12
предусмотрено тарифной системой, вводятся дополнительные элементы:
надбавки, доплаты и премии. Доплаты являются элементом
компенсирующего характера и чаще всего характеризуют особые условия
труда. Надбавки, как правило, характеризую особенности труда и носят
стимулирующий характер. Среди элементов заработной платы ведущая роль
в стимулировании трудовой активности принадлежит премии. Это
обусловлено тем, что она выступает как вознаграждение за повышенную
результативность труда.
Таким образом, все элементы организации заработной платы
находятся в тесном взаимодействии друг с другом и при правильном их
применении обеспечивают эффективность системы материального
стимулирования.
9
Различные сочетания перечисленных элементов позволяет получить
многочисленные модели организации оплаты труда, учитывающие цели и
задачи, стоящие перед предприятием, отраслевые особенности производства
и другие факторы. Выбранной модели организации оплаты труда
соответствуют определенная структура заработной платы работников
предприятия. Наибольший удельный вес в структуре заработной платы, как
правило, имеет тарифная часть. Другие элементы заработной платы
(доплаты, надбавки, премии) образуют надтарифную часть заработной платы.
Они не только прибавляются к тарифу, но и нередко сами определяются в
процентном соотношении от него.
Структура заработной платы отражает взаимосвязь, с одной стороны¸
между работником и государством и, с другой стороны, между работником и
предприятием, что обуславливает выделение двух частей в структуре
заработной платы. Тарифная часть обеспечивает соблюдение минимальных
государственных гарантий в оплате труда, формируется в зависимости от
результатов деятельности всех отраслей экономики.
9
Рудакова, А.С. Анализ заработной платы в современных условиях / А.С.Рудакова // Экономика и общество.
– 2013. - №1. – С.78.
13
Надтарифная часть в основном обеспечивается доходами конкретного
предприятия, за счет которых возможно также увеличение тарифной части
заработной платы.
Количественное соотношение между тарифной и надтарифной
частями заработка весьма существенно влияет на стимулирующие
возможности системы материального поощрения в целом, поскольку
увеличение или уменьшение одной из них приводит к изменению характера
связи с результатами труда.
Тарифная заработная плата связана с ними не прямо, а через
принадлежность работника к конкретной профессионально-
квалификационной группе, т.е. начисляется за результаты, которые должны
быть получены, если его работа отвечает квалификационным требованиям,
соответствующим для занимаемого им места. Надтарифная же часть
непосредственно связна с определенными количественными и
качественными показателями индивидуальной и коллективной
деятельности.
10
Организация оплаты труда на предприятии регламентируется
соответствующими документами. К ним относятся:
1) коллективный договор;
2) положение об оплате труда рабочих и специалистов;
3) положение о производственных бригадах и распределении
коллективного заработка;
4) положения о премировании труда рабочих и служащих;
5) положение о доплатах и надбавках.
11
1.2Нормативно-правовое регулирование учета и анализа оплаты труда
10
Рудакова, А.С. Анализ заработной платы в современных условиях / А.С.Рудакова // Экономика и
общество. – 2013. - №1. – С.78.
11
Шахрай, О.Н. Оплата труда / О.Н.Шахрай // Экономика. Финансы. Управление. - 2013.- № 3. - С. 38.
14
С целью правильного и объективного отражения учета труда и
начисления заработной платы на предприятии принята обширная база
нормативно-правовой документации.
Согласно ст.42 Конституции Республики Беларусь
12
лицам,
работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в
экономических результатах труда в соответствии с его количеством,
качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего
им и их семьям свободное и достойное существование. При этом женщины и
мужчины, взрослые и несовершеннолетние имеют право на равное
вознаграждение за труд равной ценности.
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от
12.07.2013г. №57-З
13
определяет правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования,
предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности,
регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности в Республике Беларусь.
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности
«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»
(Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
10.12.2013г. № 80)
14
определено, что в учетной политике должны быть
определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, рабочий план
счетов, применяемые формы первичной документации и регистров
бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых, регламентация
движения первичных документов и регистров (график документооборота),
получение данных налогового учета.
12
Конституция Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
13
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г. №57-З [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
14
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения
в учетных оценках, ошибки»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
10.12.2013г. № 80 [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
15
Порядок отражения начисления оплаты труда, удержаний из
заработной платы на счетах синтетического учета регулируется Типовым
планом счетов бухгалтерского учета (Инструкцией по его применению),
утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от 30.06.2014 г. № 46)
15
. В соответствии
с Планом счетов для учета труда предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о
начислении заработной платы, удержаниях из нее в организациях,
осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную
деятельность.
Регулирование первичного учета осуществляется в соответствии с
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011
г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (в ред.
от 30.09.2011 г. №1306)
16
.
Унифицированные формы документов по учету движения работников,
рекомендуемые для применения в деятельности организаций всех
организационно-правовых форм, содержатся в Унифицированной системе
организационно-распорядительной документации (УСОРД), утвержденной
приказом директора Департамента по архивам и делопроизводству
Министерства юстиции Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 25.
17
Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным
Постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 г. № 111 (в ред. от
10.12.2013 г. №84) «Об установлении форм бухгалтерской отчетности,
15
Типовой план счетов бухгалтерского учета (Инструкцией по его применению): постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.pravo.by.
16
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении
перечня первичных учетных документов» (в ред. от 30.09.2011 г. №1306) [Электронный ресурс] / Режим
доступа: http://www.pravo.by.
17
Унифицированная система организационно-распорядительной документации (УСОРД), утв. приказом
директора Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14
мая 2007 г. № 25 [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
16
утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской
отчетности».
18
Заработная плата в Республике Беларусь регулируется различными
нормативными актами.
Наиболее широко определяет порядок оплаты труда Трудовой Кодекс
от 26 июля 1999 г. № 296-З (в ред. от 8.01.2015г. №238-З).
19
В Кодексе
установлено, что реализация воспроизводственной функции оплаты труда
предусматривает определение цены рабочей силы исходя из стоимости
жизненных средств, необходимых для ее (рабочей силы) воспроизводства,
т.е. стоимости средств для жизни работника и его семьи. В качестве такой
оценки служат бюджет прожиточного минимума и минимальный
потребительский бюджет, представляющие собой набор минимально
необходимых жизненных средств. Бюджет прожиточного минимума является
основой для установления минимальных государственных социально-
трудовых гарантий: минимального размера оплаты труда, минимального
размера пенсий по возрасту, стипендий, пособий.
При расчете зарплаты некоторые виды оплат осуществляются по
среднему заработку (например, за выполнение государственных и
общественных обязанностей; по временной нетрудоспособности; за отпуск;
перевод на более легкую работу и др.). Порядок исчисления среднего
заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного)
и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной
компенсации за неиспользованный отпуск и в других случаях,
предусмотренных законодательством, осуществляется в соответствии с
Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной
18
Постановление Министерства финансов от 31.10.2011 г. № 111 (в ред. от 10.12.2013 г. №84) «Об
установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
19
Трудовой Кодекс от 26 июля 1999 г. № 296-З [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
17
Постановлением Министерства труда Республики Беларусь №47 от
10.04.2000г. (в ред. от 26.03.2013г. №26).
20
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам осуществляется в соответствии с Положением о
порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам (Постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 28.06.2013г. № 589, в ред. от 12 июня 2014 г. № 568).
21
К
существенным изменениям, связанным с порядком назначения пособий по
временной нетрудоспособности, необходимо отнести следующее: 80 %
среднедневного заработка рассчитывается за первые 12 календарных дней
нетрудоспособности, в расчет пособия принимается 6 месяцев и в размере
100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни
непрерывной нетрудоспособности.
Законом Республики Беларусь «Об установлении и порядке
повышения размера минимальной заработной платы» 17 июля 2002 г. № 124-
З (от 24 апреля 2014 г. № 134-З)
22
установлена правовая основа определения
минимальной заработной платы и ее применения. Минимальная заработная
плата применяется исключительно в сфере трудовых отношений как
государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда
за работу в нормальных условиях при выполнении установленной нормы
труда. Размер минимальной заработной платы является обязательным в
качестве минимальной границы оплаты труда работников. Размер
минимальной заработной платы устанавливается ежегодно с 1 января исходя
из показателей бюджета Республики Беларусь, утвержденного на очередной
бюджетный (финансовый) год. В течение года минимальная заработная плата
20
Инструкция о порядке исчисления среднего заработка: постановление Министерства труда Республики
Беларусь №47 от 10.04.2000г. (в ред. от 26.03.2013г. №26) [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.pravo.by
21
Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013г. № 589 [Электронный ресурс]
/ Режим доступа: http://www.pravo.by
22
Закон Республики Беларусь «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной
платы» 17 июля 2002 г. № 124-З (от 24 апреля 2014 г. № 134-З) [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.pravo.by.
18
подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для
индексации доходов населения с учетом инфляции.
Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О
некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в
области оплаты труда» предусмотрено:
23
- придание рекомендательного характера применению Единой
тарифной сетки работников Республики Беларусь и расширение прав
субъектов предпринимательской деятельности в части формирования
условий оплаты труда их работников;
- расширение прав нанимателей в вопросах повышения тарифных
ставок (окладов) работников и установления выплат стимулирующего
характера;
- упорядочение действующей нормативной правовой базы,
регулирующей условия оплаты труда.
Необходимо отметить, что нормы Указа не отменяют применение
ЕТС при установлении оплаты труда работников, а предоставляют
нанимателю право выбора определять её либо на основе ЕТС, либо без нее.
Поскольку субъектам предпринимательской деятельности с 1 июня
2011 года предоставлено право самостоятельно принимать решение о выборе
любой системы оплаты труда работников, как с применением ЕТС, так и без
её применения, министерством труда и социальной защиты населения
Республики Беларусь принято Постановление от 11.07.2011г. №67 «Об
утверждении рекомендаций по определению тарифных ставок, окладов
работников коммерческих организаций и о порядке их повышения».
24
Постановлением министерства труда и социальной защиты населения
Республики Беларусь №104 «Об утверждении рекомендаций по применению
гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях» определено, что
23
Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по
совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» [Электронный ресурс] /
Режим доступа: http://www.pravo.by.
24
Постановление Совета министров от 11.07.2011г. №67 «Об утверждении рекомендаций по определению
тарифных ставок, окладов работников коммерческих организаций и о порядке их повышения»
[Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
19
в Республике Беларусь в настоящее время возможно применение следующих
систем оплаты труда: оплата труда на основе комиссионной системы,
система оплаты труда на основе «плавающих» окладов, система оплаты
труда на основе грейдов.
25
Из заработной платы удерживается подоходный налог: его размеры и
порядок исчисления регулируется Особенной частью Налогового кодекса
Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. от 30 декабря 2014 г.
№ 224-З).
26
Ставка подоходного налога установлена в размере 13%. При
определении размера налоговой базы каждый работник имеет право на
получение следующих стандартных налоговых вычетов.
Плательщик имеет право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое
обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении
первого высшего, первого среднего специального или первого
профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов
банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских
организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей
(включая проценты по ним), фактически израсходованных им на получение
первого высшего, первого среднего специального или первого
профессионально-технического образования.
Внутренней формой контроля на предприятии является
инвентаризация, проведение которой регламентируется постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции
по инвентаризации активов и обязательств» № 180 от 30.11.2007 г. (в ред. от
22.04.2010 г. № 50)
27
.
25
Постановление министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь №104 «Об
утверждении рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях»
[Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
26
Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. от 30
декабря 2014 г. № 226-З) [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by
27
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по
инвентаризации активов и обязательств» № 180 от 30.11.2007 г. (в ред. от 22.04.2010 г. № 50) [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
20
Основным документом регулирования контроля оплаты труда на
предприятиях выступает Закон «Об аудиторской деятельности» 12.07.2013г.
№56-З
28
. Данный закон определяет правовые основы осуществления
аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь,
устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а
также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного
регулирования аудиторской деятельности.
Указом Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г. №325 «О
ведомственном контроле в Республике Беларусь»
29
утвержден перечень
государственных органов и иных государственных организаций,
республиканских государственно-общественных объединений, их
структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих
ведомственный контроль.
Согласно Указа Президента Республики Беларусь 16 октября 2009 г.
№510 (в ред. от 26.06.2012г. №332) «О совершенствовании контрольной
(надзорной) деятельности в Республике Беларусь»
30
в целях
совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике
Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания
дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования
установлено, что проверки организаций вправе проводить только
государственные органы и иные организации, уполномоченные на
осуществление контроля за деятельностью проверяемых субъектов и
включенные в перечень контролирующих органов с указанием сфер
контрольной деятельности. При этом тема проводимой проверки должна
соответствовать компетенции контролирующего органа.
28
Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» 12.07.2013г. №56-З [Электронный ресурс] /
Режим доступа: http://www.pravo.by.
29
Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г. №325 «О ведомственном контроле в Республике
Беларусь» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by.
30
Указ Президента Республики Беларусь 16 октября 2009 г. №510 (в ред. от 26.06.2012г. №332) «О
совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [Электронный ресурс] /
ежим доступа: http://www.pravo.by.
21
Таким образом, в Республике Беларусь создана обширная
нормативно-правовая база, охватывающая различные аспекты учета,
контроля, начисления оплаты труда.
1.3 Формы и системы оплаты труда
Существуют две основные формы заработной платы: повременная и
сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных
условий производства. В каждом конкретном случает должна применяться та
форма, которая в наибольшей степени соответствует организационно-
техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению
результатов трудовой деятельности.На предприятиях системы оплаты труда
устанавливаются нанимателями и предусматриваются в коллективных и
трудовых договорах и соглашениях.Формы и системы заработной платы
можно представить в виде схемы (рисунок 1).
31
Каждая из применяемых
форм заработной платы подразделяется на системы. Под системой оплаты
труда понимают способ исчисления размера заработной платы, подлежащей
выплате работнику по результатам его труда на предприятии.
Назначение системы оплаты труда состоит в том, чтобы обеспечить
установление правильного соотношения меры труда и меры его оплаты
Как видно из рисунка 1, существуют сдельная, повременная,
бестарифная и контрактная формы оплаты туда.
31
Организация, нормирование и оплата труда / А.С.Головачев [и др.]; под ред.А.С. Головачева. - Минск:
Новое Знание, 2013.- С. 52.