37
Д 70 К 76.4 – депонирована заработная плата
Д 76.4 К 50 – выдана ранее депонированная заработная плата по
требованию работника
По законодательству выплату заработной платы производят не реже двух
раз за месяц.
Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в
Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на
прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате
авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и
ПБУ10/99. Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с
уплатой аванса.
Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда,
учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная
дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ
определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые
полмесяца.
Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть
ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на
который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме,
пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину
месяца.
При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие
ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия
труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей,
замещения.
Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а
можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца. Независимо от
алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при
итоговом расчете заработной платы за истекший месяц.
Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:
38
- последний день месяца, за который она была начислена;
- последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до
конца месяца.
Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет
сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные
подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они
были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед
организацией по израсходованным авансам. Расчеты с подотчетными лицами
отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то
они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете
выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит
50 (51). Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным
авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и
кредиту 71 счета.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают в день выдачи
заработной платы, установленный внутренними нормативными актами в
организации, отпускные – в течение трех дней до того, как сотрудник уйдет на
отдых, расчет при увольнении – в последний день выполнения трудовых
обязанностей работником.
Удержания из заработной платы делят на три категории:
Обязательные
По инициативе работодателя
По заявлению работника
Обязательным удержанием является подоходный налог, который
необходимо перечислять с доходов работника. Организация в данном случае
является налоговым агентом. В день выдачи зарплаты 13% (30% — для
нерезидентов) удерживаются из сумм к выплате (кроме определенных видов
пособий)и перечисляются в бюджет.
Д 70 К 68 НДФЛ – удержан подоходный налог
39
Также к первой категории удержаний относят алиментные обязательства
сотрудника по исполнительным листам. Их начисляют проводкой Д 70 К 76.
Работодатель имеет право взыскать с работника (уведомив его):
Не возвращенные суммы подотчетных денежных средств (либо если
работник не представил авансовый отчет) – Д 70 К 71
Материальный ущерб, причиненный работником – Д 70 К 73.2
Суммы ранее выданных займов – Д 70 К 73.1
Сам работник может письменно попросить удержать из его зарплаты
денежные средства для погашения своих обязательств перед работодателем или
для перечисления денежных средств другим организациям или физическим лицам
– Д 70 К 76.
Рассмотрим пример по расчетам с сотрудниками:
Начислена зарплата сотрудникам производства в размере 789000 руб.,
работникам АУП в размере 247500 руб., отделу продаж – 558000 руб. В марте
Иванову И.С. начислено пособие по больничному листу в размере 7948 руб., а
Селезневой И.Н. – пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 9720 руб.
Кроме того, у сотрудника Пегова Г.В. необходимо удержать алименты — 12890
руб.
Д 20 К 70 789000 руб. – начислена зарплата сотрудникам производства
Д 26 К 70 247500 руб. – начислена зарплата АУП
Д 44 К 70 558000 руб. – начислена зарплата отделу продаж
Д 70 К 68 НДФЛ 207285 руб. – удержан общий НДФЛ с начислений (будем
считать, что все сотрудники резиденты, вычеты не предоставляются)
Д 70 К 51 1387215 руб. – перечислена заработная плата на карты
сотрудникам
Д 69.1 К 70 7948 руб. – начислен больничный Иванову И.С.
Д 70 К 68 НДФЛ 1033,24 руб. – удержан НДФЛ с пособия
Д 70 К 50 6914,76 руб. – выплачено через кассу пособие Иванову И.С.
Д 69.1 К 70 9720 руб. – начислено пособие Селезневой И.Н
Д 70 К 50 9720 руб. – выплачено пособие Селезневой И.Н.
40
Д 70 К 76 12890 руб. – удержана сумма по исполнительному листу из
зарплаты Пегова Г.В.
В компаниях при расчетах с персоналом, в определенных случаях
необходимо использовать 73 счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К таким случаям относятся: выдача займов работникам, оказание сотрудникам
материальной помощи, выплата компенсаций за использование личного
имущества сотрудников в служебных целях.
Организации имеют право предоставлять сотрудникам займы на льготных
условиях. Обязательно для выдачи займа необходимо заключить договор в
письменной форме между сотрудником и организацией. Взаимоотношения при
заключении договора займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса. При
выдаче займа сотрудникам следует учитывать правила определения налоговой
базы по НДФЛ. При расчете налоговой базы в данном случае учитываются
доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды. Материальная выгода,
за пользование налогоплательщиком заемными средствами, получается, от
экономии на процентах. Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%.
Согласно пункту 2 ст. 212 НКРФ налоговой базой по материальной выгоде
является превышение размера процентов за пользование заемными средствами в
рублях, исчисленной как 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на
дату получения дохода, над суммой процентов, согласно условиям договора. Если
же заем был выдан в валюте, то материальная выгода исчисляется как
превышение процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами,
исчисленными на основе условий договора. Организация, являясь налоговым
агентом, должна определить базу по НДФЛ, исчислить налог, заплатить его в
бюджет.
Заем выданный и возвращенный для целей налогообложения налогом на
прибыль не надо учитывать ни в расходах, ни в доходах компании. Сумма
процентов, причитающихся компании, является внереализационным доходом и,
соответственно, облагаться налогом на прибыль. Схема признания данного вида
доходов зависит от методологии учета. Если использует метод начисления, то
41
проценты включаются в доходы ежемесячно. При применении кассового метода
датой получения дохода в виде процентов, является день поступления средств на
расчетный счет или в кассу предприятия.
Предприятия могут выплачивать своим сотрудникам материальную
помощь, например, при рождении ребенка, к юбилейной дате, в связи с болезнью.
Такие выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Материальная помощь может выплачиваться исключительно по желанию
работодателя. Соответственно решение о таких выплатах принимает
руководитель компании на основании заявления сотрудника. В заявлении
необходимо указать причины обращения за помощью и приложить
соответствующие документы. Выплата производится на основании резолюции
руководителя на заявлении или приказа. Приказ может быть составлен в
произвольной форме, с указанием суммы помощи, срока и источника выплаты. В
связи с тем, что материальная помощь не относится к системе оплаты труда, не
носит стимулирующего или производственного характера, то при определении
базы по налогу на прибыль, суммы материальной помощи не учитываются.
Согласно пункту 28 ст. 217 НКРФ материальная помощь на одного
работника, не превышающая 4 000 рублей в год, не облагается НДФЛ. Все, что
начисляется сверх указанной суммы, в общеустановленном порядке облагается
налогом. Освобождается от налогообложения вся материальная помощи,
выплаченная: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными
обстоятельствами; пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью членов
семьи; сотрудникам при рождении или усыновлении ребенка (не более 50000
рублей). Для освобождения от налогообложения такие выплаты должны быть
единовременными и подтверждаться документами, на право получения данных
выплат. Также на данные выплаты не начисляются страховые взносы.
В бухгалтерском учете материальная помощь признается в качестве прочих
расходов, а в налоговом учете - нет, поэтому у предприятия возникает постоянная
разница, постоянное налоговое обязательство (ПНО).
42
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими
совершеннолетия и обслуживающими или использующими ценности. Взыскание
производится по распоряжению работодателя. Распоряжение должно быть отдано
не позднее 1 месяца с даты установления работодателем размера причиненного
ущерба.
Учитывая возможные санкции за ошибки в расчете заработной платы
сотрудников, необходимо принимать во внимание все нюансы, имеющиеся на
предприятии и строго следовать правилам расчета.
В законодательстве имеются особые указания, которые касаются
возможного повышения оплаты труда работника при изменении экономической
ситуации в регионе. На государственных предприятиях, которые финансируются
из бюджета, корректировка расчета заработной платы с учетом инфляции имеет
установленный порядок и осуществляется в соответствии содействующим
законодательством. Остальные компании определяют порядок перерасчета
самостоятельно, но обязательно должны зафиксировать его в положении об
оплате труда организации
1
.
1
Бушмарин И. Трудовые ресурсы в экономике России и Запада. М.: Фолио, 2012. – С. 165.
43
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ПАО «НЛМК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Группа НЛМК – лидирующий международный производитель
высококачественной стальной продукции с вертикально-интегрированной
моделью бизнеса. Добыча сырья и производство стали сосредоточены в
низкозатратных регионах, изготовление готовой продукции осуществляется в
непосредственной близости от основных потребителей в России, Северной
Америке и странах ЕС.
Благодаря самообеспеченности в основных сырьевых материалах и энергии
и высокой технологической оснащенности НЛМК входит в число самых
эффективных и прибыльных производителей стали в мире.
Группа НЛМК неизменно демонстрирует высокую финансовую
устойчивость. Несмотря на существенные капитальные вложения в крупные
инвестиционные проекты на протяжении последнего десятилетия, Компания
сохраняет относительно низкий уровень долговой нагрузки. После окончания
инвестиционного цикла развития Группа НЛМК сфокусировалась на повышении
эффективности бизнес-процессов, развитии сырьевой базы, укреплении своих
позиций на стратегических рынках и повышении безопасности производства.
Структурная экономия на более $477 млн, полученная от реализации программы
повышения операционной эффективности за 2014-2015 гг, увеличила
прибыльность деятельности.
Позиции на рынке в 2015 году:
23% – доля Группы НЛМК на мировом рынке слябов
22% – доля Группы НЛМК в российском производстве стали
22% – доля Группы НЛМК на рынке арматуры в России
25% – доля Группы НЛМК на рынке холоднокатаного проката в России
20% – доля Группы НЛМК на рынке оцинкованного проката в России
44
19% – доля Группы НЛМК на рынке проката с полимерными покрытиями в
России
Ни для кого не секрет, что нынешнее состояние Российской экономики
находится не в идеальном состоянии, причина этого в санкциях против нашей
страны, в огромном скачке курсов валют, но, тем не менее, компания продолжает
развиваться даже в таких, не простых для этого условиях, постоянно обновляя
оборудование и технологии.
Сегодня имеются факторы, которые косвенно могут повлиять на
деятельность завода - это распределение доходов, налоговая политика
государства, поддержка отечественных предпринимателей.
На заводе используется современное оборудование, которое ничуть не
уступает западному, по мере устаревания оно своевременно заменяется, несмотря
на высокую стоимость оборудования.
Процесс устаревания оборудования не быстрый, поэтому его
использование довольно длительное, можно заменять не всё оборудование, а
лишь изношенные и устаревшие единицы. Это, несомненно, выгодно для
предприятия с точки зрения дополнительных затрат.
Приоритетными для рассматриваемого предприятия являются конечные
потребители продукции и заказчики.
Удобное географическое положение позволяет быстро передавать
продукцию заказчикам и перекупщикам. Кроме того, завод активно осваивает
российский рынок, в основном, руководствуясь агрессивной политикой
ценообразования на изделия из металла и составляя конкуренцию зарубежным
аналогам.
Максимальное внимание на заводе уделяется контролю качества продукции.
Контроль качества на всех этапах производства проводится аттестованной по
всем стандартам заводской лабораторией. На заводе обеспечен стопроцентный
входной контроль сырья и материалов.
Миссия: ориентированность на качество выпускаемой и продаваемой в
России и благополучие сотрудников. Осуществление честной, конкурентной
45
борьбы, взаимодействие с надёжными партнёрами, соблюдение всех требований
законодательства РФ.
Главной целью компании является максимальное удовлетворение клиентов.
Стратегические цели и задачи компании:
«Увеличение качества и объемов продукции – именно такую конечную цель
мы ставим себе при разработке изделий из металла».
Ценности компании:
• предложение клиентам конкурентноспособных цен, товаров с
гарантией качества;
• гарантия честного и дружелюбного обслуживания поставщиков и
партнеров и этичное деловое поведение;
• сотрудникам предлагаются поддерживающие, здоровые и безопасные
условия на рабочем месте;
• развитие способностей сотрудников и поддержка высокого качества
работы менеджеров;
• постоянное совершенствование качества продукции и расширение
ассортимента;
• принимаются во внимание отзывы клиентов и других
заинтересованных лиц;
• используются современные технологии, знания и опыт в развитии
проекта;
• результативная работа всех подразделений завода;
• повышение экономической эффективности деятельности;
• оценка результатов корпоративной политики с разных сторон.
Сильные стороны:
- знаменитая, авторитетная компания, которая знаменита в России, а ее
изделия из металла славятся своим качеством и долговечностью;
- налаженное многолетнее производство, что позволяет варьировать цены
для российского рынка;
46
- контроль за качеством изделий, что немаловажно для российской
продукции;
- использование нового оборудования.
Слабые стороны:
- порой недооценка конкурентов;
- слабая ценовая политика по сравнению с конкурентами;
- хорошие продажи товаров, произведенных конкурентами.
Основная ценность – это сотрудники. Залог успеха завода в том, что
предусмотрен тщательный подход к вопросу подбора персонала и принимают в
компанию не столько хороших профессионалов, сколько позитивных,
трудолюбивых и готовых развиваться людей. Концепция компании – быть на
связи со своей командой, поэтому даже при отборе кандидатов на менеджерские
позиции происходит анализ того, насколько они готовы работать «бок о бок» со
своими товарищами, руководить не из офиса, а из дома, при болезни, либо при
работе удаленно. Кроме того, уделяется большое внимание развитию и обучению
персонала.
Работа сотрудников производственного цеха в составе начальника смены,
смены и подсобных рабочих, осуществляется в 4 смены по графику день/ночь
(9:00-21:00/21:00-9:00) и 2 выходных, согласно штатному расписанию.
Работа управленческого звена, в составе административного менеджера,
менеджера по качеству, заместителя директора по общим вопросам, а так же
осуществляется по графику 5 дней в неделю, с 8:00- 17:00.
Работа в головном офисе осуществляется по графику дней в неделю, с 8:00-
17:00.
В компании осуществляется предварительный, текущий и заключительный
контроль, объектами которого являются финансовые, трудовые и материальные
ресурсы. В зависимости от вида контроля и его объекта выделяют разные
мероприятия контроля, его предметы, субъекты, методы и средства
осуществления контроля, а так же его стандарты.