35
Продолжение таблицы 2
Дебет счета
Кредит счета
Содержание проводки
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Удержан налог на доходы
физических лиц
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Удержаны
неиспользованные и не
возвращенные
своевременно подотчетные
суммы
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
73 «Расчеты с
персоналом по прочим
операциям» (субсчет 73-1
«Расчеты по
предоставленным
займам»)
Удержаны суммы в
погашение задолженности
по займам
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
73 «Расчеты с
персоналом по прочим
операциям» (субсчет 73-2
«Расчеты по возмещению
материального ущерба»)
Удержаны суммы в
возмещение причиненного
работником предприятию
материального ущерба, в
том числе в результате
недостач и хищения
денежных и товарно-
материальных ценностей,
брака, допущенного по вине
работника, и т.п.
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Удержаны суммы,
направленные по личному
заявлению работника на
уплату алиментов и др.
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами» (субсчет
«Расчеты по
депонированным
суммам»)
начисленные, но не
выплаченные в
установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы
(депонированные суммы)
Таким образом аналитический учет расчета заработной платы ведется в
бухгалтерском учете (расчетно-платежных) для абсолютно каждого сотрудника
в организации, а в синтетических записях используются оборотные ведомости,
мемориальные ордера, журналы-ордера по счетам,главная книга и т.д.Выплаты
работникам производятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
35
35
Туркова Э.Р., Ковальчук Э.В. Адаптация российской национальной системы учета расчетов по оплате труда с
работниками организации в соответствии с МСФО, 2018. С.511-515.
36
1.4 Виды удержаний из заработной платы и их учет
Заработная плата работнику уменьшается на сумму отчислений.
Удержание сумм из заработной платы основано на следующих основаниях:
1. Согласно законодательным нормам, к такому виду удержаний
относится НДФЛ.
36
2.По решению или постановлению суда, или государственных органов.
К этой группе вычетов относятся отчисления на алименты, штрафы,
отчисления, связанные с возмещением ущерба здоровью других лиц, и так
далее.
3. С письменного заявления работника. К этому виду удержаний
относят:
- оплату коммунальных услуг или оплату за дошкольные
образовательные услуги,
- погашения кредитных займов,
- перечисление страховых взносов в негосударственные пенсионные
фонды или в страховые компании и т.д.
4.По инициативе работодателя. В эту группу удержаний относят:
- удержания для погашения неотработанного аванса, полученного
работником в счет заработной платы.
- удержания, произведенные в случае погашения неизрасходованного и
своевременно не возвращенного аванса, который был выдан в случае со
служебной командировкой или при переводе на другою работу.
А также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных
работнику вследствие счетных ошибок. Или для возврата сумм переплаты
работнику, в случае невыполнения работником норм труда. Удержания сумм
36
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ
37
при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже
получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает ограничения на
вычеты сумм из заработной платы работников. Все вычеты могут быть сделаны
только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для каждой выплаты заработной платы общая сумма всех удержаний не может
превышать 50%, а в случаях, предусмотренных законом, 70% от заработной
платы работника. В ситуации, когда вычеты из заработной платы происходят
согласно нескольким исполнительным документам, работник сохраняет за
собой право на получение заработной платы в размере 50% от суммы.
Трудовой кодекс не устанавливает ограничений в ситуациях, когда
отбывается исправительный труд или выплачивается алименты на ребенка или
компенсация за вред, причиненный здоровью другого человека, а также
компенсация за ущерб, причиненный смертью кормильца, и компенсация за
ущерб, причиненный преступлением. В описанных ситуациях вычет из
заработной платы не должен превышать 70%.
37
В бухгалтерском учете удержания из заработной платы оформляются
следующими проводками:
Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К 28 «Брак в
производстве» – произведено удержание за брак, который произошел по вине
работника;
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 73-2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» – произведено удержание в счет
погашения ссуды на величину причиненного организации материального
ущерба;
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 68-3 – «Расчеты по
НДФЛ» – произведено удержание налога на доходы физических лиц;
37
Егоршин А. П. Мотивация трудовой деятельности: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2017. – 464 с.
38
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» – произведено удержание невозвращенных
подотчетных сумм;
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 76 субсчет «Расчеты
по перечислению в пользу третьих лиц» – произведено удержание по
исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц
(погашение кредита, оплата коммунальных услуг, дошкольных учреждений,
оплата штрафов, и т.д.).
Порядок и размер налога на доходы физических лиц регулируются
Налоговым кодексом Российской Федерации. Для налоговой оценки
формируется и определяется налоговая база. Он равен общей сумме доходов,
полученных работником за отчетный период, и рассчитывается методом
начисления с начала календарного года, который является налоговым
периодом.
Основная ставка налога на доходы физических лиц в 2019 году,
применимая к любому доходу, составляет 13%. Исключением является доход,
который облагается налогом по специально установленным ставкам
подоходного налога с физических лиц - 15%, 30%, 35%.
38
- ставка 35% используется при расчете удержаний налога с доходов от
стоимости любых выигрышей и призов, в части превышения 4000 рублей, а
также с доходов от процентов по вкладам в банках, в части превышения
установленных норм и др.;
- ставка 35% используется при расчете удержаний налога с доходов от
стоимости любых выигрышей и призов, в пересчете на 4000 рублей, а также
доходов от процентов по вкладам в банках, сверх установленных норм и так
далее;
38
Костюкова, Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова. -
М.: КноРус, 2018. - 64 c.
39
- 30% используется для налогообложения доходов нерезидентов
Российской Федерации, исключение составляют доходы, полученные в виде
дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
- 15% ставка используется при расчете налога на доходы, полученные
нерезидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности российских организаций.
Налоговая база и начисленный налог для каждого работника отражаются
отдельно в форме НДФЛ-1.Форма НДФЛ-1представляет собой
индивидуальную карту для учета доходов и налога на доходы физических лиц.
Эта форма заполняется для всех сотрудников: штатных, нештатных,
временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работу по гражданско-
правовым договорам и получающих авторский гонорар. Форма НДФЛ-1
заполняется на основании личных счетов сотрудников, расчетно-платежных
ведомостей, первичных документов, которые служат основой для начисления
доходов и расходов. На основе формы НДФЛ-1 можно получить информацию
обо всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить отчет о
доходах для физического лица. Этот сертификат представляется организацией в
налоговую инспекцию в конце года.
39
Такие виды доходов, как государственные пособия (за исключением
пособий по временной нетрудоспособности), пенсии и т. д., не облагаются
налогом и не включаются в налоговую базу.
При определении суммы налога учитываются налоговые вычеты из
налогооблагаемой прибыли. Налоговые вычеты: стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные. Бухгалтерская служба в организации, при
расчете налоговой базы, производит стандартные вычеты, работник должен
самостоятельно подтвердить право на другие вычеты.Стандартные налоговые
39
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.: Проспект,
2019. - 512 c.
40
вычеты в 2019 году предоставляются по заявлению для чернобыльцев,
инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп в размере
3000 рублей; для Героев России, участников ВОВ, инвалидов с детства,
инвалидов 1 и 2 групп и др. – в размере 500 рублей. Указанные отчисления
предоставляются ежемесячно и не зависят от уровня дохода. Налоговые вычеты
на ребенка также предоставляются.За первого и второго ребенка в размере
1400, а за третьего и последующих детей или детей-инвалидов I или II группы -
3000 руб. Этот налоговый вычет предоставляется, если ребенку не исполнилось
18 лет или он учится на дневном отделении в возрасте до 24 лет.Этот вид
удержания может быть предоставлен до месяца, в котором общий доход
налогоплательщика превысил 350 000 рублей.Этот вид удержания может быть
предоставлен до месяца, в котором общий доход налогоплательщика превысил
350 000 рублей.
Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает вычет
причиненного материального ущерба, из заработной платы работника.
Согласно трудовому кодексу Российской Федерации, работодатель имеет право
взыскать с работника прямой фактический ущерб.Прямым ущербом считается
реальное уменьшение материальных ценностей работодателя или ухудшение
состояния этого имущества, а также прямые убытки включают понесенные
работодателем расходы на приобретение нового имущества или ремонт
старого. Если работник нанес ущерб имуществу третьих лиц, находящемуся у
работодателя, то возмещение за этот вид ущерба также вычитается из
заработной платы работника.
40
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, работник несет
ответственность за ущерб, причиненный в пределах его среднемесячного
40
Митрофанова И. А. Управление экономикой труда на предприятии: учеб. пособие. Волгоград: ВолгГТУ, 2018.
– 35 с.
41
дохода, если законодательством не предусмотрено применение в конкретном
случае полной ответственности.
Полная материальная ответственность применяется в следующих
случаях:
- если работник выполнил свои обязательства, работодатель понес
ущерб, работник несет полную ответственность за ущерб в соответствии с
Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными
законами.
- в случае пропажи ценностей, доверенных работнику на основании
специального письменного договора или полученных им по разовому договору;
- в случае умышленного повреждения;
- при повреждении в состоянии алкогольного, наркотического или
токсического опьянения;
- в случае причинения вреда в результате преступных действий
работника, установленных приговором суда;
- при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну
(служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных
законодательством.
41
Договор о полной ответственности можно заключить с заместителем
руководителя организации, главным бухгалтером, кассиром. Письменные
соглашения о полной индивидуальной или коллективной (коллективной)
материальной ответственности могут быть заключены с работниками,
достигшими 18-летнего возраста и непосредственно обслуживающими или
использующими денежные, товарные ценности или другое имущество.
41
Басова, А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев и др. - М.:
Инфра-М, 2017. - 393 c.
42
Порядок и размер возмещения вреда, причиненного работодателю,
определены в Трудовом кодексе. Сумма ущерба может быть определена по
фактическим убыткам, которые рассчитываются на основе рыночных цен,
действующих в районе в день причинения ущерба. Размер возмещения ущерба
не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с
учетом степени износа этого имущества.
42
Расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь
от утраты и порчи товарно-материальных ценностей отражаются на счете 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчете 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба». Суммы, которые подлежат взысканию,
отражаются по дебету 73 счета, а в кредите 73 счета отражается – погашение
сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, или
внесением денежных средств в кассу в счет погашения задолженности.
Описанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются
следующими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – К 10 «Материалы», 50
«Касса» и др. – отражена сумма выявленной недостачи;
Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей" – выявленная недостача отнесена на
стоимость по учетным ценам;
Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К 98
«Доходы будущих периодов» – Начислена разница между суммой, которая
подлежит взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам
ценностей;
42
Коновальчук Н.С. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труде. В сборнике:
Современные тенденции развития науки и образования материалы международной (заочной) научно-
практической конференции. Научно-издательский центр «Мир науки». 2018. С. 320-323.
43
Д 50 «Касса» – К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– Произведен расчет возмещения материального ущерба на сумму денег,
которые были внесены в кассу в счет возмещения материального ущерба;
Д 51 «Расчетные счета» – К 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерб» – Произведен расчет возмещения материального ущерба
на сумму денег, которые были внесены на расчетный счет организации в
порядке возмещения материального ущерба;
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 73-2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» – Произведено удержание суммы из
доходов в счет погашения задолженности за причиненный материальный
ущерб.
После произведенного удержания на разницу между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам
ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет
91 «Прочие доходы и расходы».
43
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания
по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На
удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 76 субсчет «Расчеты
по перечислению в пользу третьих лиц».
При выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации
удержанной суммы:
Д 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» – К50
«Касса», 51 «Расчетный счета».
В заключение отметим, что из начисленной работникам
организации заработной платы производят различные удержания, которые
делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации.
43
ПБУ 10/99 «Pасходыоpганизации» (пpиказМинистеpства Финансов PФ №33н от 06.05.99г., pед. от 27.11.2006
№ 156н).
44
Также стоит отметить, что существуют удержания, которым подвергаются
абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на
физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на
него не может повлиять, ни организация, ни работник.
В данной главе теоретические основы бухгалтерского учета оплаты
труда , было рассмотрено, что такое заработная плата, ее сущность, значение,
принципы и задачи. Также была изучена нормативно-правовая база
бухгалтерского учета оплаты труда, синтетический и аналитический учет,
виды удержаний и их отражения в бухгалтерском учете.