35
2.2. Организация синтетического и аналитического учета оплаты
труда
Основными документами, регулирующими вопросы оплаты труда в
ООО «БМЗ», являются:
Трудовой Кодекс Российской Федерации;
Коллективный договор;
Трудовые договора с работниками;
Положение «Об оплате труда работников ООО «БМЗ»;
Положение о премировании работников ООО «БМЗ»;
Штатное расписание.
Размер, порядок и условия оплаты труда работников ООО «БМЗ»
установлены в трудовом договоре, заключенном с каждым работником.
ООО «БМЗ» рассматривает оплату труда как составную часть
интегрированной системы материального стимулирования персонала к
эффективному труду.
Данная система позволяет предприятию сохранять высокую
конкурентоспособность, привлекая, удерживая и рационально используя
квалифицированных и мотивированных сотрудников.
Система оплаты труда персонала ориентирована на мотивацию
сотрудников к качественному и результативному труду и определяется:
- важностью и сложностью задач, решаемых сотрудником;
- результатами работы предприятия за отчетный период;
- индивидуальными результатами труда сотрудника;
- уровнем профессиональной квалификации сотрудника.
В ООО «БМЗ» используются повременно – индивидуальная и
повременно- премиальная системы оплаты труда.
Повременно - индивидуальная система оплаты труда в ООО «БМЗ»
предусматривает ежемесячное начисление и выплату работнику заработной
платы, включающей:
- должностной оклад (тарифную ставку);
- персональную надбавку до 30 %;
36
- доплаты, надбавки и выплаты, предусмотренные Трудовым Кодексом
РФ и Положением «Об оплате труда работников ООО «БМЗ».
Должностной оклад – это фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной
сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих
и социальных выплат независимо от системы оплаты труда.
При повременно – индивидуальной системе оплаты труда должностной
оклад устанавливается работнику в соответствии со схемой должностных
окладов для работников с повременно – индивидуальной системой оплаты
труда. Изменения и дополнения схемы производятся по решению учредителей
ООО «БМЗ».
Персональная надбавка устанавливается в размере 30 процентов
должностного оклада в зависимости от квалификации и профессионализма
работника, сложности и качества выполняемой работы.
Конкретный размер должностного оклада и персональной надбавки
работнику устанавливается в Дополнительном соглашении об оплате труда и
материальном стимулировании, являющемся приложением к трудовому
договору, и может быть пересмотрен по решению генерального директора.
При невыполнении обязанностей, предусмотренных должностной
инструкцией, размер персональной надбавки в конкретном месяце может быть
снижен или работник может быть полностью лишен ее. Снижение размера
надбавки или лишение ее оформляется приказом по предприятию с указанием
причин, повлекших снижение (лишение) надбавки.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается
начисление и выплата премии, которая устанавливается в процентах от
должностного оклада на основании разработанного в ООО «БМЗ» положения о
премировании работников, коллективного договора и приказа генерального
директора.
Итак, повременно – премиальная система оплаты труда в ООО «БМЗ»
предусматривает ежемесячное начисление и выплату работнику заработной
37
платы, включающей:
- должностной оклад;
- ежемесячную премию за результаты финансово – хозяйственной
деятельности;
- доплаты, надбавки и выплаты, предусмотренные Трудовым Кодексом
РФ и Положением «Об оплате труда работников ООО «БМЗ».
В ООО «БМЗ» кроме оплаты по окладу установлены следующие виды
доплат:
- за выполнение увеличенного объема работ;
- за расширение зоны обслуживания;
- за совмещение профессий, исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной
трудовым договором;
- материальная помощь в связи с юбилеем, на лечение, в связи с
трудным материальным положением.
К должностным окладам работников в ООО «БМЗ» устанавливаются
следующие надбавки:
- за высокое профессиональное мастерство и высокие достижения в
труде - до 25 %;
- за классность: водителям автомобиля второго класса - 10 %, водителям
автомобиля первого класса - 25 %.
С целью повышения и поощрения материальной заинтересованности
работников в достижении высокого уровня личных и корпоративных
финансово - хозяйственных результатов, в ООО «БМЗ» применяется система
премирования.
Кроме ежемесячной премии работникам предприятия с повременно -
премиальной и повременно-индивидуальной системами оплаты труда может
быть выплачена премия по итогам работы за первый квартал, полугодие, 9
месяцев и год.
Размер премии по результатам работы за первый квартал, полугодие, 9
38
месяцев и год для предприятия утверждается приказом генерального директора
и устанавливается до одного среднемесячного окладного фонда с учетом
доплат и надбавок за каждый отчетный период.
Основанием для начисления премии являются данные оперативного
бухгалтерского учета.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а
корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком
подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие
работы он выполняет.
Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете заработной платы
работникам ООО «БМЗ».
В сентябре 2016 года начислено:
- работникам основного производства 228152 рубля;
- служащим и руководителям 125830 рублей;
- пособие по временной нетрудоспособности 14237 рублей:
- оплата ежегодного отпуска рабочим основного производства 20571
рублей;
- удержан НДФЛ 48052 рублей;
- удержаны алименты по исполнительному листу 5637 рублей;
- по результатам инвентаризации удержана недостача с материально –
ответственного лица 4285 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата в погашение
задолженности по кредиту 5500 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата во вклад в ПАО
Сбербанк России – 3000 рублей;
- выплачена заработная плата из кассы предприятия 322316 рублей.
Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом
(таблица 5):
39
Таблица 5
Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы
персонала ООО «БМЗ»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия
дебет
кредит
Начислена заработная плата основным рабочим
228152
20
70
Начислена заработная плата служащим и
руководителям
125830
26
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
14237
69
70
Начислена оплата ежегодного отпуска
20571
20
70
Удержан НДФЛ
48052
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
48052
68
51
Удержаны алименты по исполнительному листу
5637
70
76
Произведено перечисление алиментов по
исполнительному листу
5637
76
51
По результатам инвентаризации удержана недостача
с материально – ответственного лица
4285
70
73
Удержана по заявлению работника заработная плата
в погашение задолженности по кредиту
5500
70
76
Удержана по заявлению работника заработная плата
во вклад
3000
70
76
Выплачена заработная плата из кассы предприятия
322316
70
50
Схематично данные операции можно отразить следующим образом
(рисунок 6).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
дебет
кредит
сальдо на начало месяца
0
48052
228152
5637
125830
4285
14237
5500
20571
3000
322316
Оборот
388790
Оборот
388790
Сальдо на конец месяца
0
Рисунок 6. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда
на счете 70
Рассмотрим пример по отражению заработной платы при создании
внеоборотных активов (основных средств) силами самой организации. ООО
40
«БМЗ» строит здание склада собственными силами. В октябре 2016 года
начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве склада, в
сумме 71000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ составляет 8866 рублей. В
бухгалтерском учете сделаны проводки:
Таблица 6
Корреспонденция счетов при отражении заработной платы в
составе внеоборотных активов ООО «БМЗ»
Наименование хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата работникам,
занятым строительством
71000
08
70
Удержан НДФЛ
8866
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
8866
68
51
Начислены взносы в Фонд социального
страхования (2,9%)
2059
08
69
Начислены взносы в Пенсионный фонд
(22%)
15620
08
69
Начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
(5,1%)
3621
08
69
Выдана из кассы заработная плата
работникам, занятым строительством
62134
70
50
Заработная плата включает в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений предприятия
(дома культуры, детского сада, санатория и т. п.). ООО «БМЗ» не имеет таких
подразделений.
В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того
месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился
работник за ее получением или нет (пункт 5 ПБУ 1/2014).
Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным
суммам».
Рассмотрим пример. В ООО «БМЗ» была начислена заработная плата за
июль 2016 года. Суммы, причитающиеся к выплате, выдавались сотрудникам
из кассы в период с 10 по 12 августа 2016 года по платежной ведомости от
10.08.2016 № 18. Из банка получены денежные средства на выдачу заработной
41
платы в сумме 182580 рублей.
Когда срок выдачи зарплаты истек, выяснилось, что деньги не получили
два работника — А.Ю. Таложенский (таб. № 13) в размере 13871 руб. и Е.Л.
Целиковский (таб. № 8) в размере 17400 руб. Депонированная заработная плата
была выдана 25 августа 2016 года А.Ю. Таложенскому (расходный ордер №
187) и Е.Л. Целиковскому (расходный ордер № 188).
Кассир 12 августа 2016 года сформировал реестр депонированных сумм.
На основании формы 0504048 в ООО «БМЗ» разработана книга аналитического
учета заработной платы по суммам депонентов.
Книга учета депонентов хранится в организации пять лет. Это
установлено в подпункте «н» пункта 193 Перечня типовых управленческих
документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их
хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000.
Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по начислению
депонентов и их выдаче (таблица 7):
Таблица 7
Корреспонденция счетов при учете депонированной
заработной платы в ООО «БМЗ»
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
10 августа 2016 года
Получены в кассу с расчетного счета денежные
средства для выдачи заработной платы
182580
50
51
Выдана из кассы заработная плата
151309
70
50
12 августа 2016 года
Депонирована не полученная сотрудниками
заработная плата
31271
70
76-4
Внесена на расчетный счет депонированная
заработная плата
31271
51
50
25 августа 2016
Выплачена депонированная зарплата А.Ю.
Таложенскому
13871
76-4
50
Выплачена депонированная зарплата Е.Л.
Целиковскому
17400
76-4
50
Трудовым законодательством не установлен порядок обращения за
депонированной заработной платой.
Трудовым Кодексом РФ установлено множество случаев, когда выплаты
42
сотрудникам производятся на основании среднего заработка: отпускные,
командировочные, выплаты при сокращении сотрудников, оплата выходных
дней по уходу за ребенком-инвалидом и т. д.
Благодаря поправкам, внесенным в Трудовой Кодекс РФ, расчетный
период для всех случаев начисления средней заработной платы на сегодняшний
день принимается одинаковым, он равен двенадцати месяцам, однако
коллективным договором может быть установлен иной период расчета средней
заработной платы, не ограничивающий права сотрудников.
Рассмотрим порядок расчета отпускных выплат.
Пример. Работнику ООО «БМЗ» предоставлен очередной ежегодный
отпуск с 14 августа 2017 года. В расчетный период включаются август –
декабрь 2016 года и январь – июль 2017 года. Работнику установлен оклад
15000 рублей. Ежемесячно работнику начислялась премия в размере 4500
рублей. Премирование работников предусмотрено Положением о
премировании, утвержденным в ООО «БМЗ». В мае работнику оказана
материальная помощь в сумме 5000 рублей в связи с юбилеем.
В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:
- заработная плата за расчетный период – 18000 руб. (15000 руб. × 12
мес.);
- ежемесячные премии – 54000 руб. (4500 руб. х 12 мес.).
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
180000 руб. + 54000 руб. = 234000 руб.
Материальную помощь при исчислении среднего заработка не
учитывают.
Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных
определяют по следующей формуле:
Средний дневной заработок
=
Сумма выплат работнику в расчетном
периоде
: 12 : 29,4
Сумма отпускных рассчитывается так:
43
Сумма отпускных
=
Средний дневной заработок
х
Количество дней отпуска
В рассматриваемом примере продолжительность очередного отпуска
составляет 28 дней. Средний дневной заработок работника:
234000 руб. : 12 :29,4 = 663,26 рублей.
Сумма отпускных: 663,26 рублей х 28 дней = 18571,28 рублей.
Нужно подчеркнуть, что не берётся для расчёта среднедневной оплаты
труда, время и оплата за этот период, если работник:
- отсутствовал на работе, использовал дни (с сохранением средней
заработной платы);
- получал пособие от Фонда социального страхования (больничный,
беременность, роды, уход).
Указанные периоды не берутся в расчёт, исходя из логичного вывода –
они и так уже были оплачены с сохранением среднедневного заработка. Если
работник, например, был в декретном отпуске, то расчет средней заработной
платы производится исходя из сумм выплат, начисленных периодом, ранее
декретного отпуска.
Рассмотрим пример, когда в одном из месяцев в году работник
отсутствовал по какой-либо причине на основном рабочем месте, с
сохранением среднего заработка или получал пособие.
Так, главный бухгалтер ООО «БМЗ» Калинина Н.П. отработала в период
2016 года – 11 месяцев полностью, 1 месяц (ноябрь) отсутствовала по причине
повышения квалификации на специальных курсах. На период повышения
квалификации средний заработок Калининой Н.П. по основному месту работы
сохранялся. Количество фактически отработанных дней в ноябре 2016 года
составляет 2 дня.
Фонд оплаты труда главного бухгалтера состоит из:
- оклад – 30 000 рублей;
- доплата (за высокую квалификацию работника) – 25% от оклада.
В январе 2017 года у Калининой Н.П. отпуск по графику. Схема расчёта
44
отпускных выплат следующая:
- определяем сумму выплат за период 2016 года, в них входит оклад,
доплата за полные месяца и за неполный ноябрь:
Zначисленная = ЗП основная за 11 мес. + ЗП дополнительнаяза 11 мес +
ЗП осн.и доп. за 2 дня ноября
Z = (30000 х 11) + (30000 х 25 % х 11) + (30000/159х2х8 +
(30000/159х2х8)х25%)= 330000 + 82500 + (3018,87 + 754,72) = 416273,59 руб.;
- определяем время, для этого количество полностью отработанных
месяцев (11 месяцев) умножаем на 29,3;
- определяем количество календарных дней, приходящихся на не
полностью отработанный месяц ноябрь:
(29,3 : 30 дн.) х 2 = 1,95.
- общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка;
11 х 29,3 + 1,95 = 324,25 (дня);
- определяем среднедневную зарплату, для этого сумму выплат делим на
сумму дней:
Z среднедн. = 416273,59 / 324,25 = 1283,80 руб.
Далее для расчёта отпускных Калининой Н.П. необходимо
среднедневную заработную плату умножить на количество дней отпуска:
1283,80 руб. х 28 дней = 35946,4 руб.
Итак, сумма отпускных выплат составит 35946,4 руб.
В рассмотренном примере фонд дополнительной зарплаты представлен
доплатой за высококвалифицированную работу. В расчётах средней заработной
платы вместо (или вместе) доплаты за высокую квалификацию, могут
участвовать (по той же схеме) любые доплаты и надбавки, премии и прочие
выплаты этого периода. Также в течении расчётного периода (года) могут
начисляться или сниматься временные доплаты и надбавки (по приказу), их
тоже обязательно учитывать в расчёте.
При поощрении одного, нескольких работников или отдела средний
заработок рассчитывается исходя из реально начисленных сумм без каких-либо