60
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. - 538 c.
59
2.3 Порядок учета удержаний из заработной платы
ООО «Успех+» делает отчисления по заработной плате работников.
Вычеты не зависят от основного места работы или работы на условиях
неполного рабочего дня или работы по контракту. Отчисления делятся на три
вида: обязательные отчисления, отчисления по инициативе организации или
работника.Общие правило для удержаний согласно статье 138 Трудового
Кодекса РФ – это 20% ограничение размера всех удержаний из заработной
платы. На ООО «Успех+» согласно пункту 1 статьи 226 Налогового Кодекса
РФ возложено обязательство по исчислению, удержанию у сотрудников, в
пользу которых начисляется и выплачивается заработная плата, и уплате суммы
НДФЛ. Организация начисляет сумму налога по методу начисления с начала
отчетного периода в конце каждого месяца. Удержание начисленной суммы
налога осуществляется непосредственно из заработной платы работника при
его фактической выплате.
61
ООО «Успех+» согласно пункту 6 статьи 226 Налогового Кодекса РФ
обязано перечислить в государственный бюджет сумму исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня фактической выдачи заработной платы или
дня ее фактического перевода на банковский счет сотрудника. В ООО
«Успех+» для исчисления суммы НДФЛ используется налоговая ставка равная
13%. Для определения налоговой базы учитываются все доходы, полученные
работником в течение налогового периода, включая заработную плату,
отпускные, отпуск по болезни и так далее. Налоговая база может быть
уменьшена на сумму налоговых вычетов.В ООО «Успех+» работникам
предоставляется стандартный налоговый вычет на детей:
- на 1-2 ребенка в семье – 1400 руб.,
- начиная с 3-го ребенка в семье, и на ребенка-инвалида (вне
зависимости, какой он в семье по счету) – 3 тысячи рублей. Этот вычет можно
61
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ).
60
применять в том случае, если сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом
с начала года, не превышает 350 000 руб. Если произошло превышение, то
вычет в этом месяце уже не применяют.
Стандартный налоговый вычет на детей производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, если ребенок является студентом очной формы
обучения, аспирантом, студентом – курсантом, то вычет родителям, опекунам
или попечителям, приемным родителям на такого ребенка предоставляется до
его 24 летнего возраста.
62
Стандартный налоговый вычет предоставляется в письменном заявлении
от работника. К заявлению должны быть приложены паспортные данные,
справка о составе семьи, копия свидетельства о рождении детей, справка с
места учебы детей.
В бухгалтерском учете сумма исчисленного НДФЛ отражается
проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - произведено удержание НДФЛ.
Перечисление суммы НДФЛ в бюджет происходит с расчетного счета
ООО «Успех+» и в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кт 51 «Расчетные счета» - перечисление налога в бюджет.
Приведем пример расчета заработной платы:
Иванова О.А. за июль 2019 г. отработала 23 рабочих дня, оклад
составляет 18000 руб. Районный коэффициент 1,15 Тогда сумма начисленной
заработной платы рассчитывается по формуле (6) и составит 27600 руб.
зп
=(18000+6000) ∗1,15=27600руб. (6)
Удержание НДФЛ рассчитывается по формуле (7):
62
Наумова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко. -
М.: КноРус, 2017. - 208 c.
61
НДФЛ=27600∗13%=3588руб. (7)
Рассчитаем заработную плату к выдаче по формуле (8):
ЗП
квд
=27600−3588=24012 руб. (8),
где ЗП
квд
– заработная плата к выдаче;
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 20 Кредит 70 на сумму 27600 рублей;
Дебет 70 Кредит 68 на сумму 3588 рублей;
Дебет 70 Кредит 50 на сумму 24012 рублей.
Размер оклада Симаковой О.С. составляет 18000 рублей, у нее трое
несовершеннолетних детей, за первых двух положены вычеты по 1400 рублей,
за третьего – 3000 рублей.
Удержание НДФЛ:
НДФЛ=(18000−1400−1400−3000) ∗13%=1586 руб.
Рассчитаем заработную плату к выдаче:
ЗП
квд
=18000−1586=16414 руб.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 20 Кредит 70 на сумму 18 000 рублей;
Дебет 70 Кредит 68 на сумму 1586 рублей;
Дебет 70 Кредит 50 на сумму 16414 рублей.
За исследуемый период удержания, связанные с выплатами по
исполнительным листам и по решению управления ООО «Успех+» не
производились.
63
Таким образом, в ООО «Успех+» из начисленной работникам
заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить
на две группы: обязательные удержания, удержания по инициативе
организации.
Во второй главе, было рассмотрено более подробное начисление
заработной платы, виды удержаний на примере организации ООО «Успех+».
63
Гиляровская Л.Т. Оплата труда работников АПК. Изд.: Юнити, 2018. –277с.
62
3. Мероприятия по совершенствованию действующего
порядка организации и учета оплаты труда в ООО «Успех+»
3.1. Совершенствование системы организации оплаты труда
В данной главе будут предложены пути совершенствование системы
организации оплаты труда и эффективность предложенных мероприятий, для
этого рассмотрим заработную плату, которая используется на данный момент.
В ООО «Успех+» оплата труда является фиксированной. Заработная
плата помощника бухгалтера за сентябрь, в котором сотрудник отработал 21
рабочий день, рассчитывается по формуле (9) и составила 20700 рублей.
ЗП = (O*t/T)∗ 1,15(12),
где ЗП - заработная плата
O – оклад за полный отработанный месяц
Т - рабочих дней в месяце
t - отработано рабочих дней в месяце
1,15 – районный коэффициент
ЗП = (18000*21/21) ∗ 1,15 = 20700 руб. (9)
В октябре количество отработанных дней составит 23, и заработная
плата будет равна 20700 руб. Количество отработанных смен в ноябре
составляет 20, и тогда заработная плата за ноябрь составит: 20700 руб.
Заработная плата бухгалтера за сентябрь, в котором сотрудник
отработал 21 рабочий день, рассчитывается по формуле (10)
составила28750рублей.
ЗП = (25000*21/21) ∗ 1,15 = 28750руб. (10)
В октябре количество отработанных дней составит 23, и заработная
плата будет равна 28750 руб. Количество отработанных смен в ноябре
составляет 20, и тогда заработная плата за ноябрь составит: 28750 руб.
63
Заработная плата главного бухгалтера за сентябрь, в котором сотрудник
отработал 21 рабочий день, рассчитывается по формуле (11) составила 34500
рублей.
ЗП = (25000*21/21) ∗ 1,15 = 34500руб. (11)
В октябре количество отработанных дней составит 23, и заработная
плата будет равна 34500 руб. Количество отработанных смен в ноябре
составляет 20, тогда заработная плата за ноябрь составит: 34500 руб.
Суммарная величина оплаты труда всех сотрудников за три месяца
составит 251 850 рубля.
После изучения учета и проведения анализа труда и заработной платы в
ООО «Успех+» можно предложить несколько мероприятий по
совершенствованию бухгалтерского учета и для улучшения деятельности
организации.
1. Чтобы темпы роста производительности труда были выше, чем
рост средней заработной платы, необходимо модернизировать систему оплаты
труда.Таким образом, в качестве рекомендации по повышению заработной
платы необходимо ввести грейдовую систему оплаты труда. Система оценки
вознаграждения основана на разделении должностей на оценки в зависимости
от сложности и интенсивности труда, его условий, уровня квалификации
работников и, что наиболее важно, их значения для организации.При
разделении должностей на оценки необходимо оценивать работу, выполняемую
на каждой должности, исходя из факторов, которые считаются наиболее
значимыми.Как правило, это: знания и опыт, необходимые для работы; навыки,
необходимые для решения проблем, и уровень ответственности. После чего
происходит ранжирование и определение удельного веса факторов.
64
64
Костюкова, Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова. -
М.: КноРус, 2018. - 64 c.
64
Таблица 4
Определяющие факторы оценки труда для грейдовой
системы
Фактор
Удельный вес фактора
1. Уровень ответственности
25%
2. Количество организаций
25%
3. Условия работы
20%
4. Знание и навыки
20%
5. Требуемое образование
10%
Примечание: Таблица создана автором
Каждый фактор имеет несколько уровней для более справедливой
оценки.
На основе факторов и их деления на уровни составляется бально-
факторная матрица. Предположим, что максимальное количество баллов
составляет 1000 баллов, тогда с учетом доли фактора и уровня фактора
получим следующую бально-факторную модель, представленную в Таблице 5.
Таблица 5
Бально-факторная матрица определения грейдов
Фактор
Удельный
вес
фактора
Максимальное
количество
баллов
Баллы
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
1.Уровень
ответственност
и
25 %
250
0
0
5
50
1
100
1
150
2
200
2
250
2.Количество
организаций
25 %
250
0
5
50
1
100
1
150
2
200
2
250