17
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК
РФ).
Подробный анализ понятия заработной платы важен прежде всего с точки
зрения налогообложения. Для работника же важно понимать, что заработная
плата — это периодическая, регулярная выплата, осуществляемая работодателем
работнику за исполнение трудовых обязанностей
1
.
Закон исходит из того, что работник и работодатель самостоятельно
определяют размер заработной платы, причитающейся работнику.
Работодатель при этом ограничен лишь
2
:
- установленным в законодательстве минимальным размером оплаты труда;
- коллективным договором, локальными нормативными актами,
действующими в организации. Месячная заработная плата работника, полностью
отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы
труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера
оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).
Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть
ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и
1
Кнышова, Е.Н. Экономика организации: Учебник / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. - М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 74.
2
Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / В.В. Коршунов. - М.:
Юрайт, 2013. – С. 121.
18
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст.
133 ТК РФ).
Все условия оплаты труда устанавливаются работодателем или по
соглашению между работником и работодателем и закрепляются в
1
:
- коллективных договорах;
- локальных нормативных актах работодателя;
- трудовом договоре с конкретным работником.
Структура зарплаты состоит из следующих ее видов
2
:
— основная з/п - это вознаграждение за выполненную работу согласно
установленным нормам труда. Она устанавливается в виде тарифных ставок
(окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для
служащих.
— дополнительная з/п - это вознаграждение за работу сверх установленных
норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она
включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты,
предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с
исполнением производственных задач и функций.
— прочие компенсационные и поощрительные выплаты - это выплаты в
форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным
системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные
выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства, или
которые проводятся сверх установленных такими актами норм.
Можно выделить две основные формы оплаты труда
3
:
- почасовая – это оплата труда за отработанное время (то есть количество
работы определяется отработанным временем)
1
Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс / А.М. Лопарева.
- М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 121.
2
Любушин, Н.П. Экономика организации: Учебник / Н.П. Любушин. - М.: КноРус, 2011. – С. 64.
3
Раздорожный, А.А. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / А.А. Раздорожный. - М.:
ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2010. –С. 31.
19
- сдельная – это оплата труда за количество изготовленной продукции,
выполненных работ или предоставленных услуг (то есть количество работы
определяется количеством и качеством изготовленной продукции или
выполненной работы).
Указанные формы имеют свои разновидности. Так, при почасовой оплате
труда выделяют простую почасовую и почасово-премиальную формы оплаты
труда. Простая почасовая форма оплаты труда ставит оплату труда в зависимость
от количества отработанного времени и квалификации работника. Почасово-
премиальная — к должностным окладам или ставкам за единицу времени работы
прибавляют надбавки (премии) за достижение определенных качественных и
количественных показателей.
В свою очередь сдельная форма оплаты труда имеет следующие
разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная,
аккордная, опосредованно сдельная. Рассмотрим наиболее распространенные из
них
1
.
При прямой сдельной форме оплаты труда основу оплаты составляет
сдельная расценка, которая определяется делением часовой ставки,
соответствующей разряду конкретной работы, на часовую норму выработки (или
умножением этой ставки на норму времени).
Сдельно-прогрессивная форма предусматривает увеличение сдельной
расценки с увеличением производства продукции, выполнения работ или
предоставления услуг в течение установленного рабочего дня, смены.
По сдельно-премиальной форме рабочему-сдельщику осуществляют
выплату, помимо заработка, по сдельным расценкам, премии за перевыполнение
количественных и качественных показателей.
Заработная плата работника за месяц, отработавшего по всем нормам, не
должна быть ниже МРОТ. Важно заметить, что законодатель, упоминая МРОТ,
имеет ввиду всю сумму месячной зарплаты с учетом компенсационных и
1
Беликова Т.Н.: Всё о заработной плате и кадрах. - СПб.: Питер, 2010. – С. 214.
20
стимулирующих выплат, это регулируется статьей ст. 133 ТК РФ. Однако,
региональным законодательством эта величина может быть увеличена.
То есть по закону зарплата не должна быть ниже МРОТ. За невыполнение
этого условия работодателя могут привлечь к административной ответственности
(ст. 5.27 КоАП РФ), а за невыплату зарплаты — уголовная (ст. 145.1 УК РФ).
Однако, следует учесть, что имеется в виду начисленная зарплата (включая
НДФЛ). То есть фактически выплаченная сумма работнику может быть ниже
установленной величины. Во многих регионах страны величина прожиточного
минимума превышает показатель минимального размера оплаты труда.
Прожиточный минимум – это стоимостной эквивалент, предназначенный
для обоснования величины МРОТ. То есть он оценивает стоимость
потребительской корзины: сколько и каких продуктов/услуг полагается
гражданину на месяц в норме. Необходим он для оценки уровня жизни населения,
оказания необходимой социальной помощи малоимущим и других установленных
федеральным законом целей. И, вопреки бытующего мнения, никак не влияет на
оплату труда работающему населению. А только отражает уровень
благосостояния граждан в стране. Поэтому за зарплату ниже прожиточного
минимума работодатель ответственности не несет.
Обычно профессии с небольшими зарплатами в России - это такие
профессии, которые не требуют высокого уровня подготовки и на которые могут
претендовать даже студенты: операторы ПК, расклейщики объявлений,
официанты, дворники, промоутеры, курьеры и т.д. А также это работа в
государственных учреждениях, например, библиотекарь, учитель, психолог,
медсестра и т.д. Об этом свидетельствует средний уровень зарплат по стране.
Отчетность по заработной плате необходимо представлять (по состоянию на
2016 год):
в налоговую инспекцию, в которой предприятие зарегистрировано в
качестве налогоплательщика;
в отделение Фонда социального страхования РФ (ФСС);
в отделение Пенсионного фонда РФ (ПФР);
21
в органы государственной статистики.
По итогам каждого отчетного периода всем страхователям необходимо
отчитываться перед ПФР о взносах на обязательное медицинское и пенсионное
страхование, расчитываемое с выплат работникам.
Отчет сдается по форме РСВ-1.
Сдавать форму «РСВ-1 ПФР» необходимо:
организациям, включая иностранные, работающие в России, и их
обособленным подразделениям;
индивидуальным предпринимателям;
адвокатам, частным детективам, частным нотариусам.
Представить данный отчет следует в отношении выплат лицам, для которых
организация является страхователем. Это сотрудники, которым выплачивается
вознаграждение в рамках трудовых отношений по трудовому договору, а также
граждане, исполняющие работы или услуги по договорам гражданско-правового
характера. На выплаты в их пользу работодателем начисляются и перечисляются
в ПФР страховые взносы. Отчет сдается независимо от осуществления
фактической деятельности.
Предприниматели, адвокаты, детективы, нотариусы, не производящие
выплаты, с которых начисляются страховые взносы, сдавать «РСВ-1 ПФР» не
должны.
Расчет по форме «РСВ-1 ПФР» сдается в установленные сроки:
на бумажном носителе – не позднее пятнадцатого числа календарного
месяца, вторым за отчетным периодом;
в электронном виде – не позднее двадцатого числа календарного
месяца, второго за отчетным периодом.
Отчетными периодами по страховым взносам являются первый квартал,
первое полугодие, 9 месяцев, год. Ликвидируемые предприятия сдают расчеты по
указанной форме в особом порядке.
22
Сдача формы «РСВ-1 ПФР» в неустановленные сроки или искажение
данных персонифицированного учета являются нарушениями законодательства и
за каждое из них в отношении страхователей применяются штрафы.
Если страхователем расчет не сдан в установленный срок, то штраф равен 5
процентам от суммы взносов начисленных к уплате за последние 3 месяца
отчетного периода. Указанную сумму необходимо заплатить за каждый месяц
просрочки, со дня, который установлен для представления расчета. При этом
общая сумма начисленного штрафа за период опоздания со сдачей отчетности не
может быть менее тысячи рублей и более 30% суммы взносов начисленных к
уплате.
О несвоевременной сдачей отчета работодателем, сотрудники
территориальных подразделений ПФР узнают в ходе камеральной проверки и
оформляют акт.
За включение в расчет «РСВ-1 ПФР» недостоверных, неполных сведений
предусмотрена ответственность, в виде штрафа в размере 5% от суммы
пенсионных взносов, которые начислены к уплате.
Форма 4-ФСС утверждена приказом Фонда социального страхования РФ и
включает в себя отчетность:
по взносам на обязательное соцстрахование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
по взносам на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на
производстве, профзаболеваний.
Сдавать расчет по форме 4-ФСС необходимо всем предприятиям и
индивидуальным предпринимателям, выплачиваемым гражданам
вознаграждения, которые облагаются взносами на социальное обязательное
страхование.
Если у компании отсутствуют обособленные подразделения, то расчет
необходимо сдавать в территориальное отделение ФСС России по месту
регистрации компании.
23
Если у организации есть обособленные подразделения, то форма 4-ФСС
представляется в отделение ФСС России по местонахождению обособленного
подразделения, при условии, что подразделение имеет свой баланс, расчетный
счет и самостоятельно осуществляет начисление заработной платы сотрудникам,
в противном случае все показатели по данному подразделению включаются в
расчет по головной организации. Расчеты по форме «4-ФСС» необходимо
представлять по итогам отчетных периодов, в частности за первый квартал,
первое полугодие, 9 месяцев и год.
На бумажном носителе отчет подается не позднее двадцатого числа месяца,
следующего за отчетным. В электронном до двадцать пятого числа месяца,
который следует за отчетным периодом.
Если предприятие находится в процессе ликвидации, то расчет подается в
особом порядке. Если заявление о ликвидации подается в ИФНС до конца года, то
перед подачей заявления, необходимо сдать расчет по форме 4-ФСС. Сумму
взносов по ликвидационному расчету необходимо перечислить в ФСС РФ в
течение пятнадцати календарных дней.
Не представив в установленные сроки отчет, компания рискует быть
оштрафованной. Сумма штрафа по каждому из оснований, а их в данном случае
два, составляет 5% от размера взносов начисленных за последние 3 месяца
отчетного периода.
В состав формы 4-ФСС входят:
титульный лист,
таблицы 1,3 раздела I,
таблицы 6,7,10 раздела II.
прочие таблицы.
Таблицы формы 4-ФСС, предназначенные для отражения денежных
показателей, заполняются в рублях и копейках.
В большинстве случаев в налоговую инспекцию отчетность по заработной
плате сдается в виде справок о доходах работников по форме 2-НДФЛ.
24
Разделы 3-5, указанной формы, содержат информацию об облагаемых
суммах, вычетах, а также об исчисленном и уплаченном налоге, и заполняются
обособленно для разных ставок.
Ставка НДФЛ с 2015 года с дивидендов резидентов физических лиц
составляет 13%. Не смотря на это, заполнять разделы с 3 по 5 по данным
выплатам необходимо отдельно от доходов по оплате труда. Справки
представляются в ИФНС до 1 апреля. Отчитаться на бумажном носителе можно,
только если численность работников не превышает десяти человек.
Декларация по форме 3-НДФЛ заполняется индивидуальными
предпринимателями или физические лица, обращающимися в налоговую
инспекцию за возмещением вычетов или осуществившими в отчетном году
продажу недвижимого имущества или автомобиля. Форма представляется до 30
апреля.
Основным отчетом, предоставляемым в отделение Росстат, касающимся
оплаты труда является отчет по форме «№ П-4» - «Сведения о численности и
заработной плате работников».
Данную форму заполняют все юридические лица, за исключением
субъектов малого предпринимательства, независимо от вида экономической
деятельности и формы собственности.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Все финансово - хозяйственные операции организации, в том числе и
начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и
обоснованы.
Регулирование трудовых отношений между компанией и работником
организации осуществляется на основе трудового договора – соглашения между
работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязан
предоставлять работу по той или иной трудовой функции, обеспечивать
25
необходимые условия труда, выплачивать заработную плату своевременно и в
полном размере.
Работник, в свою очередь, согласно трудового договора, обязан выполнять
определенную трудовую функцию, соблюдать все действующие в компании
правила трудового распорядка.
1
Трудовой договор составляется в письменной форме, в двух экземплярах, каждый
из которых подписывается всеми сторонами. Один экземпляр трудового договора
передается работнику, другой хранится у работодателя. В дополнение
к трудовому договору заключается договор о полной индивидуальной
материальной ответственности.
При заключении трудового договора работник предъявляет работодателю
(согласно ст. 65 ТК РФ):
паспорт или другой документ, удостоверяющий личность;
трудовую книжку, кроме случаев, когда трудовой договор заключается
впервые либо работник поступает в организацию на работу на условиях
совместительства;
страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
свидетельство о постановке на учет в налоговых органах;
документы воинского учета;
документ об образовании или квалификации
2
Прием сотрудника на работу в компанию осуществляется на основе его
личного заявления.
Факт принятия работника фиксируется главным бухгалтером при помощи
приказа (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), который
издается на основании подписанного между работником и
работодателем трудового договора.
1
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / под ред. И.М. Дмитриевой.
– М.: Издательство Юрайт, 2014.- 539.- Серия: Бакалавр. Академический курс – с.286
2
Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2015. – 512 с.: ил. –
(Серия «Учебное пособие») – с. 312
26
На основании приказа о приеме на работу в бухгалтерии заводится личное
дело работника. Личное дело включает документы, отражающие сведения о
работнике и его трудовой деятельности.
Каждому работнику при приеме на работу в компанию присваивают так
называемый табельный номер, который потом указывается во всех документах по
учету труда.
На основании приказа о приеме на работу заполняются трудовая книжка и
личная карточка работника (форма № Т-2).
На данном предприятии также имеется штатное расписание, оформляющий
структуру, штатный состав с указанием размера заработной платы в зависимости
от занимаемой должности. Штатное расписание оформляется в унифицированной
форме № Т-3.
Для сотрудников компании предусмотрена простая повременная система
оплату труда. Начислением заработной платы работникам данного предприятия
занимается главный бухгалтер. Ежедневно он заполняет табель учета рабочего
времени (форма № Т-13), за предшествующий день, утвержденный директором
предприятия.
Табель учета рабочего времени является основанием для начисления
заработной платы. Расчет количества отработанного времени осуществляется
дважды в месяц, так как в соответствии с законодательством заработная плата
работника выплачивается не реже, чем каждые две недели в определенный день.
В данной организации такими днями считаются 25 число текущего месяца и 10
число следующего месяца.
Аналитический учет начисления заработной платы ведется в следующих
расчетно-платежных документах:
– расчетно-платежной ведомости (№ Т-49), в которой по каждому работнику
указывается отработанное им время по, сумма оплат по видам, сумма начислений,
суммы удержаний по видам, итог к выдаче;
– расчетном листке – копии с расчетно-платежной ведомости по каждому
работнику, выдаваемой работнику для проверки правильности расчета.