27
Основная заработная плата рабочего рассчитывается так: Часовая/ дневная
тарифная ставка * число фактически отработанных часов/дней.
При расчете з/п работников, которым установлен должностной оклад,
определяют среднедневную заработную плату за расчетный месяц = размер оклада
/ число рабочих дней в данном месяце. * на число фактически отработанных
работником в данном месяце дней.
Размер премий и вознаграждений, носящих систематический, определяется
решением руководителя организации
1
.
Также на данном предприятии производятся следующие начисления к
заработной плате:
1. Сверхурочная работа - только на основании письменного согласия
сотрудника.
За сверхурочную работу доплата начисляется за первые 2 часа работы - не менее
чем в *1,5 размере, за последующие часы - не менее чем в *2 размере.
Нормальными считаются условия работы, при которых продолжительность
рабочего времени не превышает 40ч в неделю;
2. За работу в ночное время суток – оплата за работу в нормальных условиях * 2.
Минимальный размер повышения оплаты труда в данной компании равен 20%
часовой тарифной ставки за каждый час. Ночным считается время работы с 22 ч
до 6 ч утра.
2
3. За работу в выходные и нерабочие праздничные дни главный бухгалтер
начисляет доплату к заработной плате не менее чем в двойном размере, либо
получает другой день отдыха
Дополнением к заработной плате является плата за предоставляемые
работникам отпуска.
1
Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебно – практическое пособие / В.П.
Пашуто. – 7-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2012. – 320 с. – (Бакалавриат) – с. 310
2
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. – М.: ИНФРА-М,
2015- 227 с. – (Высшее образование: Бакалавриат) – с.109;
28
Работникам данного предприятия предоставляются следующие виды
отпусков: ежегодный оплачиваемый отпуск, учебный отпуск, отпуск без
сохранения заработной платы.
Ежегодные оплачиваемые отпуска бывают двух видов: ежегодный основной
отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
1
Право на отпуск
работникам предоставляется по истечению 6 месяцев непрерывной работы на
данном предприятии.
Ежегодный оплачиваемый отпуск в данной компании продолжительностью
36 календарных дней.
2
Отпуск работникам предоставляется в соответствии с
составленным графиком отпусков (форма № Т-7).
Для расчета среднего заработка учитываются заработная плата, надбавки,
доплаты, премии и вознаграждения.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального
характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная
помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, отдыха и другие).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
3
При начислении и расчете отпускных, а также компенсации за
неиспользованный отпуск, используется новый коэффициент 29,3. Данный
коэффициент используется только в том месяце, который в расчетном периоде
отработан полностью.
Если все 12 календарных месяцев сотрудник отработал полностью,
начисление отпускных производится путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней (29,3), умножая полученную сумму на число календарных дней
отпуска.
1
Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / коллектив авторов; под.общ.ред.
О.Е.Качковой. – М.: КНОРУС, 2014. – 568 с. – (Бакалавриат). – с.166;
2
Самоучитель по бухгалтерскому учету. Кондраков Н.П.– 6-е изд., перераб. и доп. – Москва:
Проспект, 2014 – 592 с. – с. 212
3
Л.А. Котова, И.И. Шкловец, Т.М. Ильюхина Зарплата, 2014. – М.:ЗАО «Актион - Медиа», 2014. – 912 с. –
с. 473
29
Количество календарных дней в неполном календарном месяце =
среднемесячное число календарных дней (29,3) / количество календарных дней
этого месяца * количество календарных дней, приходящихся на время,
отработанное в этом месяце.
Сложив данные за полные и неполные месяцы, получается количество
календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время.
Именно из этого показателя ведется расчет отпускных. Для расчета используют
формулу, в соответствии с которой и отражается начисление отпускных, а
именно, сумма заработной платы работника за расчетный период, учитываемая
при расчете отпускных делится на количество календарных дней, приходящихся
на отработанное время, затем полученная сумма умножается на количество
календарных дней отпуска
1
.
Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица,
рассчитанного за последние 2 года (730 дней или 731 день для високосного года),
предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления
пособия включаются все виды выплат, на которые начислялись страховые взносы.
Работодателем выплачивается пособие за первые три дня временной
нетрудоспособности из собственных средств предприятия только в случае
заболевания или получения травмы самого работника. Указанное выше правило не
распространяется на случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности
выдается в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или
ребенком, в частности при карантине, а также в связи с несчастным случаем на
производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и
родам. В перечисленных случаях пособие с первого дня нетрудоспособности
выплачивается за счет ФСС РФ.
2
1
Бухгалтерский учет : просто о сложном. Самоучительпо формуле «три в одном» / Г.Ю. Касьянова (14 – е
изд. Перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2015 – 728 с. – с. 437
2
Бухгалтерский учет : учебное пособие / С.В. Черемисина. – Томск: Эль Контент, 2014. – 226. – 82с.;
30
Перерасчет пособия возможен в случае обнаружения новых данных
(дополнительные справки с предыдущего места работы), но в срок, не
превышающий 3 лет. Выплатить пособие сотруднику необходимо вместе с
авансом или заработной платой, какая из выплат будет раньше.
Учет процесса расчетов по оплате труда проходит три стадии:
1. первичное оформление времени работы и других данных,
свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым
начисляется заработная плата;
2. начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета, отражение
суммы удержаний из заработка и определение денежной суммы, подлежащей
выплате каждому работнику; одновременное начисление взносов в социальные и
пенсионные фонды;
3. выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, отчислений в
фонды, учет не выплаченной отдельным работникам заработной платы.
1
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет обычно
пассивный. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда,
пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование и т.д., а
по дебету – выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, суммы
начисленных налогов, платежей по удержаниям
2
. Сальдо этого счета часто
кредитовое, показывает задолженность организации перед рабочими по
заработной плате и другим указанным выплатам.
Расчет заработной платы и связанных с ней начислений выполняется
бухгалтерией с помощью автоматизированных механизмов расчета заработной
платы путем ввода в информационную базу соответствующих документов.
1
Ларионова, И.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /И.А. Ларионова, С.В. Левичева.
– Барнаул : Алт ГТУ, 2014 – 130 с. – с.85;
2
Голощапов А.Н. Учебно – методическое пособие по дисциплине «Бухгалтерский учет». – М.:
Издательская группа «Граница» , 2014. – 174 с. – 93 с.
31
При увольнении работника составляется приказ об увольнении (форма № Т-
8), который заполняется также главным бухгалтером, подписывается руководителем
предприятия и даётся для ознакомления работнику под расписку.
Для оформления и учета поощрений работникам за успехи в работе
применяются приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11).
Таким образом, используемые на данном предприятии формы первичной
документации по учету труда и его оплаты соответствуют постановлению
Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Учет начисления
заработной платы производится в строгом соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Как правило, большинство организаций выплачивают сотрудникам аванс
заработной платы и саму заработную плату, хотя Трудовой кодекс говорит
именно о выплате заработной платы два раза в месяц. Если же речь идет об авансе
– небольшой сумме в счет заработной платы - необходимо четко оговорить сроки
и размер аванса и закрепить это локальным актом внутри организации, поставив в
известность банк, через который проходят платежи, и федеральное казначейство.
При этом стоит отметить, что аванс, в отличие от заработной платы, не зависит ни
от объема выполненных работ, ни от отработанного времени. Его размер
определяется организацией, и сумма каждый раз остается неизменной
1
.
Основанием для начисления заработной платы являются документы,
которые оформляются при приеме сотрудника на работу. К ним относится
трудовой договор (контракт) и приказ о приеме на работу. Один экземпляр
приказа (или выписка из приказа) поступает в бухгалтерию, где на его основании
на сотрудника открывается лицевой счет и заводится личная карточка. В приказе
указывается, с какого именно числа сотрудник принят на работу, размер оклада,
надбавок и доплат, стимулирующих выплат, которые будут ему выплачиваться.
1
Растова, Ю.И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю.И. Растова, С.А. Фирсова. -
М.: КноРус, 2013. – С. 63.
32
Если эти документы оформлены правильно и поступили в бухгалтерию вовремя,
то заработная плата будет своевременно начислена и выплачена работнику.
Заработная плата в любой организации начисляется в соответствии с
установленными тарифами, расценками, положением об оплате труда и согласно
сведениям об отработанном сотрудниками времени. Поэтому, чтобы ответить на
вопрос, как рассчитать зарплату в конкретной организации, нужно изучить не
только положения Трудового кодекса, но и внутренние документы предприятия.
Ведь для начисления заработной платы бухгалтеру потребуется и приказ о приеме
сотрудника на работу, и штатное расписание, и трудовой договор, и табель учета
рабочего времени, и документы, подтверждающие выполненный объем работы
(для сдельной оплаты труда). Кроме того, существует ряд документов, которые
могут изменить размер заработной платы в сторону увеличения или уменьшения.
К ним относятся приказы на премирование сотрудников, служебные записки,
коллективный договор, положение об оплате труда
1
.
Чтобы правильно выплачивать зарплату сотрудникам, необходимо
произвести расчет фонда заработной платы, который включает в себя
2
:
- начисленные суммы оплаты труда (в натуральной и денежной формах) и
выплаты за неотработанное время (учебные отпуска, труд несовершеннолетних,
вынужденные прогулы, простои, которые произошли не по вине сотрудника,
курсы повышения квалификации);
- надбавки (если они есть), доплаты, вознаграждения, поощрительные и
премиальные выплаты (к ним относятся разовые премии, надбавки за выслугу лет,
материальная помощь, единовременные вознаграждения по результатам работы,
оплата отпусков по уходу за ребенком, компенсации за неиспользованный
отпуск);
- компенсации, выплаты на жилье, питание, ГСМ (если они
предусмотрены).
1
Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных заведений / Н.А.
Сафронов. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 121.
2
Чечевицына, Л.Н. Экономика организации: Учебное пособие / Л.Н. Чечевицына, Е.В. Чечевицына. -
Рн/Д: Феникс, 2013. – С. 205.
33
Расчет фонда заработной платы в разных организациях будет несколько
отличаться, но везде этот фонд рассчитывается, исходя из планируемого рабочего
времени, объема производства по тарифным ставкам и сдельным расценкам.
Наиболее часто применяется система планирования фонда оплаты труда по
отдельным категориям работников, которые отличаются системой оплаты. Это
значит, что нужно отдельно запланировать фонд заработной платы для
руководителей, специалистов, служащих, рабочих-сдельщиков и рабочих-
временщиков (для этого выполняется расчет заработной платы работников
каждой группы), а потом посчитать общий фонд оплаты труда.
Расчет заработной платы — это сложный, а также ответственный участок
бухгалтерского учета организации, учитывая, что оплата труда сотрудников, как
правило, составляет немалую часть расходов компании.
Работник знакомится с положением о заработной плате при заключении
трудового договора. Работодатель в свою очередь должен предоставить полную
информацию о форме, сроках и условиях выплат.
Трудоемкость процесса расчета заработной платы определяется сложностью
алгоритмов расчета сумм денежных выплат сотрудникам в соответствии с
существующей в компании политикой оплаты труда, количеством видов
начислений и удержаний, количеством сотрудников в компании, необходимостью
актуализации персональных данных сотрудников и нормативной документации,
регулирующей правила оплаты труда.
Процесс расчета заработной платы включает расчет нескольких сумм
1
:
1) Сумма к выдаче сотруднику на руки.
2) Сумма отчислений в страховые фонды (налоги работодателя).
3) Сумма выплат третьим лицам (например, алименты, банковские кредиты
или выплаты по исполнительным листам).
4) Сумма удержания по НДФЛ.
1
Гелета, И.В. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / И.В. Гелета, Е.С. Калинская, А.А.
Кофанов. - М.: Магистр, 2011. – С. 85.
34
Форма, в которой будут производиться выплаты работнику, определяется
каждым предприятием самостоятельно. Однако условия оплаты не должны
противоречить действующему Трудовому кодексу.
Существует две принципиальные схемы оплаты труда: сдельная система
оплаты труда и повременная. Процесс расчета заработной платы для сотрудников
со сдельной и повременной оплатой труда имеет свои нюансы.
Сдельная система начисления. Начисление осуществляется на основании
произведенной работником продукции. Расчет заработной платы производится по
расценкам, которые были установлены на единицу изделия. Назначенный
руководитель осуществляет контроль выполнения норм выработки каждым
сотрудником на основании отчетных форм, которые разрабатываются самим
предприятием. К ним можно отнести наряды, акты приемки и прочее.
Повременная оплата. На начисление денежных средств влияет то
количество часов, которое сотрудник отработал, а также соответствующая его
квалификации часовая ставка. Расчет заработной платы осуществляется на
основании данных табеля отработанного времени, который заполняется
ежедневно в течение расчетного периода. По окончанию расчетного периода
табель закрывается и передается в бухгалтерию на расчет и оплату.
При расчете заработной платы учитывается не только оклад, но и все
премии, надбавки и дополнительные выплаты, которые положены работнику.
Типичный алгоритм расчета заработной платы с повременной оплатой
труда выглядит следующим образом
1
:
- Все полагающиеся сотруднику сумма начислений складываются.
- Полученный результат, разделенный на количество рабочих дней в месяце
позволяет получить сумму за один рабочий день. Умножая полученный размер
дневного заработка на количество отработанных дней, получаем сумму
заработной платы в расчетном месяце.
1
Грибов, В.Д. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А.
Кузьменко. - М.: КноРус, 2010. – С. 205.
35
- С расчетной суммы заработной платы удерживают налог на доходы
физических лиц, а также вычтут аванс и все выплаты третьим лицам, а
полученный остаток будет передан сотруднику.
- Расчетная сумма заработной платы также необходима для расчета
страховых взносов работодателя.
Однако, в некоторых случаях эта формула может меняться, поскольку при
расчете заработной платы также следует учитывать отпускные или
дополнительные выплаты, которые могут рассчитываться по среднему заработку
сотрудника за последние 2 года. Кроме того, стоит помнить, что для некоторых
удержаний с заработной платы сотрудника так же существуют специальные
правила расчета.
Все сотрудники организации получают заработную плату за свой труд.
Затраты на оплату труда «падают» на себестоимость продукции (товаров или
услуг). Для отражения операций по расчетам с персоналом организации
предназначен счет 70. Помимо заработной платы сюда относят пособия, премии,
материальную помощь, выдачу спецодежды и т.д.
По 70 счету отражают:
Начисление заработной платы и премий
Начисление пособий и отпускных
Начисление дивидендов
Начисление материальной помощи
Прочие начисления
Выплату заработной платы, пособий, премий, отпускных
Удержания из заработной платы
По 70 счету ведется аналитический учет по каждому сотруднику. Также
возможен учет по видам начислений (оплата труда, пособия, отпускные и т.д.)
Все начисления осуществляются по кредиту 70 счета в корреспонденции по
дебету со счетами отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции,
услуг или товаров.
36
Таблица 1
Начисления зарплаты различным категориям работников
Операция
Счет
Начисление зарплаты работникам по основному производству
20
Начисление зарплаты работникам по вспомогательному производству
23, 25
Начисление зарплаты работникам административно-управленческого персонала
26
Начисление зарплаты работникам обслуживающего производства
29
Начисление зарплаты работникам, участвующим в реализации товаров или
продукции
44
Начисление зарплаты работникам, участвующим строительстве или
реконструкции основного средства
08
Начисление выплат работнику за счет нераспределенной прибыли
84
Начисление выплат работнику за счет прочих расходов фирмы
91.2
Начисления заработной платы производят на последнее число каждого
месяца.
Пособия по временной нетрудоспособности самого работника или его по
уходу за его близкими, отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, декретные
выплаты, материальную помощь за счет средств ФСС начисляют проводкой:
Д 69.1 К70 – начислено пособие
Если в организации предусмотрено создание резерва под определенные
виды затрат, то начисление заработной платы из этих сумм отражают проводкой:
Д 96 К 70 – начисление зарплаты за счет резерва
Редко, но такое бывает, когда зарплата выплачивается за счет резерва
будущих расходов:
Д 97 К 70 – начислена зарплата за счет резерва будущих расходов
Начисление отпускных или компенсаций за неиспользованный отпуск
отражают точно такими же проводками.
Выплаты доходов сотрудникам организации отражают по дебету 70 счета. В
зависимости от их формы (наличная, безналичная, натуральная) делают проводки:
Д 70 К 50 – выплата зарплаты из кассы
Д 70 К 51 – перечисление зарплаты на карту сотруднику
Д 70 К 90 – выдана продукция в счет заработной платы
Если зарплата в кассе организации не получена в срок, ее необходимо
депонировать. Для этого делают проводку: