58
нанесшего ущерб, а также удержания в части оплаты за использованные, но
неотработанные отпускные дни.
Рассмотрим следующую ситуацию. В процессе увольнения сотрудника
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» до окончания года выяснено, что им уже был полу-
чен ежегодный оплачиваемый отпуск. В данном случае работодатель должен
произвести удержание из заработной платы, которая начислена как оконча-
тельный расчет с работником, оплату неотработанных отпускных дней.
Таким образом, сложилась следующая ситуация. В феврале 2017 года
уборщица кафе «Самовар» Летягина А.Н. находилась в основном отпуске за
период работы с 01.05.2016 по 31.05.2017. Однако 1 марта 2017 года данная со-
трудница уволилась по собственному желанию. Таким образом, при оконча-
тельном расчете с данным сотрудником необходимо удержать из заработной
платы сумму отпускных, которые приходятся на неотработанное время в пери-
од со 02.03.2016 по 31.05.2017.
На основании того, что длительность отпуска составляет 28 календарных
дней, то есть 2,33 дня за месяц работы, требуется определить количество ис-
пользованных отпускных дней, приходящихся на неотработанный период.
Округлив, получим, что на неотработанный период приходится 7 дней:
Следовательно, работодателем было оплачено Летягиной А.Н. 7 лишних
отпускных дней. Среднедневная оплата труда данного сотрудника составляла
230 рублей, следовательно, необходимо удержать из окончательного расчета:
3. Удержания по заявлению работника. К таким удержаниям может быть
отнесено питание в корпоративной столовой (в данном случае в кафе «Само-
вар», оплата питания удерживается из заработной платы питающихся сотруд-
ников в конце месяца), а также удержание сумм в погашение займов и процен-
тов за пользование заемными деньгами. В ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» суще-
ствует практика предоставления своим работникам беспроцентных займов, од-
нако при этом ему вменяется в обязанность добросовестное исполнение своей
59
работы, а также работник должен состоять в штате ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
не меньше срока, чем на который предоставляется займ. В случае, если трудо-
вой договор потребуется расторгнуть раньше данного срока, руководство ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» вправе требовать от работника возврата непогашенной
суммы, а также процентов в расчете 17% годовых в день увольнения.
Также в части налогообложения заработной платы ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» предоставляет в контролирующие органы требуемую от-
четность
2.3 Анализ использования, динамики и структуры фонда оплаты труда
Анализ труда и заработной платы должен быть ориентирован на реше-
ние таких целей управления, как: организация набора рабочей силы; подготовка
кадров; правильная организация труда; планирование баланса рабочего време-
ни; организация борьбы с потерями рабочего времени; нормирование труда,
контроль за отклонениями от норм; организация оплаты труда; рациональное
использование и борьба с непроизводительными расходами фонда оплаты тру-
да; система стимулирования труда; производительность труда, резервы ее уве-
личения; анализ соотношения темпов роста производительности труда и зара-
ботной платы; эффективность использования трудовых ресурсов.
Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах не-
явок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и дру-
гих отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только
на основании документов, оформленных надлежащим образом (листки нетру-
доспособности, листки о простоях). Основные планово-нормативные докумен-
ты – это баланс рабочей силы, баланс рабочего времени, план по фонду оплаты
труда и фонду материального поощрения, где содержатся данные о потребно-
сти в рабочей силе и источниках ее обеспечения, подготовке кадров, высвобож-
дении рабочих, повышение квалификации работающих, фонд оплаты труда по
категориям, положения о премировании работников.
Основными задачами анализа использования фонда заработной платы
60
являются [15, c.266]: оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работа-
ющих и категориям фонда оплаты труда; анализ влияния факторов на динамику
фонда заработной платы; проверка данных об использовании фонда оплаты
труда; выявление возможности экономии средств за счет роста производитель-
ности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату
труда работников и выплат социального характера.
Основные факторы изменения фонда заработной платы можно предста-
вить в следующем виде (рис.2).
Рис. 2. Факторы изменения фонда заработной платы
Анализ использования средств, направляемых на потребление, осу-
ществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина
средств, направляемых на потребление по видам за 2015, 2016 и 2017 года.
Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По ре-
зультатам расчетов дается оценка. Сведения об анализе фонда заработной пла-
ты приведены в таблице 11.
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:
∆ФЗПабс = 7691 – 7332 = +359 тыс. рублей.
∆ФЗПотн = 7691 – (1670 Ч 1,049 + 5662) = 7691 – 7413,83 = +277,17 тыс.
рублей.
Изменение
структуры
персонала
Время нор-
мальной ра-
боты
Сверхуроч-
ные часы
Изменение са-
мих ставок
Изменение
условий преми-
рования
Изменение до-
плат к основным
расценкам
Изменение
времени рабо-
ты персонала
Изменение
самой чис-
ленности
Факторы изменения
Фонд заработной платы
61
Таблица 11
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» за 2015-2017гг.
Вид оплаты
Сумма заработной платы,
тыс. рублей
2015
2016
2017
Отклонение
1. Переменная часть оплаты
труда продавцов
134
140
154
+14
1.1. Премии за увеличение то-
варооборота или выручки
134
140
154
+14
2. Постоянная часть оплаты
труда продавцов
4463
4572
4739
+167
2.1. Повременная оплата труда
по тарифным ставкам
2718
2772
2809
+34
2.2. Повременно-премиальная
оплата труда
1245
1300
1410
+110
2.3. Доплаты
500
500
520
+20
2.3.1. За сверхурочное время
работы
500
500
520
+20
3. Всего оплата труда продав-
цов без отпускных
4597
4712
4893
+181
4. Оплата отпусков продавцов
1390
1530
1643
+113
4.1. Относящаяся к постоянной
части
1390
1530
1643
+113
5. Оплата труда служащих
1017
1090
1155
+65
6. Общий фонд заработной
платы
7004
7332
7691
+359
В том числе:
Переменная часть (п.1 + п.4.1)
1524
1670
1797
+127
Постоянная часть (п.2 + п.5)
5480
5662
5894
+232
7. Уд. вес в общем фонде зар-
платы,%:
Переменной части
21,76
22,78
23,36
+0,58
Постоянной части
78,24
77,22
76,64
-0,58
По данной таблице можно сделать следующий вывод, что наибольший
удельный вес в фонде заработной платы составляет постоянная часть оплаты
труда, то есть 78,24% в 2015 году, 77,22% в 2016 году и в 2017 году 76,64%.
Постоянная часть фонда заработной платы в 2017 году уменьшилась по сравне-
нию с 2016 годом на 0,58%. В целом фонд заработной платы увеличилась на
359 тыс. рублей, этот рост произошел за счет увеличения премий, оплаты труда
и доплат.
Проведем анализ изменения фонда заработной платы по категориям
персонала в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». На основе проведенного анализа мож-
но сделать следующий вывод, что численность персонала ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» в 2017г. уменьшилось на 3 человека по сравнению с
2016г., то есть на 16,11%.
62
За счет снижения численности продавцов ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
произошло уменьшение фонда оплаты труда на 14,21%, но, несмотря на это
средняя заработная плата увеличилась на 1,9%. Также уменьшился фонд зара-
ботной платы уборщиц, все же средняя заработная плата осталась неизменной.
Фонд заработной платы кассиров, фасовщиц и бухгалтеров, наоборот, увели-
чился на 6%, 0,02% и 0,05% соответственно. Уменьшение численности продав-
цов ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» привело к увеличению заработной платы, но, не
смотря на это, продавцам ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» придется затратить боль-
ше силы на выполнение работы уволившихся продавцов.
Анализ средней заработной платы является важным разделом общей
программы анализа. После того как установлено, какая доля отклонений в зара-
ботной плате попадает на изменение численности продавцов ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» и на изменение средней заработной платы, необходимо
особенно тщательно остановиться на анализе факторов, влияющих на среднюю
заработную плату. Основным показателем, характеризующим уровень оплаты
труда работников ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА», является их средняя заработная
плата. Данные об ее изменении имеют важное значение для анализа соотноше-
ний между темпами роста производительности труда и заработной платы.
Средняя заработная плата определяется исходя из фонда оплаты труда
работников ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» и суммы материального поощрения.
Различают среднегодовую и среднемесячную заработную плату. Приведем их
расчёт на 2017 год.
Среднегодовая заработная плата= годовой фонд оплаты труда/годовая
численность персонала= 2788,5 тыс. руб./39 человек= 71,5 тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата= Среднегодовая заработная плата/ ко-
личество месяцев= 71,5 тыс. руб. / 12 мес.= 5,96 тыс. руб.
В показателях среднемесячной (квартальной, годовой) заработной платы
отражается число дней неявок на работу, то есть использование календарного
фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается дифференциро-
ванно по каждой категории персонала ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Такой диф-
63
ференцированный подход к анализу уровня оплаты труда работников ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» дает материал для сравнения и выяснения причин не-
обоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важно-
сти и условиям труда участках. Для продавцов ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» вы-
полняется следующий расчет в таблице 12.
Таблица 12
Влияние факторов на среднюю заработную плату продавцов
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» за 2015 – 2017гг.
Показатели
Ед.
изм.
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
Всего
в том числе за
счет
Изме-
нения
вре-
мени
Изме-
нения
средне
днев-
ной
опла-
ты
Средняя за-
работная
плата одно-
го продавца
тыс.
руб.
26,85
26,85
27,35
+ 0,5
18747
20997
Количество
часов, отра-
ботанных за
год одним
продавцом
чел. -
ч.
2190
2190
2199
+ 9
Среднеча-
совая зар.
плата
коп.
10415
10415
11665
+ 1250
По данным таблицы можно сказать, что средняя заработная плата одно-
го продавца ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» в 2017 году по сравнению с 2016 и
2015 годами на 0,5 тыс. рублей. Также увеличилось количество часов, отрабо-
танных за год одним продавцом на 9 человеко-часов. В результате этих увели-
чений повысилась среднечасовая заработная плата на 12,5 рублей, это положи-
тельный момент для продавцов ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА», но руководителю
надо будет больше затрачивать денежные средства на оплату труда. Рост
среднечасовой заработной платы произошел за счет увеличения размера пре-
мии из фонда материального поощрения и нерационального использования
фонда оплаты труда.
При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с
плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют откло-
64
нения. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением
численности работников против плана, невыполнением плана производитель-
ности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятием.
Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарообо-
рота, численности и состава работников, производительности труда и ставок
оплаты труда. Необходимо проанализировать эти факторы и определить их
влияние на величину израсходованного фонда заработной платы. Расчет влия-
ния этих факторов на фонд заработной платы представлен в таблице 13.
Таблица 13
Исходные данные для расчета влияния факторов на фонд
заработной платы в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» за 2015 – 2017гг.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Темп
дина-
мики,
2017 к
2016 в
%
Товарооборот, тыс. руб.
60925
61385
62820
102,34
Фонд заработной платы про-
давцов, тыс. руб.
2772
2779
2788,5
100,34
Среднесписочная числен-
ность продавцов, чел.
42
42
39
92,86
Среднегодовой оборот на од-
ного продавца, руб.
337768,2
341177,85
350347,15
102,69
Среднегодовая заработная
плата одного продавца, руб.
66000
66150
71500
108,09
Данные таблицы показывают, что по фонду заработной платы продавцов
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» имеет место превышение на сумму 1,9 тыс. рублей,
или на 0,34%. Это превышение образовалось в результате повышения средней
заработной платы на 1070 рублей, или на 8,09%, и уменьшения численности
продавцов ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» на 3 человека, то есть на 7,14%.
Таким образом, на величину фонда заработной платы продавцов ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» оказывают влияние три фактора: объем товарооборота,
средняя заработная плата и средний оборот на одного продавца. Влияние этих
факторов можно установить способом цепных подстановок.
Расчеты показывают, что увеличение объема товарооборота и средней
заработной платы продавцов привели к росту фонда заработной платы продав-
цов на 16,5 тыс. рублей в 2017 году по сравнению с 2015. Вместе с тем повы-
65
шение производительности труда привело к экономии фонда заработной платы.
При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота и про-
изводительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и
смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализа-
ции товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодина-
ковой трудоемкости. Повышение производительности труда работников ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» сокращает фонд заработной платы. В то же время сред-
няя заработная плата повышается, если используется премиальная система
оплаты. Однако рост производительности труда должен опережать рост зара-
ботной платы. В ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» средняя заработная плата по от-
ношению к 2016 году составила 108,09%, а средний оборот – 102,69%, то есть
здесь необходимое соотношение между производительностью труда и заработ-
ной платой соблюдено.
Таким образом, эффективное использование трудовых ресурсов в рам-
ках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности
труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в
материальном производстве. С ростом производительности совокупного ове-
ществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществлен-
ного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска,
ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в
целом.
Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда суще-
ствует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны
опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпо-
сылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для нара-
щивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает
значение анализа использования средств на оплату труда.
Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют
причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную
плату в дальнейшем.
66
Анализ показателей, характеризующих использование труда в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА», проводится, чтобы:
оценить эффективность использования средств на оплату труда;
оценить влияние роста средней заработной платы на увеличение
объема товарооборота и прибыли;
обосновать расходы на оплату труда;
определить потребности в персонале на планируемый период.
Порядок проведения анализа:
выявляется динамика расходов на оплату труда в зависимости от ро-
ста товарооборота в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»;
оценивается изменение уровня расходов на оплату труда и рассчиты-
вается сумма относительной экономии или перерасхода по оплате труда;
проводится факторный анализ расходов на оплату труда в абсолют-
ных и относительных величинах;
изучается динамика производительности труда и численности персо-
нала, рассчитывается условное высвобождение персонала;
проводится факторный анализ производительности труда;
оценивается качественный состав персонала, разрабатываются пред-
ложения по повышению эффективности его использования.
Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»: фонд заработной платы (расходы на оплату труда),
численность работников, производительность труда и средняя заработная пла-
та.
Оценка эффективности использования труда в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Традиционно для этого применяются такие показатели,
как производительность труда и уровень фонда заработной платы. Однако по-
казатель производительности труда, исчисленный как отношение товарооборо-
та к среднесписочной численности, изменяется по причинам, не зависящим или
мало зависящим от качества труда персонала и в наибольшей степени отражает
действие факторов роста (снижения) товарооборота. Применение показателя
67
производительности труда для оценки эффективности труда ограничено опре-
деленными условиями. Эффективность труда в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
оценивается преимущественно с помощью показателей качества обслуживания:
сокращение времени обслуживания, количество оказываемых услуг и т.д. Ре-
зультативным показателем качества труда служит скорость обращения товаров.
В основе оценки эффективности труда, как и других производственных факто-
ров, лежит сопоставление результатов труда с трудовыми затратами. Поэтому
анализ использования труда в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» строится на сопо-
ставлении индексов изменения результативного показателя - объеме товаро-
оборота, и индексов изменения трудовых затрат - времени работы, численности
торгового персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.
Анализ целесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных
показателей: товарооборота, численности и выработки на одного работника;
фонда заработной платы, средней заработной платы и численности; фонда за-
работной платы и товарооборота; средней заработной платы и выработки.
По итогам проведенного анализа за последние 3 года было выявлено
прирост товарооборота на 3,11% в 2017 по отношению к 2015, который обу-
словлен ростом среднечасовой выработки на 4,05% при снижении численности.
Положительное влияние на величину среднечасовой выработки и товарооборо-
та проявилось в сокращении потерь рабочего времени на 6,55%. Сокращение
потерь рабочего времени и рост среднечасовой выработки в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» способствовали росту средней заработной платы на 8 %.
Опережающий рост выработки по сравнению с ростом средней заработной пла-
ты или аналогично опережающий рост товарооборота по сравнению с ростом
фонда заработной платы означают снижение удельных затрат на оплату труда
на единицу товарооборота и наличие относительной экономии расходов по за-
работной плате.
Таким образом, в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» фонд заработной платы
возрос на 359 тыс. рублей под влиянием роста товарооборота, на 1435 тыс. руб-
лей – под влиянием увеличения средней заработной платы и снизился на 307,9
тыс. рублей – под влиянием выработки.