48
Таким образом, по результатам исследования видов удержаний из
начисленной заработной платы, сделаны выводы о том, что:
─ из заработной платы, начисленной работникам предприятия,
производят различные удержания, которые делятся на обязательные (НДФЛ и
удержания по исполнительным документам),
─ удержания по инициативе работодателя, по инициативе работника
(на основании письменного заявления работника).
─ удержания из начисленной заработной платы работника рассчиты-
ваются в установленной последовательности.
Законодательство определило жесткие границы размеров удержаний из
заработной платы: удержания по инициативе работодателя не могут превышать
20%, при исполнении удержаний по исполнительным документам их общий
размер не должен превышать 50%, а если по исполнительным документам-
взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, максималь-
но допустимый размер удержаний 70%.
Удержания из начисленной заработной платы работника отражаются по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета (71,
73, 76 и др.) зависит от ситуации, в которой производится удержание.
Страховые взносы
На сегодня существует несколько разновидностей страховых взносов:
пенсионные; медицинские; на социальное страхование при возникновении факта
временной недееспособности либо по причине материнства; страхование от воз-
никновения несчастных случаев профессиональных заболеваний при осуществ-
лении своей трудовой деятельности.
Первые три вида страховых взносов до недавнего времени регулировались
Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, но уже с января 2017 года они нахо-
дятся под контролем главы 34 Налогового кодекса РФ. Последний взнос «на трав-
матизм» регулируется Федеральными законами № 125-ФЗ и №179-ФЗ [8].
Плательщиками страховых взносов выступают:
- Компании, осуществляющие выдачу заработной платы своим сотрудни-
кам либо же оплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам.
49
- Индивидуальные предприниматели, у которых на балансе числятся наем-
ные сотрудники и при этом им начисляется заработная плата.
Также речь может идти и о подрядчиках – физических лицах.
Физические лица (у которых отсутствует статус «ИП»), начисляющие за-
работную плату своим сотрудникам либо же платят определенное вознагражде-
ние подрядчикам.
Таблица 9
Установленные тарифы страховых взносов
База
Пенсион-
ный фонд
Фонд соци-
ального стра-
хования
ФФОМС
Все-
го
Не больше установлен-
ной величины
22%
2,9%
5,1%
30%
Больше установлен-
ного лимита
10%
0%
5,1%
15,1%
Компании, включая ИП, определяют базу по каждому наемному сотруд-
нику по отдельности. База по взносам возможной временной недееспособности
либо же материнству не может превышать предельного размера. Он ежегодно
подлежит индексации и в 2017 году составляет порядка 755000 рублей.
База по вопросу пенсионных взносов не лимитируется, однако для
возможного начисления сверх предельной сумму законом предусматривает
понижающий тариф, который в 2017 году начинает действовать по достижению
суммы в 876000 рублей.
Работодатели (вне зависимости от того, компании это либо ИП) произ-
водят начисление взносов на вознаграждения, направленные своим наемным
сотрудникам в пределах трудовых соглашений. К таким выплатам относят:
должностной оклад; премиальные выплаты по окончанию рабочего месяца,
квартала, года; отпускные; компенсация за неиспользуемый отпуск.
Отчеты, предоставляемые в Пенсионный фонд, а также в соцстрах
предоставляются до 1-ого числа того месяца, который является последующим
за отчётным.
В части бухгалтерского учёта имеют место проводки представленные в
таблице 10.
50
Таблица 10
Корреспонденция счетов в отношении страховых взносов
Проводка
Описание операции
Дт 26 Кт 69
Произведено начисление взносов в фондсоциального
страхования
Дт 69 Кт 51
Произведена уплата во внебюджетные фонды
Дт 20 Кт 69 1 – 1
Было произведено начисление размера взносов в фонд
по социальному страхованию
Дт 20 Кт 69 1 – 2
Было произведено начисление “на травматизм”
Дт 69 – 2 – 1 Кт 51
Была переведена определенная сумма в Пенсионный
Фонд
Дт 69 – 3 – 1 Кт 51
Была перечислена определенная сумма в ФФОМС феде-
рального уровня
Для некоторых наёмных сотрудников установлены также и повышающие
тарифы по взносам в ПФР. По отношению к прибыли наемных сотрудников, ра-
ботающих под землей в горячих цехах либо в другом месте с вредными услови-
ями труда установлен тариф, который искусственно увеличен на 9%. При этом
эта ставка может применяться и к той прибыли, которая превышает установ-
ленный лимит.
Рассмотрев теоретическую основу учета и начисления заработной пла-
ты, применим их на практике относительно ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА».
Порядок расчета заработной платы ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» зависит
от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работ-
ников. В ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» установлена повременная и повременно-
премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается ис-
ходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется
(если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на
фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число ра-
бочих дней в месяце. Если для работника ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» установ-
лена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем
умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» Шайдуллиной В.Н. производится исходя из часовой
тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно
штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специаль-
51
ности и квалификации – 32000 рублей. В феврале месяце по графику Шайдул-
лина В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего
20 дней. Размер часовой тарифной ставки Шайдуллиной В.Н. определяется сле-
дующим образом:
Расчет заработной платы: 32000 рублей: 22 дня Ч 20 дней = 29090,90
руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 29090,90 рублей.
Годовой фонд рабочего времени на 2018 г. при 40-часовой рабочей не-
деле – 1980 час.
Среднемесячное количество рабочих часов составляет: 1980 ч.: 12 мес. =
165 ч.
Часовая тарифная ставка Шайдуллиной В. Н.: 29090,90 рублей: 165 ч. =
176,3 рубля.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда грузчика
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» Батырова Р.Н. производится исходя из дневной та-
рифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно
штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специаль-
ности и квалификации – 25000 рублей. В феврале месяце Батыров Р.Н. должен
был проработать 24 дня, из них проработал 23 дня. Размер дневной тарифной
ставки Батырова Р.Н. определяется следующим образом:
Расчет заработной платы: 25000 рублей: 24 дня Ч 23 дня = 23958,33 руб-
ля
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 23958,33 рубля.
Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в
2018 г. – 248.
Среднемесячное количество рабочих дней составляет: 298 дней: 12 мес.
= 24,83 дня.
Дневная тарифная ставка Батырова Р. Н.: 23958,33 рублей: 24,83 дней =
964,89 рублей.
52
При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» дополнительно начисляются премии, которые, как пра-
вило, устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за факти-
чески отработанное время. В ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» премии выплачивают
продавцам, кассирам за каждый процент роста товарооборота по сравнению с
предыдущим периодом. Специалисты и другие работники, относящиеся к слу-
жащим, получают заработную плату по установленным месячным должност-
ным окладам в зависимости от количества отработанных в отчетном месяце
дней. Их премирование производится за производственные показатели работы
организации согласно установленной системе премирования (например, за рост
товарооборота в целом по организации, увеличение прибыли, повышение каче-
ства обслуживания и т.д.). Премирование может осуществляться и по итогам
годовой работы организации. Система премирования разрабатывается отделом
труда и заработной платы и утверждается руководителем ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Положение о премировании является самостоятельным
локальным нормативным документом.
Условиями трудового договора ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» предусмот-
рена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25% от оклада при
увеличении прибыли и росте товарооборота в целом по организации. Продавцу
Хановой Р.М. установлен оклад – 23000 рублей. Ханова Р.М. проработала в
марте месяце 2017г. все дни по графику. Расчет заработной платы продавцу
Хановой Р.М. за март 2017г.:
- заработная плата – 23000 рублей: 16 дней Ч 16 дней = 23000 рублей;
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 23000 рублей.
- премия – 5750 рублей. (23000 руб. /100*25%);
Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда» - 5750 рублей.
Полностью заработная плата продавца Хановой Р.М. составляет 28750
рублей.
53
Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой
за текущий месяц (в январе – за январь; в феврале – за февраль), в расчет сред-
него заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период от-
работан не полностью.
Случаи, когда работник ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» может быть привле-
чен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены
ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа – работа, производимая ра-
ботником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжи-
тельности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх
нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы,
как правило, в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» не допускаются. Администрация
может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях,
предусмотренных законодательством. К сверхурочным работам не допускают-
ся: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от
производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с за-
конодательством. В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная
работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном раз-
мере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Продавцу Воробьевой О.И. ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» установлена 5-
дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Месячный оклад Воробье-
вой О.И. – 20000 рублей. Февраль 2007 г. отработан Воробьевой О.И. полно-
стью (19 рабочих дней; 151 рабочий час). Из-за нехватки продавцов в феврале
2007 г. Воробьева О.И. была привлечена к работе за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 9 февраля – 3
часа; 12 февраля – 2 часа; 13 февраля – 4 часа.
В соответствии с Положением об оплате труда, принятым в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа
работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере
двойной часовой ставки. Часовые ставки рассчитываются исходя из месячного
оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца.
54
Размер заработной платы работника за месяц:
а) оплата за полностью отработанный месяц (оклад) – 20000 рублей;
б) оплата отработанного сверхурочно времени:
- определяется размер часовой ставки: 20000 рублей: 151 ч. = 132,45
рублей;
- определяется размер доплат:
9 февраля – 132,45 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. + 132,45 рублей Ч 2 Ч 1 ч. =
662,25 рублей;
12 февраля – 132,45 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. = 397,35 рублей;
13 февраля – 132,45 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. + 132,45 рублей Ч 2 Ч 2 ч. =
927,15 рублей.
Всего за месяц – 662,25 рублей + 397,35 рублей + 927,15 рублей =
1986,75 рублей
в) заработная плата Воробьевой О.И. за февраль: 20000 рублей + 1986,75
рублей = 21986,75 рублей.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» - 21986,75 рублей.
Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» независимо от срока трудового договора, степени занято-
сти (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняе-
мой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с со-
хранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). [2]
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет
28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в кален-
дарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск
удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней,
которые оплате не подлежат.
Рассмотрим пример начисления отпускных. Работник Иванов С. С.
находился в очередном отпуске в период с 1 по 14 марта 2017 года. Расчетный
период при этом – 01.03.2016-28.02.2017. Средняя заработная плата Иванова
55
составляла 20 000 рублей. При этом в период 1-8.11.16 года данный сотруд-
ник находился на больничном и ему была выплачена компенсация по времен-
ной нетрудоспособности в размере 3000 рублей, итого заработная плата в но-
ябре 2016 года составила 13 000 рублей.
Отпускные Иванову С. С. будут рассчитаны в следующем порядке:
Рассчитаем число календарных дней, которые отработал Иванов в
течение года:
Тогда среднедневной заработок Иванова будет иметь размер:
На основе этого рассчитаем размер отпускных:
Также отметим, что в связи с тем, что заработная плата выдается в
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» через кассу, платежное поручение на перечисле-
ние заработной платы на данном предприятии не оформляется.
Рассмотрим в качестве примера начисление по листку по временной
нетрудоспособности главному бухгалтеру ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» Криво-
щековой Н.А. Листок временной нетрудоспособности в отношении данной
сотрудницы имеет период с 1 по 10 февраля 2017 года, то есть составляет 10
календарных дней. На рассматриваемый период стаж Кривощековой Н.А. со-
ставлял 8 лет. За 2015 год ей была получена заработная плата в объеме
674 000 рублей, за 2016 – 630 000 рублей. За 2015 год в базу для расчета
войдут только 670 000, так как Фонд социального страхования не возместит
работодателю расходы сверх максимальной базы для расчета страховых
взносов. Заработная плата за 2016 год будет включена в расчет в полном
объеме. Таким образом, расчет будет включать:
Среднедневной заработок за 2 года составит:
56
Далее рассчитаем выплаты Кривощековой Н. А. по листку временной
нетрудоспособности в период 01-10.02.2017:
Следовательно, за больничный главный бухгалтер получит 17808,21 руб.
При начислении заработной платы зачастую оплата труда рассчитывает-
ся по среднему заработку. Это касается таким ситуаций как расчет отпускных,
начисление пособия при сокращении, расчет возмещения за неиспользованный
отпуск, оплату времени нахождения в командировке.
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию. Сотрудник от-
дела кадров Третьяков И. С. в период с 10 по 14 марта 2017 года находился в
командировке в г. Новосибирск. Расчетным периодом для начисления коман-
дировочных для данного сотрудника будет период с 1 марта 2016 по 28 февраля
2017. На протяжении данного периода данный работник единожды проходил
медицинское обследование (08.02.17), брал за свой счет отпуск (20-22.01.2017),
а также находился 5 дней на больничном (03-07.04.2016). В указанный период
оклад данного работника составлял 27 620 рублей.
Среднегодовой доход в указанном периоде составил:
Количество дней в тех месяцах, которые были отработаны Третьяковым полно-
стью – 263. Количество дней в тех месяцах, которые были отработаны Третья-
ковым не полностью – 79. Таким образом, в среднем в день Третьяков получал:
Следовательно, Третьякову полагается выплата командировочных при
учете расчета по среднему заработку в размере:
Заработная плата, которая полагается работнику к выдаче, является раз-
ницей между суммой заработной платы и удержаниями.
57
Рассмотрим пример удержания из заработной платы работника ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» Трифонова В. А. алиментов на содержание несовершен-
нолетнего ребенка. В данном случае удерживается 25% от дохода Трифонова
В.А., при этом его оклад – 9 000 рублей ежемесячно. При налогообложении за-
работной платы данного работника также должен быть учтен стандартный
налоговый вычет в размере 1 400 рублей на содержание ребенка. Рассчитаем
сумму алиментов за март 2017 года.
Уменьшаем сумму дохода на размер стандартного вычета на ребенка:
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
Сумма алиментов:
Таким образом, Трифонову В.А. на руки будет выдана заработная плата
в размере:
Заявление Трифонова В. А. на стандартный вычет на ребенка, а также
исполнительный лист о взыскании с него алиментов представлены в Приложе-
ниях В, Г.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Если взыскатель будет получать алименты в кассе ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»,
то будут иметь место следующие проводки:
Дт 70 Кт 76 – удержанные алименты по исполнительному листу
Дт 76 Кт 50 – 2 003 руб., взыскателю выдана из кассы сумма алиментов.
Если же алименты будут переводиться путем почтового отправления, то
Трифонов В.А. должен будет оплатить стоимость почтовых услуг.
2. Удержания по инициативе работодателя. Сюда могут быть отнесены
удержания в части возмещения работодателю нанесенного работником ущерба,
которые не должны превышать 20% от размера заработной платы работника,