13
Основными нормативными документами, регулирующими организацию
бухгалтерского учета в организации являются:
1) "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 05.02.2018). Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников,
порядок заключения трудового договора, рабочего времени, времени отдыха и
порядка оплаты труда[4].
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) регулирует взаимоотношения организации с налоговыми
органами: порядок исчисления и уплаты налогов, налоговых ставок, а также прав и
обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов [3].
3) Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.11.2011 г. № 402-
ФЗ (ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ). Он определяет единые правовые и
методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а
также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на
предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность[10].
4) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. № 255-
ФЗ (ред. от 09.03.2016 N 55-ФЗ) определяет условия, размеры и порядок
обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.
5) Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.) устанавливает минимальный размер
оплаты труда. В соответствии данным законом минимальная оплата труда с 1 января
2018 года составляет 9489 рублей в месяц [11].
6) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.) устанавливает правовые,
экономические и организационные основы обязательного социального страхования
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и
14
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).
7) Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих
детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 06.04.2017 г.), устанавливает единую
систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их
рождением и воспитанием, обеспечивает гарантированную государством
материальную поддержку материнства, отцовства и детства
8) Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от № 229-
ФЗ (ред. от 06.04.2017 г.) устанавливает обращение взыскания на заработную плату
и иные доходы должника - гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и
задолженности по алиментным обязательствам.
9) Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г.№922 (ред. от
15.10.2016 г.) определяет особенности порядка исчисления средней заработной
платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.
10) Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» от
15.06.2007 г. № 375 (ред. от 25.03.2015 г.) определяет особенности порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством.
11) Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2017 г.)
утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
12) «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.), устанавливает
15
счета и субсчета, используемые организациими при отражении операций при
расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям [9].
13) При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать
правила, закрепленные в Учетной политике организации, которая определяется в
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2017 г.). В данном положении
регламентируются основы формирования и раскрытия учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета [5].
14) Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2017
г.) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете организации расходов,
связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции
(работ, услуг) [6].
Основными рабочими документами организации являются:
1. Приказ по учетной политике, в котором содержатся основные правила
организации бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика - это документ,
составленный ежегодно главным бухгалтером (бухгалтером) и утвержденный
руководителем организации.
2. Устав организации - это устав, определяющий порядок и условия
деятельности организации, содержит информацию об организационно-правовой
форме организации, его название, местонахождение, размер уставного капитала,
состав, порядок за формирование и компенсацию его органов управления и
контроля, порядок распределения фондов прибыли и образования, порядок и
условия реорганизации и ликвидации организации;
3. План работы счетов - система бухгалтерских счетов на основе их
экономических характеристик, предусматривающая их количество, группировку и
численное обозначение, в зависимости от объектов и целей бухгалтерского учета.
План счетов включает синтетические и связанные аналитические счета;
4. График документооборота утвержден приказом руководителя организации,
учреждения, устанавливает на предприятии рациональное документооборот, т.е.
16
обеспечивает оптимальное количество единиц и исполнителей для прохождения
каждого первичного документа, определяет минимальный период его присутствия в
блоке.
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда, можно
сделать следующие выводы о том, что государство законодательно регулирует
общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и
работодателем с точки зрения оплаты труда. Он рассматривает конкретные вопросы
оплаты труда, которые регулируются между работником и работодателем путем
заключения трудового договора и местных правил.
Положения о бухгалтерском учете определяют порядок создания условий для
оплаты труда, а также порядок классификации затрат на рабочую силу по стоимости
активов.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда, как отметил В.
И. Мещеряков, хранится на счете 70 «Расчет заработной платы». Счет является
пассивным, он включен в группу счетов расчетов. Аналитический учет для счета 70
«Расчеты с персоналом для оплаты труда» будет представлен каждому сотруднику
организации [31].
Учет расчета заработной платы в виде транзакций выглядит следующим
образом:
− Дт 20,26 Кт 70 – начислена заработная плата;
− Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ из начисленной заработной платы;
− Дт 68 Кт 51 – перечислен с расчетного счета организации налог на доходы
физических лиц;
− Дт 69 Кт 70 – начислена оплата по листу временной нетрудоспособности;
- Дт 50 Кт 51 – получены в кассу организации денежные средства
с расчетного счета для выплаты заработной платы;
− Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по
временной нетрудоспособности из кассы организации;
17
− Дт 70 Кт 51 – выплачиваемой заработной платы и других видов оплаты
труда на расчетные счета сотрудников в соответствии с проектом зарплаты при
подписании соглашения с обслуживающим банком.
Соблюдение учета на счетах позволяет отслеживать правильное
формирование фонда заработной платы, своевременный расчет с персоналом и
правильные отчисления на социальные нужды сотрудников, что дает
положительную оценку работодателю на рынке труда.
Существует несколько случаев, когда бухгалтер должен рассчитывать и
выплачивать среднюю зарплату работнику.
Расчеты такого рода должны выполняться, когда:
- сотрудник уходит в ежегодный отпуск;
- работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск;
- работнику должно быть выплачено выходное пособие при увольнении и в
других случаях.
Формулы для расчета средней заработной платы для наиболее
распространенных ситуаций, которые мы сводим к таблице 1.
Таблица 1
Формулы расчета средней заработной платы
Расчёт
Формула
Расчетный
период
Средний заработок
СЗ = СДЗ * Д
1 год
Среднедневный
заработок
СДЗ=ФЗП/ФД
1 год
Отпуск (полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / 12 / 29.3
1 год
Отпуск (не полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / ((29,3 * ПМ) + НМ))
1 год
Больничный
СДЗ = (ФЗП/730)*Страховой
стаж (%)
2 года
Декретные
СДЗ = (ФЗП/ФД)*Страховой
стаж(100%)
2 года
Командировочные
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
При сокращении
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
-расчётный период (РП);
-средний заработок (CЗ);
-среднедневный заработок (СДЗ);
18
-кол-во дней в РП, подлежащих оплате (Д);
-фактическая зарплата за отработанные дни расчётного периода плюс премии и
вознаграждения (ФЗП);
-кол-во фактически отработанных дней в расчётный период (ФД);
-кол-во полностью отработанных месяцев (ПМ);
-кол-во отработанных дней в неполных календарных месяцах (НМ).
Подводя итог, можно сделать вывод, что государство законодательно
регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и
работодателем. Рассматривает конкретные вопросы оплаты труда, которые
регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового
договора и локальными нормативными актами.
1.3 Методологический подход к анализу расчетов по оплате труда
Хлыстова О.В. указывает, что формирование и анализ фонда заработной
платы является важным способом оптимизации средств для оплаты труда. Анализ
использования фонда заработной платы является отправной точкой для
планирования, поскольку многие показатели плана рассчитываются и уточняются на
его основе. В то же время анализ после завершения периода планирования
контролирует выполнение установленных планов оплаты труда и соответствующих
показателей труда, определяет положительные аспекты экономической работы с
целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые должны исключить
[38].
По мнению Савицкой Г.В., анализ затрат на рабочую силу необходим для
улучшения системы оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при
определении размера заработной платы учитывать характер, сложность и
промышленную значимость выполненных работ, в увеличении результатов
индивидуального труда и, как результат, работе организации в целом [36].
Ермолович Л.Л. отмечает, что анализ использования средств для оплаты для
каждого организации имеет большое значение. В этом процессе он должен
систематически контролировать использование фонда заработной платы, определять
возможности для экономии денег за счет повышения производительности и
сокращения трудозатрат [23].
19
При начале анализа использования фонда заработной платы, прежде всего,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической
стоимости от запланированного.
Абсолютное отклонение (ФЗП
абс
) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым фондом оплаты труда
(ФЗП
пл
) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников (формула 1):
ФЗП
абс
= ФЗП
ф
– ФЗП
пл
(1)
Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование
фонда заработной платы, поскольку этот показатель определяется без учета степени
выполнения производственного плана.
Относительная дисперсия рассчитывается как разница между фактическим
размером заработной платы и плановым фондом, скорректированным с учетом
коэффициента производительности производственного плана.
Следует учитывать, что корректируется только переменная часть фонда
заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производстваа
(формула 2):
∆ ФЗП
отн
= ФЗП
факт
- (ФЗП
пл.пер
. * К
вып
+ ФЗП
пл.пост
) (2)
В случае избытка фактического фонда заработной платы по сравнению с
запланированным определяют величину его изменения.
В ходе последующего анализа необходимо определить коэффициенты
абсолютного и относительного отклонения фонда заработной платы.
Савицкая Г.В. отмечает, что переменная часть фонда заработной платы
зависит от объема производства, его структуры, трудоемкости и уровня средней
почасовой заработной платы [36].
Важным в анализе использования фонда заработной платы является изучение
данных о среднем заработке работников организации, его изменении, а также о
факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть
направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного
сотрудника по категориям и профессиям, а также на предприятии в целом.
20
Следует иметь в виду, что средняя годовая зарплата зависит от количества
дней работы одного сотрудника в год, продолжительности смены и средней
почасовой заработной платы (формула 3):
ГЗП = Д * П * ЧЗП (3)
В процессе анализа необходимо установить факторы изменения каждого
показателя, характеризующего эффективность использования фонда оплаты труда.
Расчёт влияния факторов можно произвести способом полных цепных
подстановок, по формулам (4-9):
ФОТ пост. = ЧР ×Д ×П × ЧЗП (4),
ФОТ пост.(0) = ЧР0 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (5),
ФОТ пост.(чр) = ЧР1 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (6),
ФОТ пост.(д) = ЧР1 ×Д1 ×П0 × ЧЗП0 (7),
ФОТ пост. (п)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП0 (8),
ФОТ пост. (чзп)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП1 (9),
где Д - количество отработанных дней одним работником за год;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника;
П - средняя продолжительность рабочего дня.
Экономическое обоснование расходов на заработную плату может быть
предоставлено по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда стоимость
продукции, дохода, чистой прибыли рассчитывается на один рубль заработной
платы [36, с. 417]. А также по ставке аванса, которая определяется путем деления
индекса производительности труда на средний показатель заработной платы,
отчасти только фонда заработной платы (т. Е. Без учета надбавок и премий от
прибыли). Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста
его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста
прибыльности компании.
Несомненно, эти показатели необходимы для анализа эффективности
использования затрат на рабочую силу. Между тем, по мнению автора, им нужны
дополнения и небольшие корректировки. Предлагается рассчитать:
21
⅀затрат на производство продукции
Доля заработной платы в общих затратах = ФОТ * 100 % (10),
Доля заработной платы в выручке = ФОТ * 100 % (11)
Знаменатель отражает доход за вычетом НДС, в то же время вы можете
получать выручку и в том числе НДС в качестве дополнения.
Расчетное значение показывает, сколько приходится платить персоналу из
одного рубля дохода, и какой резерв остается для других видов затрат и будет ли
обеспечена прибыль.
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль,
поскольку налог на прибыль является частью дохода, полученного от работы,
выполняемой персоналом организации, за который была выплачена заработная
плата.
Важнейшим условием повышения эффективности производства является
более быстрый рост производительности труда по сравнению с увеличением
средней заработной платы. Это соотношение в ставках обеспечивает экономию
производственных издержек для элемента заработной платы. Этот принцип следует
поддерживать для обеспечения соответствия между потребительским спросом
населения и товарными массами потребительских товаров, уменьшением удельных
затрат, увеличением прибыли и прибыльности. Изменение среднего заработка
работников за данный период характеризуется его показателем (формула 12):
I
зп
= ЗП
факт
/ ЗП
план
(12)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда
(формула 13):
I
пр.труда
= Произв.трудаФакт/ Произв.трудаПлан (13)
Коэффициент опережения равен (формула 14):
К
опер
= I
пр.труда
/ I
зп
(14)
По словам Савицкой Г.Ф., для успешной реализации анализа необходимо
иметь следующие материалы:
22
- отчетность о численности работников, объем производства,
производительность труда, среднемесячная (ежеквартальная, годовая) зарплата,
фонд заработной платы;
- учетные данные об использовании фонда заработной платы по его составным
(структурным) элементам;
- данные о состоянии технического регулирования на предприятии; - данные о
доплатах за отклонения от нормальных условий труда; - материалы оперативного
контроля, которые характеризуют состояние тарифной дисциплины на предприятии,
а также правильность тарификации работ и работников;
- материалы, характеризующие законность ряда платежей и дополнительных
платежей за отчетный период и т. д.
В целом можно отметить, что процессы учета и анализа взаимодействуют друг
с другом посредством выполнения функций мониторинга. Поэтому учетно-
аналитическая система управления затратами на рабочую силу формируется
системами учета и анализа, а остальные элементы являются внешними
(начальными) факторами.
Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день изучение
учета и анализа платежей персоналу является актуальным аспектом. Такие спорные
вопросы рассматривались авторами Ракоти В.Д, Галашкиной Ю.В. Савицкой Г.Ф.