47
С — сверхурочные часы, ОП — опоздания, УХ — преждевременный уход с
работы). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются
одной буквой: В — выходные и праздничные дни, К — служебные
командировки, О — трудовые и дополнительные отпуска, предусмотренные
законодательством, Б — временная нетрудоспособность.
Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую
половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца
табеля закрываются, то есть в них по каждому работнику (и в целом по табелю)
подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные,
ночные), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие
показатели.
Работникам основного состава заработную плату начисляют за
отработанное время и исходя из количества и качества получаемой продукции.
Заработная плата рассчитывается на основании данных следующих первичных
документов: карточек учета, ведомостей, актов.
Заработная плата начисляется в отдельности по каждому работнику с
подсчетом итогов в целом по подразделению. Для учета отработанного времени
каждым работником ОАО Слонимский производственный цех применяют
табель учета рабочего времени и начисления заработка формы 501, который
составляет заведующий цехом в одном экземпляре.
Сумму заработка по каждому работнику определяют путем умножения
расценки на объем полученной продукции. В отдельной графе табеля
отражается сумма начисленной дополнительной оплаты. В конце месяца табель
учета рабочего времени и подсчета заработка подписывает начальник цеха, а
затем документ передастся в бухгалтерию, где на его основании составляют
расчетно-платежную ведомость и вносят данные о заработной плате в
производственный отчет.
Первичным документом для учета работы грузового автотранспорта и
начисления заработной платы шоферам является путевой лист грузового
автомобиля. В конце рабочего дня путевой лист подписывает водитель и сдает
48
диспетчеру. Последний, сделав отметку в журнале регистрации путевых
листов, сдает их для дальнейшей обработки и начисления заработка в
бухгалтерию ОАО Слонимский производственный цех. На основании путевых
листов бухгалтер производит записи в накопительной ведомости учета работы
грузового автотранспорта формы 601.
Все оформленные табеля и первичные документы по начислению
заработной платы к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где
они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения
требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных
лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных
ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат. Неправильно или
неполно оформленные документы возвращаются представившим их
должностным лицам на исправление или дооформление.
Для учета труда и его оплаты используются различные первичные
документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления
заработной платы и отнесения ее на счета учета затрат на производство.
В ОАО Слонимский производственный цех первичным документом по
учету выработки является наряд на сдельную работу.
Он в основном выписывается на каждое задание, которое выполняется
рабочим. Однако поскольку использование разовых нарядов ведет к
увеличению количества первичных документов, рекомендуется применять
многострочные накопительные наряды, открываемые на неделю, полмесяца
или на весь объем работ. В ОАО Слонимский производственный цех наряды на
сдельную работу открываются на месяц.
Существенным недостатком системы нарядов является то, что они,
отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления
о ходе производственного процесса в целом, то есть, не приспособлены для
контроля за соблюдением технологической дисциплины. Следовательно, в них
могут быть искажения реальной выработки.
Оплата труда рабочих и служащих определяется по-разному. Она
49
зависит: от формы и системы оплаты труда, его организации, действующих в
организации положений о премировании по каждой профессии,
соответствующих законодательных документов по доплатам, наличия средств
вычислительной техники.
Подсчет суммы по каждому виду выплат в ОАО Слонимский
производственный цех осуществляется с использованием тарифных ставок,
окладов, сдельных расценок, положения об оплате труда и других элементов
тарифной системы организации, устанавливаемых коллективными и другими
договорами или нанимателем на основе республиканского законодательства по
труду. Процесс начисления заработной платы в ОАО Слонимский
производственный цех автоматизирован. Для автоматического подсчета
начисленных сумм заработной платы в базу данных компьютера ежемесячно
заносятся данные табельного учета, величина тарифных ставок и окладов,
нормы времени и расценки, если происходит их изменение, а также данные
первичных документов по учету выработки.
В ОАО Слонимский производственный цех в соответствии с
действующими системами оплаты труда для расчетов с работниками
применяются следующие виды выплат:
1. Оплата за выполненную работу по сдельным расценкам. Заработная
плата начисляется исходя из количества выработанной продукции бригадой,
утвержденных коэффициентов трудового участия и сдельной расценки. Сумма
сдельного заработка определяется путем умножения объема выполненных
работ в натуральных единицах измерения на сдельную расценку.
2. Оплата за отработанное время по тарифным ставкам. Заработная
плата начисляется исходя из количества выработанной продукции и сдельной
расценки. Сумма сдельного заработка определяется путем умножения объема
выполненных работ в натуральных единицах измерения на сдельную расценку.
3. Оплата по окладу.
4. Премирование работников в ОАО Слонимский
производственный цех осуществляется в соответствии с Положением о
50
премировании рабочих за основные результаты производственно-
хозяйственной деятельности.
5. Доплата за руководство бригадой. Согласно Положения об
оплате труда ОАО Слонимский производственный цех за руководство бригадой
бригадирам начисляется доплата за руководство в размерах:
бригада от 5-10 человек — 10%;
свыше 10 человек — 15%.
6. Доплаты за работу в многосменном режиме. Согласно
Положения об оплате труда работников ОАО Слонимский производственный
цех работникам организации устанавливаются доплаты:
за работу в вечернюю смену — 20% часовой тарифной ставки работника
за каждый час работы в вечернюю смену;
за работу в ночную смену — 40% часовой тарифной ставки работника за
каждый час работы в ночную смену;
за работу в ночное время (с 22 до 6 часов) — 40% часовой тарифной
ставки работника за каждый час работы в ночное время.
Эта доплата рассчитывается на основании табелей учета рабочего
времени.
7. Надбавка за стаж работы. Согласно Положения по оплате труда в ОАО
Слонимский производственный цех установлены следующие размеры надбавок
в процентах к должностному окладу в зависимости от стажа работы:
до 5 лет — 5%;
от 5 до 10 лет — 10%;
от 10 до 15 лет — 15%;
свыше 15 лет — 20%.
8. В ОАО Слонимский производственный цех установлены доплаты
работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда в размере 0,1 - 0,31% от тарифной ставки первого
разряда за каждый час работы в этих условиях с учетом степени тяжести и
вредности труда.
51
9. В ОАО Слонимский производственный цех установлены надбавки
квалифицированным рабочим за высокое профессиональное мастерство в
размере до 50% тарифной ставки за фактически отработанное время.
10. Во исполнение Положения по оплате труда, выполняющим наряду со
своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную
работу по другой профессии (должности) или обязанности временно
отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в
течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня,
производится доплата за совмещение профессий. Она рассчитывается исходя из
часовой тарифной ставки, установленной для совмещаемой профессии, %
доплаты и фактически отработанного времени при совмещении профессий.
11. В ОАО Слонимский производственный цех производится оплата за
трудовой и социальный отпуска на основании приказа о предоставлении
отпуска. Исчисление среднего заработка, сохраняемого за время трудового и
социального отпусков автоматизировано и осуществляется на основании
приказа в справке о начисленной заработной плате для расчета отпускных.
12. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются в ОАО
Слонимский производственный цех выплачивается в размере 80%
среднедневного или среднечасового заработка за рабочие дни по графику
работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней
нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за
последующие рабочие дни нетрудоспособности независимо от имеющегося у
работника трудового стажа. Лица, работающие по трудовому договору у
нескольких нанимателей, обеспечиваются пособием по каждому месту работы.
В ОАО Слонимский производственный цех пособие по временной
нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.
В ОАО Слонимский производственный цех данные о фактически
начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к
выдаче, фиксируются в расчетном листке и лицевом счете. Один экземпляр
расчетного листка выдается работнику для контроля начисленной ему
52
заработной платы; второй экземпляр служит лицевым счетом, который
хранится в бухгалтерии в течение двух лет. Лицевой счет служит основанием
для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета
пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет и других.
Выплата заработной платы работникам в ОАО Слонимский
производственный цех производится через АСБ «Белагропромбанк». Согласно
договору, заключенному с банком ОАО Слонимский производственный цех
перечисляет на соответствующий счет банка суммы заработной платы
работникам для последующего зачисления на лицевые счета получателей.
Перечисление сумм заработной платы работников на счета получателей в
обслуживающий банк позволяет исключить возникновение депонентской
задолженности по заработной плате, что является положительным моментом в
организации расчетов с персоналом ОАО Слонимский производственный цех.
Таким образом, в ОАО Слонимский производственный цех для учета
отработанного времени и начисления заработной платы используются
различные формы первичных документов: табель учета рабочего времени;
табель учета рабочего времени; путевой лист грузового автомобиля. Все они
содержат необходимую информацию о суммах начисленной заработной платы
по каждой категории работников.
Аналитический учет заработной платы ведут по каждому работнику,
видам оплат и удержаний в расчетных ведомостях и расчетных листах.
Данные по расчетам с персоналом ОАО Слонимский производственный
цех обобщаются в расчетно-платежных ведомостях. Причитающаяся
заработная плата отражается и них расчлененно по структурным
подразделениям и видам выплат. Основанием для составления расчетно-
платежных ведомостей являются первичные документы. Данные на-
копительных ведомостей и первичных документов в сумме начисленной
заработной платы ежемесячно обобщают в производственных отчетах по
каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Расходы
на оплату труда» по сумме и количеству отработанных человеко-часов.
53
Расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе
внутрихозяйственных подразделений ОАО Слонимский производственный цех
и категорий работников. В ведомости, наряду с начисляемой заработной платой
и суммами, подлежащими к удержанию, указывается задолженность работника
филиала на начато и конец месяца. Задолженность на начало в ведомость за
текущий месяц переносится из ведомости за прошедший период. На конец
месяца такой же показатель выводится исходя из данных ведомости за текущий
период. По каждой расчетной ведомости в конце месяце подсчитываются итоги
по суммам остатков на начало месяца, начисленным суммам, суммам,
подлежащим к удержанию и выдаче, задолженности на конец месяца.
После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для
выплаты. Выдача денег по платежным ведомостям осуществляется в
трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении
трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую
сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами
расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших
заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано».
Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости.
Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией
организации по согласованию с обслуживающим банком.
Для включения в затраты производства суммы начисленной заработной
платы накапливают в ОАО Слонимский производственный цех и группируют в
специальных накопительных ведомостях, таких, как накопительная ведомость
учета использования машинно-тракторного парка, накопительная ведомость
учета работы грузового автотранспорта и накопительная ведомость учета
затрат в ремонтной мастерской. Отработанное время и суммы начисленной
заработной платы, сгруппированные в накопительных ведомостях, ежемесячно
обобщают в производственных отчетах.
Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом
заработной платы и составления установленной отчетности предназначена
54
сводная ведомость распределения заработной платы по счетам
производственных затрат.
Для обобщения информации по начислению работникам ОАО
Слонимский производственный цех заработной платы, премий, пособий и
других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен
синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается
информация о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в списочном
составе организации по оплате труда: по всем видам заработной платы;
премиям; пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных
пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных
отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты
труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, а также
суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения,
задолженности по исполнительным документам и другие удержания.
Разница между кредитом и дебетом счета — это сумма задолженности
ОАО Слонимский производственный цех перед работниками.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы за февраль
2017 года ОАО Слонимский производственный цех отражена в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы за
февраль 2017 года ОАО Слонимский производственный цех
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон-
денция счетов
Сум-ма,
р.
Источник
информации
дебет
кредит
А
1
2
3
4
Начислена заработная плата
рабочим масло-жирового цеха
20/1
70
3739,21
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
рабочим молочного цеха
20/2
70
52245,31
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
рабочим, занятым в
промышленном производстве
20/3
70
174,51
сводная ведомость
распределения
заработной платы
55
А
1
2
3
4
Начислена заработная плата
работникам ремонтных
мастерских
23/1
70
9729,61
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
водителям грузового
автотранспорта
23/3
70
3948,40
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
работникам водоснабжения
23/4
70
1584,96
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
работникам, обслуживающим
МТП
24/1
70
6124,02
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
бригадирам, начальникам,
мастерам
25/1
70
4533,13
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
административно-
управленческому персоналу
26
70
11813,79
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислены работникам
пособия по временной
нетрудоспособности, по
беременности и родам
69
70
6739,49
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена доплата молодым
специалистам
86
70
51,15
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена натуральная оплата
труда работникам продукцией
хозяйства
90/4
70
665,65
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Корреспонденция счетов по выплате заработной платы и удержаний из
нее за февраль 2017 года ОАО Слонимский производственный цех отражена в
таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по выплате заработной платы и
удержаний из нее за февраль 2017 года ОАО Слонимский
производственный цех
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон-
денция счетов
Сум-
ма, р.
Источник
информации
дебет
кредит
А
1
2
3
4
Выплачены из кассы авансы в
счет заработной платы
70
50
4189,41
сводная ведомость
распределения
удержаний
Выплачены с расчетного счета
авансы в счет заработной
платы
70
51
76986,22
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержан с заработной платы
подоходный налог
70
68/4
9717,12
сводная ведомость
распределения
удержаний
56
А
1
2
3
4
Удержаны с заработной платы
работников отчисления в
пенсионный фонд ФСЗН (1%)
70
69
1097,32
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержан с заработной платы
работников материальный
ущерб
70
73
659,58
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержано из заработной платы
на содержание детей по
Декрету №18
70
76/01
2941,83
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержан из заработной платы
почтовый сбор за
перечисление алиментов
70
76/01
959,65
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержана сумма алиментов
и штрафов
70
76/1
1741,06
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержаны с заработной платы
профсоюзные взносы
70
76/11
968,97
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержаны с заработной платы
взносы для РОО «Белая Русь»
70
76/3
33,70
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержана с заработной платы
кварплаты
70
76/6
458,11
сводная ведомость
распределения
удержаний
Удержана с заработной платы
стоимость продуктов,
реализованных через магазин
70
90/07
13551,42
сводная ведомость
распределения
удержаний
Разница между кредитом и дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» — это сумма задолженности ОАО Слонимский
производственный цех перед работниками. Зная обороты по кредиту 117463,37
р. и по дебету 118289,12 р., можно определить разницу между дебетом и
кредитом, то есть задолженность работников перед хозяйством, по состоянию
на 1 марта 2017 года составила 82575 р.
Следует отметить следующие недостатки по ведению аналитического и
синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО
Слонимский производственный цех:
– не ведется учетный регистр журнал-ордер №10;
– не ведутся ведомости форм № 58, 59, 78, которые является типовыми
регистрами журнально-ордерной формы для учета расчетов по заработной
плате.