46
Если работник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему
выплачивается сумма за 28 рабочих дней. При этом на любой полный месяц
приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дней / 12).
Заработная плата, которая причитается к выдаче работнику, представлена
в виде суммы разниц между заработной платой и отчислений в основные
социальные фонды.
Удержания из заработной платы в ООО «Заполярная строительная
компания» разделяются на обязательные выплаты и выплаты по инициативе
руководства. К обязательным удержаниям ООО «Заполярная строительная
компания» относятся выплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ),
который составляет 13%.
В ООО «Заполярная строительная компания» применяются только
стандартные налоговые вычеты. В соответствии с п. 4 ст. 1 Налогового кодекса
налоговый вычет за любой месяц распространяется на родителя, усыновителя,
опекуна.
Инспектором по кадрам Литвиновой М. Е. была подана бухгалтерию
справка на взыскание о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В
марте 2017 года Литвиновой были начислены следующие стандартные
налоговые вычеты: 1400 руб. на ребенка 2003 г. рождения на основании копии
свидетельства о рождении.
Таким образом, налог на доходы физических лиц составит: 13921,8 - 1400
х 13% = 1627 рублей. В бухгалтерском учете для отражения НДФЛ
бухгалтером делается проводка: ДТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», КТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетом расчёты по
налогу на доходы физических лиц.
Следующим удержанием в ООО «Заполярная строительная компания»
является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист
представлен в виде акта, выданного судом, в котором определяется порядок
удержаний алиментов. Алименты выплачиваются ежемесячно. Удержание
алиментов делается со всех видов заработной платы.
47
Например, кладовщиком ООО «Заполярная строительная компания»,
Мурашовым М. И. выплачивается на основании исправительного листа
алименты в размере 25% от заработной платы. Его несовершеннолетия дочь
проживает с матерью. Выплаты алиментов пересылаются по почте
подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют
2% от их стоимости. В марте Мурашову М. И. была начислена заработная плата
в размере 8500 руб. и премия в размере 3825 руб.
Таким образом, общая сумма заработной платы составила 12325 руб. В
отношении Мурашовой М. И. применяются стандартные налоговые вычеты в
размере 1400 руб. на дочь. Таким образом, сумма НДФЛ составит:
.1420)13,01400(1235 руб
На следующем этапе определим сумму заработка, с которого
производится удержание алиментов:
.10905142012325 руб
Далее рассчитаем
сумму алиментов:
.25,272625,010905 руб
Расходы на пересылку алиментов
составят:
.53,5402,025,2726 руб
Следовательно, из заработной платы работника необходимо удерживать
выплаты алиментов:
.78,278053,5426,2726 руб
В настоящее время начисление заработной платы бухгалтером ведется в
программе 1С: Зарплата и кадры, в которой производится создание расчетно-
платежной ведомости по заработной плате по форме Т-49
39
.
В расчетной ведомости отражается сумма начисленной заработной платы,
премий, отпускных, начислений по больничным листам, налога на финансы,
суммы авансовых выплат, выплат, которые рассчитывается как разность между
суммами начислений и удержаний.
В этом случае бухгалтером ООО «Заполярная строительная компания»
выполняются записи, приведенные в таблице 4.
39
Питер Этрилл Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов: учеб. пособие / Питер
Этрилл, Эдди Маклейни. — Электрон. текстовые данные.— М.: Альпина Паблишер, 2016.—
С.50
48
Таблица 4
Журнал бухгалтерских записей по учету оплаты труда в ООО
«Заполярная строительная компания»
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начисления заработной
платы за март месяц
44
70
12325
Удержания НДФЛ
70
68 субсчет
«Расчеты по
НДФЛ»
1420
Удержание суммы
алиментов
70
76 субсчет
«Расчеты по
исполнительным
листам»
2726,25
Выдача денежных средств
под отчет из кассы на
оплату элементов
71
50
2780,78
Перечисление алиментов
подотчетным лицом
76 субсчет
«Расчеты по
исполнительным
листам»
71
2726,25
Удержание из заработной
платы работника расходов
на пересылку алиментов
70
71
54,53
На основании сформированной в программе 1С: Зарплата и кадры
расчетной ведомости бухгалтер ООО «Заполярная строительная компания»
формирует реестр по заработной плате и производит начисления заработной
платы на лицевые счета банковских карт. Для перечисления заработной платы
на банковские карты ООО «Заполярная строительная компания» заключила
контракт с ООО «Сбербанк».
В определённые дни выплаты заработной платы сотрудники получают
заработную плату на свою зарплатную карту. Оплата отпускных делается
позднее, чем за три дня до его начала. Для выплат отпускных пособий и
пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Заполярная строительная
компания» формируется платежная ведомость и расходный кассовый ордер.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Выполним анализ фонда оплаты труда ООО «Заполярная строительная
компания» за 2015-2017 гг. На первоначальном этапе выполним расчёт
абсолютного и условного отклонений величины фонда оплаты труда в целом по
49
предприятию, а затем анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий
персонала.
В таблице 5 приведены показатели изменения фонда оплаты труда ООО
«Заполярная строительная компания» за 2015-2017 гг.
Таблица 5
Динамика изменения фонда оплаты труда ООО «Заполярная
строительная компания» за 2015-2017 годы, тыс. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение, +/-
2016г. к
2015г.
2017г. к
2016г.
Фонд оплаты труда, всего, в
том числе
2961,2
2773,9
3145,6
-187,3
371,7
Постоянная часть фонда
оплаты труда
2339,3
2163,6
2264,8
-175,7
101,2
Переменная часть фонда
оплаты труда
621,9
610,3
880,8
-11,6
270,5
Выручка от реализации
84607
83005
85479
-1602
2474
В 2017 году в ООО «Заполярная строительная компания» наблюдается
рост расходов на оплату труда на 371,7 тыс. руб. за счет увеличения постоянной
части фонда оплаты труда на 101,2 тыс. руб. и переменной части фонда оплаты
труда на 270,5 тыс. руб. С увеличением расходов на оплату труда наблюдается
увеличение выручки от реализации на 2474 тыс. руб.
Выполним анализ изменения фонда оплаты труда в разрезе категорий
работников ООО «Заполярная строительная компания» с помощью таблицы 6.
Таблица 6
Анализ изменения фонда оплаты труда в разрезе категорий
работников ООО «Заполярная строительная компания»
Категория
работников
2015 г.,
тыс.
руб.
Доля,
%
2016 г.,
тыс. руб.
Доля,
%
2017 г.,
тыс. руб.
Доля,
%
Фонд оплаты
труда – всего, в
том числе:
2961,2
100
2773,9
100
3145,6
100
Рабочие
1628,6
55
1531,2
55,2
1742,7
55,4
Служащие
1332,6
45
1242,7
44,8
1402,9
44,6
Руководители
621,7
21
604,7
21,8
666,8
21,2
Специалисты
710,9
24
638
23
736,1
23,4
50
Как видно из таблицы 6, наибольший удельный вес в структуре фонда
оплаты труда занимает фонд оплаты труда рабочих, удельный вес которого за
2015-2017 гг. увеличился с 55% до 55,4%.
На следующем этапе выполним анализ влияния постоянной и переменной
части фонда оплаты труда на рост прибыли, полученные результаты сведем в
таблицу 7.
Таблица 7
Оценка соотношения темпов роста средней заработной платы
и роста прибыли ООО «Заполярная строительная компания» за
2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонени
е 2016г. к
2015г.
Отклонени
е 2017г. к
2016г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Прибыль от
реализации, тыс.
руб.
9205
8705
9863
–50
-5,43
1158
13,3
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
21
20
19
-1
-4,76
-1
-5
Среднегодовая
заработная плата,
тыс. руб. в том
числе
141,01
138,7
165,6
2,31
-1,64
26,9
19,4
Постоянная часть
среднегодовой
заработной платы
111,4
108,2
119,2
-3,2
-2,87
11
10,2
Переменная часть
среднегодовой
заработной платы
29,6
30,5
46,4
0,9
3,04
15,9
52,1
Темпы роста
постоянной части
среднегодовой
зарплаты, %
-
97,13
110,2
Темпы роста
переменной части
среднегодовой
зарплаты, %
103,04
152,1
Темпы роста
прибыли, %
94,57
113,3
51
Выполненные расчеты показали, что в 2016 г. в сравнении с 2015 г.,
темпы роста переменной части среднегодовой зарплаты в ООО «Заполярная
строительная компания» увеличилась быстрее, чем темпы роста постоянной
части среднегодовой зарплаты и прибыли. Аналогичная ситуация наблюдается
и в 2017 г.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда,
определим коэффициенты зарплатоотдачи и зарплатоемкости ООО
«Заполярная строительная компания» за 2015-2017 гг. (таблица 8).
Таблица 8
Анализ эффективности фонда оплаты труда ООО «Заполярная
строительная компания» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2016 г. к
2015 г., %
Отклонение
2017 г. к
2016 г., %
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
84607
83005
85479
98,1
103
Прибыль от
реализации, тыс.
руб.
9205
8705
9863
94,6
113,3
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс.
руб.
75402
74300
75606
98,5
101,8
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
2961,2
2773,9
3145,6
93,7
113,4
Зарплатоотдача
28,57
29,9
27,2
104,7
91
Зарплатоемкость
0,035
0,03
0,004
85,7
133,3
Прибыль на 1 руб.
фонда оплаты
труда
3,108
3,138
3,135
101
99,9
На основании выполненного анализа было установлено, что
зарплатоотдача в 2017 году, в сравнении с 2016 годом, сократилось на 8%.
Такие результаты указывают на низкую эффективность фонда оплаты труда и
трудового вклада работников предприятия.
В ООО «Заполярная строительная компания» наблюдается снижение
стимулирующей роли оплаты труда и нерациональное расходование фонда
оплаты труда. Необходимо выполнить разработку мероприятий по повышению
52
эффективности использования заработной платы. Показатель зарплатоемкости
характеризует издержки на оплату труда в выпуске конечной продукции.
Выполненный анализ показал, что зарплатоемкость в 2017 г. увеличилась на
33%.
На следующем этапе выполним анализ причин, которые повлияли на
изменение фонда оплаты труда, используя данные таблицы 9.
Таблица 9
Анализ фонда оплаты труда ООО «Заполярная строительная
компания» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2016 г. к
2015 г.
Отклонение
2017 г. к
2016 г.
Среднесписочная
численность персонала
21
20
19
-1
-1
Количество отработанных
дней всеми работниками
в течение года
5209
4977
4690
-232
-287
Количество отработанных
дней одним работником в
течение года (п. 2 / п. 1)
248,05
248,85
246,84
0,8
-2,01
Количество отработанных
часов всеми работниками
в течение года, тыс.
часов
41,67
39,67
37,43
-2
-2,24
Количество отработанных
часов одним работником
в течение года, тыс.
часов (п. 4 / п. 1)
1,98425
1,98
1,97
-0,01
-0,01
Средняя длительность
рабочего дня, часов (п. 5
/ п. 3 x 1000)
7,99961
7,95566
7,9809
-0,04301
0,0243
Фонд заработной платы,
тыс. руб.
2961,2
2773,9
3145,6
-187,3
371,7
Среднегодовая
заработная плата
работающих, тыс. руб. (п.
7 / п. 1)
141,01
138,7
165,6
-2,31
26,9
Среднемесячная
заработная плата
работников, тыс. руб. (п.
8 / 12 месяцев)
11,75
11,558
13,8
-0,192
2,242
Среднедневная
заработная плата
работников, тыс. руб. (п.
7 / п. 2)
0,56848
0,55734
0,6707
-0,01114
0,11336
Среднечасовая
заработная плата
работников, тыс. руб. (п.
10 / п. 6)
0,07106
0,07005
0,08404
- 0,0010134
0,01399
53
Выполним факторный анализ абсолютного отклонения фонда оплаты
труда ООО «Заполярная строительная компания», используя следующую
модель:
,ЗППДЧФОТ
(7)
где
Ч
- среднесписочная численность работников;
Д
- количество отработанных дней одним работником за год;
П
- продолжительность рабочего дня;
ЗП
- размер заработной платы работника.
Для расчета влияния факторов будем использовать метод абсолютных
разниц.
На первоначальном этапе оценим влияние факторов на фонд оплаты
труда за 2015 - 2016 гг.:
- влияние на фонд оплаты труда, изменения численности персонала
осуществляется по формуле:
,
000
ЗППДЧФОТ
Ч
(8)
..00998,1410710634,099961,7047619,2481 рубтысФОТ
Ч
- влияние на фонд оплаты труда, изменения количества отработанных
дней одним работником за год осуществляется по формуле:
,
001
ЗППДЧФОТ
Д
(9)
..122731,90710634,099961,780238,020 рубтысФОТ
Д
54
- влияние на фонд оплаты труда, изменения продолжительности рабочего
дня осуществляется по формуле:
,
011
ЗППДЧФОТ
П
(10)
..211886,150710634,004301,085,24820 рубтысФОТ
П
- влияние на фонд оплаты труда, изменения размера заработной платы
работника осуществляется по формуле:
,
111
ЗППДЧФОТ
ЗП
(11)
..130638,400010134,09566,785,24820 рубтысФОТ
ЗП
Выполним проверку выполненных расчетов по формуле:
,
ЗППДЧ
ФОТФОТФОТФОТФОТ
(12)
..3,187130638,40211886,15122731,900998,141 рубтысФОТ
На основании выполненного факторного анализа было установлено, что
снижение фонда оплаты труда в 2016 г. вызвано снижением среднечасовой
заработной платы на 0,0010134 тыс. руб. Это повлияло на снижение фонда
оплаты труда на 40,130638 тыс. руб.
Сокращение среднечасовой заработной платы связано со снижением
объема реализации. По причине сокращения средней длительности рабочего
дня на 0,04301часа фонд заработной платы сократился на 15,211886 тыс. руб.
55
Уменьшение среднесписочной численности персонала в ООО
«Заполярная строительная компания» на 1 человека привело к сокращению
фонда оплаты труда на 141,00998 тыс. руб.
Кроме этого наблюдается влияние на увеличение фонда оплаты труда,
работа в сверхурочное время позволила увеличить фонд оплаты труда на
9,122731 тыс. руб.
На следующем этапе рассмотрим влияние факторов на фонд оплаты труда
в ООО «Заполярная строительная компания» за 2016 - 2017 гг.:
- влияние на фонд оплаты труда, изменения численности персонала
осуществляется по формуле:
..7,13807005,09566,785,2481 рубтысФОТ
Ч
- влияние на фонд оплаты труда, изменения количества отработанных
дней одним работником за год осуществляется по формуле:
..3,2107005,09566,7001,219 рубтысФОТ
Д
- влияние на фонд оплаты труда, изменения продолжительности рабочего
дня осуществляется по формуле:
..807005,00243,084,24619 рубтысФОТ
П
- влияние на фонд оплаты труда, изменения размера заработной платы
работника осуществляется по формуле:
..7,52301399,09809,784,24619 рубтысФОТ
ЗП